□ 沈陽 趙慶國 趙利蕊 方艷青

我國環(huán)境會計信息披露相關(guān)問題探討

□ 沈陽 趙慶國 趙利蕊 方艷青

環(huán)境會計是以貨幣為主要計量單位，根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它試圖將會計學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟學(xué)相結(jié)合，通過有效地價值管理，達到協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的目的。環(huán)境會計信息披露作為環(huán)境會計工作的最終成果，在環(huán)境會計核算體系中起著至關(guān)重要的作用。

一、國內(nèi)外環(huán)境會計研究綜述

國內(nèi)外研究學(xué)者從不同角度對環(huán)境會計進行研究，豐富了環(huán)境會計和報告的理論基礎(chǔ)、拓展了環(huán)境會計相關(guān)技術(shù)和方法。國外對于環(huán)境會計的研究主要集中于可持續(xù)視角的發(fā)展、外部性視角的發(fā)展、信息披露視角的發(fā)展、成本管理視角的發(fā)展、行為科學(xué)視角的發(fā)展五個方面，其中在解釋企業(yè)的環(huán)境信息披露行為方面，這些文獻發(fā)展了許多理論。對于企業(yè)的環(huán)境信息披露行為的理論研究分為自愿披露理論和社會——政治理論。其中自愿披露理論認(rèn)為企業(yè)自愿披露信息的目的是股東能從企業(yè)的環(huán)境業(yè)績接收到其傳遞的信息，企業(yè)利用客觀的環(huán)境業(yè)績作為傳遞信息的途徑，期望環(huán)境業(yè)績披露的內(nèi)容能與環(huán)境業(yè)績正相關(guān)，并希望將企業(yè)的環(huán)境策略通過環(huán)境披露傳遞給股東。國外學(xué)者對社會——政治理論進行了確切的描述：企業(yè)披露社會環(huán)境報告不僅僅是顯示他們對已有規(guī)范的順從，而且為了展示企業(yè)特殊且重要的價值，所以企業(yè)是主動提升他們對社會的價值而不僅僅只是響應(yīng)社會的需求。

近年來國外對于環(huán)境會計理論的研究新觀點不斷涌現(xiàn)，為我國的環(huán)境會計研究也提供了借鑒。我國對環(huán)境會計的研究起步較晚，1992年對綠色會計理論的研究，標(biāo)志著我國開始系統(tǒng)研究環(huán)境會計理論。目前國內(nèi)研究主要集中在環(huán)境會計基本理論、環(huán)境信息披露、排放權(quán)交易會計和環(huán)境成本管理等方面。其中環(huán)境信息披露的研究主要討論披露的內(nèi)容、模式和體系，即實證研究環(huán)境信息披露的影響因素。

從對于環(huán)境會計國內(nèi)外文獻的梳理上，可以看出我國由于相關(guān)研究起步較晚，再加上具體國情的不同，同國外相比還存在較大的差異。在環(huán)境信息披露方面，國內(nèi)缺乏環(huán)境會計分析制度和環(huán)境政策對環(huán)境會計影響的文獻，而且我國沒有形成統(tǒng)一的環(huán)境績效指標(biāo)，企業(yè)信息披露情況參差不齊。本文從管理當(dāng)局角度、企業(yè)角度、社會公眾角度，對我國企業(yè)環(huán)境信息披露存在的問題進行分析研究，提出一些可能的建議。

二、環(huán)境會計信息披露研究理論意義和實際應(yīng)用價值

企業(yè)管理當(dāng)局通過環(huán)境會計信息，了解企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行情況，引導(dǎo)企業(yè)樹立“經(jīng)濟效益和社會效益并重”的理念，逐步走向持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展道路，使我國經(jīng)濟實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?；诶嫦嚓P(guān)者需求的角度，企業(yè)會計信息的披露是唯一可以被主體以外相關(guān)者獲得的關(guān)于企業(yè)整體運況以及社會效益的途徑。因此無論是基于決策有用觀還是利益者相關(guān)需求，通過分析相關(guān)披露過程中的影響因素，促進環(huán)境會計信息披露在實踐中的應(yīng)用，使企業(yè)能更規(guī)范、更充分地披露環(huán)境會計信息，從而使得信息使用者能夠更快更準(zhǔn)確地掌握環(huán)境會計信息。該項研究對于引導(dǎo)社會資源的有效配置、引導(dǎo)社會和公眾監(jiān)督企業(yè)履行環(huán)境受托責(zé)任、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和科學(xué)發(fā)展等具有一定的理論意義。

三、我國環(huán)境會計信息披露存在的問題

1.與環(huán)境會計信息披露相關(guān)的法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則不健全、不完善。我國先后制定了《環(huán)境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《海洋保護法》、《森林保護法》等一系列環(huán)保法規(guī)，旨在實現(xiàn)經(jīng)濟和社會可持續(xù)發(fā)展。然而與環(huán)境會計信息披露相關(guān)的法律法規(guī)卻嚴(yán)重滯后。由于缺乏強制性和統(tǒng)一規(guī)定，致使企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露也存在很大的隨意性，甚至不會自覺自愿地增加環(huán)保支出。另外，新會計準(zhǔn)則在制定過程中，僅囿于傳統(tǒng)會計核算體系，尚未考慮環(huán)境的因素，只在招股說明書、年報、董事會報告和報表附注內(nèi)容上要求對環(huán)境事項加以披露。由于缺乏環(huán)境會計行為準(zhǔn)則，企業(yè)無法規(guī)范環(huán)境會計核算對象和信息披露形式。

2.相關(guān)理論研究盲點使環(huán)境會計信息披露模式缺乏實際可操作性。我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的載體主要包括：內(nèi)部工作會計記錄、會計報表附注、年度財務(wù)報表、董事會報告、招股說明書。實務(wù)中，企業(yè)在這些載體上披露的大多是定性的環(huán)境信息，缺乏實際的可操作性。這主要緣于有關(guān)環(huán)境會計理論研究的盲點。我國環(huán)境會計理論缺少統(tǒng)一的規(guī)則、方法和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致環(huán)境會計信息在計量方面的障礙。比如，非貨幣計量信息如何轉(zhuǎn)換成貨幣計量信息。具體講：一是在現(xiàn)行的財務(wù)報表中，如何用定量的數(shù)據(jù)來反映環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本和環(huán)境收益這些非貨幣事項；二是眾多企業(yè)在同一個區(qū)域里為使用自然資源而付出的環(huán)境成本該如何在他們之間進行合理分配。由于環(huán)境會計理論研究尚未解決非貨幣化支出如何量化的問題，致使企業(yè)更愿意披露容易核算的環(huán)境信息，如排污費、綠化費，很少涉及環(huán)境成本、環(huán)境收益的單獨列示。在董事會報告中更多的是定性的信息，如企業(yè)面對環(huán)境風(fēng)險采取的對策，在報表附注中看到較多的也是定性的信息。

3.復(fù)合型的財會人員匱乏。環(huán)境會計是環(huán)境學(xué)、社會學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等多學(xué)科的相互交叉，需要企業(yè)內(nèi)部工程部門、管理部門、財務(wù)部門的相互配合，這就對環(huán)境會計人才隊伍提出更高要求。但實踐中高學(xué)歷、跨學(xué)科，有管理經(jīng)驗的復(fù)合型財會人才不多見。財會人員大多缺乏相應(yīng)的環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等方面的知識，制約了環(huán)境會計信息披露的充分性。

4. 企業(yè)環(huán)保意識普遍較差，環(huán)境會計信息披露意識淡薄。一些企業(yè)環(huán)保意識淡薄，污染物排放不合格，甚至無視國家法律、法規(guī)，對污染物進行故意偷排，導(dǎo)致一些河流、河道受到嚴(yán)重的污染，人民的生活環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞。為什么會有如此嚴(yán)重的環(huán)境違法行為呢？除金錢的誘惑外，長期以來“重經(jīng)濟輕環(huán)境”、“先污染后治理”的思想在作祟，只顧企業(yè)眼前利益，而忽視企業(yè)長遠發(fā)展。由于環(huán)保意識的缺乏，導(dǎo)致企業(yè)對環(huán)境會計信息披露的不重視。

四、我國環(huán)境會計信息披露的對策

1.提高國民環(huán)保意識。公眾素質(zhì)的提高，可以有效地解決社會的部分環(huán)境問題，并有效節(jié)約政府在環(huán)境保護實施與監(jiān)督方面的資金投入。同時，社會大眾是上市公司進行信息披露所服務(wù)的一個很重要的對象，是最能夠發(fā)現(xiàn)與反映實際問題的一個重要群體。公眾應(yīng)積極發(fā)揮輿論的力量，對企業(yè)的環(huán)境信息的披露工作進行監(jiān)督，對政府的環(huán)境執(zhí)法情況進行監(jiān)督，并及時發(fā)現(xiàn)問題對政府相關(guān)部門反饋。因此，在環(huán)境會計的發(fā)展過程中公眾的力量是不容小覷的。

2.建立健全相關(guān)制度法律體系。

首先，環(huán)境會計信息要完善的披露，就需要有相關(guān)完整的計量、核算、分析的會計規(guī)范。但是近30年的研究一直都是百家爭鳴，沒有得出統(tǒng)一、具有普適性的準(zhǔn)則，所以，當(dāng)務(wù)之急就是要確立相關(guān)準(zhǔn)則。其次，依次建立環(huán)境會計審計，這樣才能使環(huán)境會計信息披露跟上傳統(tǒng)會計信息披露的步伐。

3.提高我國會計人員技能水平。環(huán)境會計類屬于管理會計，對于會計人員的水平也提出了更好的要求，從更高的角度，更全面的立場上提出了認(rèn)識，并對此進行披露，利于社會最廣泛的利益相關(guān)方了解企業(yè)的社會貢獻水平。通過階段性的考核，知識的傳授，以及學(xué)科前沿探討等形式，讓更廣泛的會計人肩負(fù)更多的責(zé)任，提升會計的社會地位和效用。

4.獎懲結(jié)合，擴大環(huán)境會計信息披露主體的范圍。國家及政府應(yīng)加大獎懲力度，對重視環(huán)境保護、做出減少污染排放貢獻的企業(yè)給予一定的獎勵，對污染排放量大且不積極治理的企業(yè)加大懲罰力度，并且對外公布和披露相關(guān)企業(yè)的違規(guī)行為。企業(yè)受到環(huán)境會計信息披露的壓力，促使越來越多的企業(yè)重視環(huán)境保護的責(zé)任，主動披露相關(guān)的會計信息。

綜上所述，由于我國環(huán)境會計信息披露的研究起步較晚，法律法規(guī)仍不夠完善，環(huán)境會計理論也存在較大爭論，環(huán)境會計信息零散地分布于企業(yè)的年度報告之中，企業(yè)披露環(huán)境會計信息仍缺乏完善的披露體系。相信隨著我國環(huán)境會計信息披露體系的建立和進一步完善，將逐漸推動我國環(huán)境會計理論及實務(wù)的發(fā)展。

（作者單位：沈陽航空航天大學(xué)）