□ 沈陽 趙慶國 趙利蕊 方艷青

我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)問題探討

□ 沈陽 趙慶國 趙利蕊 方艷青

環(huán)境會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效地價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為環(huán)境會(huì)計(jì)工作的最終成果，在環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中起著至關(guān)重要的作用。

一、國內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)研究綜述

國內(nèi)外研究學(xué)者從不同角度對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究，豐富了環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的理論基礎(chǔ)、拓展了環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)技術(shù)和方法。國外對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究主要集中于可持續(xù)視角的發(fā)展、外部性視角的發(fā)展、信息披露視角的發(fā)展、成本管理視角的發(fā)展、行為科學(xué)視角的發(fā)展五個(gè)方面，其中在解釋企業(yè)的環(huán)境信息披露行為方面，這些文獻(xiàn)發(fā)展了許多理論。對(duì)于企業(yè)的環(huán)境信息披露行為的理論研究分為自愿披露理論和社會(huì)——政治理論。其中自愿披露理論認(rèn)為企業(yè)自愿披露信息的目的是股東能從企業(yè)的環(huán)境業(yè)績接收到其傳遞的信息，企業(yè)利用客觀的環(huán)境業(yè)績作為傳遞信息的途徑，期望環(huán)境業(yè)績披露的內(nèi)容能與環(huán)境業(yè)績正相關(guān)，并希望將企業(yè)的環(huán)境策略通過環(huán)境披露傳遞給股東。國外學(xué)者對(duì)社會(huì)——政治理論進(jìn)行了確切的描述：企業(yè)披露社會(huì)環(huán)境報(bào)告不僅僅是顯示他們對(duì)已有規(guī)范的順從，而且為了展示企業(yè)特殊且重要的價(jià)值，所以企業(yè)是主動(dòng)提升他們對(duì)社會(huì)的價(jià)值而不僅僅只是響應(yīng)社會(huì)的需求。

近年來國外對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究新觀點(diǎn)不斷涌現(xiàn)，為我國的環(huán)境會(huì)計(jì)研究也提供了借鑒。我國對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步較晚，1992年對(duì)綠色會(huì)計(jì)理論的研究，標(biāo)志著我國開始系統(tǒng)研究環(huán)境會(huì)計(jì)理論。目前國內(nèi)研究主要集中在環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論、環(huán)境信息披露、排放權(quán)交易會(huì)計(jì)和環(huán)境成本管理等方面。其中環(huán)境信息披露的研究主要討論披露的內(nèi)容、模式和體系，即實(shí)證研究環(huán)境信息披露的影響因素。

從對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)國內(nèi)外文獻(xiàn)的梳理上，可以看出我國由于相關(guān)研究起步較晚，再加上具體國情的不同，同國外相比還存在較大的差異。在環(huán)境信息披露方面，國內(nèi)缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)分析制度和環(huán)境政策對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)影響的文獻(xiàn)，而且我國沒有形成統(tǒng)一的環(huán)境績效指標(biāo)，企業(yè)信息披露情況參差不齊。本文從管理當(dāng)局角度、企業(yè)角度、社會(huì)公眾角度，對(duì)我國企業(yè)環(huán)境信息披露存在的問題進(jìn)行分析研究，提出一些可能的建議。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究理論意義和實(shí)際應(yīng)用價(jià)值

企業(yè)管理當(dāng)局通過環(huán)境會(huì)計(jì)信息，了解企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行情況，引導(dǎo)企業(yè)樹立“經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益并重”的理念，逐步走向持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展道路，使我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?；诶嫦嚓P(guān)者需求的角度，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露是唯一可以被主體以外相關(guān)者獲得的關(guān)于企業(yè)整體運(yùn)況以及社會(huì)效益的途徑。因此無論是基于決策有用觀還是利益者相關(guān)需求，通過分析相關(guān)披露過程中的影響因素，促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在實(shí)踐中的應(yīng)用，使企業(yè)能更規(guī)范、更充分地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而使得信息使用者能夠更快更準(zhǔn)確地掌握環(huán)境會(huì)計(jì)信息。該項(xiàng)研究對(duì)于引導(dǎo)社會(huì)資源的有效配置、引導(dǎo)社會(huì)和公眾監(jiān)督企業(yè)履行環(huán)境受托責(zé)任、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和科學(xué)發(fā)展等具有一定的理論意義。

三、我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

1.與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不健全、不完善。我國先后制定了《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《海洋保護(hù)法》、《森林保護(hù)法》等一系列環(huán)保法規(guī)，旨在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。然而與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的法律法規(guī)卻嚴(yán)重滯后。由于缺乏強(qiáng)制性和統(tǒng)一規(guī)定，致使企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也存在很大的隨意性，甚至不會(huì)自覺自愿地增加環(huán)保支出。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中，僅囿于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系，尚未考慮環(huán)境的因素，只在招股說明書、年報(bào)、董事會(huì)報(bào)告和報(bào)表附注內(nèi)容上要求對(duì)環(huán)境事項(xiàng)加以披露。由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則，企業(yè)無法規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象和信息披露形式。

2.相關(guān)理論研究盲點(diǎn)使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式缺乏實(shí)際可操作性。我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的載體主要包括：內(nèi)部工作會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、年度財(cái)務(wù)報(bào)表、董事會(huì)報(bào)告、招股說明書。實(shí)務(wù)中，企業(yè)在這些載體上披露的大多是定性的環(huán)境信息，缺乏實(shí)際的可操作性。這主要緣于有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的盲點(diǎn)。我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論缺少統(tǒng)一的規(guī)則、方法和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息在計(jì)量方面的障礙。比如，非貨幣計(jì)量信息如何轉(zhuǎn)換成貨幣計(jì)量信息。具體講：一是在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表中，如何用定量的數(shù)據(jù)來反映環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本和環(huán)境收益這些非貨幣事項(xiàng)；二是眾多企業(yè)在同一個(gè)區(qū)域里為使用自然資源而付出的環(huán)境成本該如何在他們之間進(jìn)行合理分配。由于環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究尚未解決非貨幣化支出如何量化的問題，致使企業(yè)更愿意披露容易核算的環(huán)境信息，如排污費(fèi)、綠化費(fèi)，很少涉及環(huán)境成本、環(huán)境收益的單獨(dú)列示。在董事會(huì)報(bào)告中更多的是定性的信息，如企業(yè)面對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)采取的對(duì)策，在報(bào)表附注中看到較多的也是定性的信息。

3.復(fù)合型的財(cái)會(huì)人員匱乏。環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境學(xué)、社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科的相互交叉，需要企業(yè)內(nèi)部工程部門、管理部門、財(cái)務(wù)部門的相互配合，這就對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍提出更高要求。但實(shí)踐中高學(xué)歷、跨學(xué)科，有管理經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型財(cái)會(huì)人才不多見。財(cái)會(huì)人員大多缺乏相應(yīng)的環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等方面的知識(shí)，制約了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的充分性。

4. 企業(yè)環(huán)保意識(shí)普遍較差，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)淡薄。一些企業(yè)環(huán)保意識(shí)淡薄，污染物排放不合格，甚至無視國家法律、法規(guī)，對(duì)污染物進(jìn)行故意偷排，導(dǎo)致一些河流、河道受到嚴(yán)重的污染，人民的生活環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞。為什么會(huì)有如此嚴(yán)重的環(huán)境違法行為呢？除金錢的誘惑外，長期以來“重經(jīng)濟(jì)輕環(huán)境”、“先污染后治理”的思想在作祟，只顧企業(yè)眼前利益，而忽視企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。由于環(huán)保意識(shí)的缺乏，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的不重視。

四、我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

1.提高國民環(huán)保意識(shí)。公眾素質(zhì)的提高，可以有效地解決社會(huì)的部分環(huán)境問題，并有效節(jié)約政府在環(huán)境保護(hù)實(shí)施與監(jiān)督方面的資金投入。同時(shí)，社會(huì)大眾是上市公司進(jìn)行信息披露所服務(wù)的一個(gè)很重要的對(duì)象，是最能夠發(fā)現(xiàn)與反映實(shí)際問題的一個(gè)重要群體。公眾應(yīng)積極發(fā)揮輿論的力量，對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息的披露工作進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)政府的環(huán)境執(zhí)法情況進(jìn)行監(jiān)督，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題對(duì)政府相關(guān)部門反饋。因此，在環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中公眾的力量是不容小覷的。

2.建立健全相關(guān)制度法律體系。

首先，環(huán)境會(huì)計(jì)信息要完善的披露，就需要有相關(guān)完整的計(jì)量、核算、分析的會(huì)計(jì)規(guī)范。但是近30年的研究一直都是百家爭(zhēng)鳴，沒有得出統(tǒng)一、具有普適性的準(zhǔn)則，所以，當(dāng)務(wù)之急就是要確立相關(guān)準(zhǔn)則。其次，依次建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)，這樣才能使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露跟上傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露的步伐。

3.提高我國會(huì)計(jì)人員技能水平。環(huán)境會(huì)計(jì)類屬于管理會(huì)計(jì)，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的水平也提出了更好的要求，從更高的角度，更全面的立場(chǎng)上提出了認(rèn)識(shí)，并對(duì)此進(jìn)行披露，利于社會(huì)最廣泛的利益相關(guān)方了解企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)水平。通過階段性的考核，知識(shí)的傳授，以及學(xué)科前沿探討等形式，讓更廣泛的會(huì)計(jì)人肩負(fù)更多的責(zé)任，提升會(huì)計(jì)的社會(huì)地位和效用。

4.獎(jiǎng)懲結(jié)合，擴(kuò)大環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主體的范圍。國家及政府應(yīng)加大獎(jiǎng)懲力度，對(duì)重視環(huán)境保護(hù)、做出減少污染排放貢獻(xiàn)的企業(yè)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)污染排放量大且不積極治理的企業(yè)加大懲罰力度，并且對(duì)外公布和披露相關(guān)企業(yè)的違規(guī)行為。企業(yè)受到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的壓力，促使越來越多的企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，主動(dòng)披露相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

綜上所述，由于我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究起步較晚，法律法規(guī)仍不夠完善，環(huán)境會(huì)計(jì)理論也存在較大爭(zhēng)論，環(huán)境會(huì)計(jì)信息零散地分布于企業(yè)的年度報(bào)告之中，企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息仍缺乏完善的披露體系。相信隨著我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系的建立和進(jìn)一步完善，將逐漸推動(dòng)我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)的發(fā)展。

（作者單位：沈陽航空航天大學(xué)）