劉崧梓

（銅陵市審計局，安徽 銅陵244000）

商業(yè)銀行作為一種金融媒介， 連接著資金盈余者和資金需求者，它的主要業(yè)務(wù)是向客戶提供金融服務(wù)，這就決定了它與其他機構(gòu)的不同之處：極高的金融資產(chǎn)持有率和極低的權(quán)益資本保有率，從而具有高風(fēng)險這一特點。 正因為商業(yè)銀行具有不穩(wěn)定性、高風(fēng)險性及負(fù)外部性等特點，所以只有依靠良好的內(nèi)部控制與外部監(jiān)督，才能促進(jìn)銀行業(yè)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。本文就將從風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的角度分析闡明如何更好的發(fā)揮內(nèi)部審計在我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制及風(fēng)險監(jiān)管中的重要作用。

1 風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計概述

1.1 什么是風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計指內(nèi)部審計人員對風(fēng)險的關(guān)注貫穿內(nèi)部審計全部過程。 即全面了解企業(yè)的經(jīng)營活動，以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向來宏觀整體分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，進(jìn)而綜合評價企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)營環(huán)境及其風(fēng)險水平，最后通過風(fēng)險量級確定審計范圍和重點，從而提出建設(shè)性評估。

1.2 風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的特點

1.2.1 前移審計重心

傳統(tǒng)審計的核心是對內(nèi)部控制進(jìn)行評審，審計重心在于對風(fēng)險控制的評估。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t將重點前移，它以風(fēng)險為導(dǎo)向，該新型模式中，內(nèi)審人員著重關(guān)注固有風(fēng)險為主要內(nèi)容的重大錯報風(fēng)險。

1.2.2 突破審計思維定式

在傳統(tǒng)審計模式中， 審計人員盡管對內(nèi)控制度進(jìn)行符合性測試，仍不能精確衡量審計項目的總體風(fēng)險程度，故而解決不了審計風(fēng)險控制所存在的一系列問題。 相較而言，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕韵到y(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為出發(fā)點、著眼于戰(zhàn)略風(fēng)險，積極探索引入環(huán)境變量，無疑確立了現(xiàn)代審計觀。

1.2.3 擴大分析性測試應(yīng)用范圍

分析性測試是指對已收集到的各方資料進(jìn)行綜合梳理分析，并根據(jù)分析的結(jié)果進(jìn)一步確定審計證據(jù)收集的范圍和方向，再進(jìn)行綜合分析的一種循環(huán)流程。因此風(fēng)險評估分析也將更加多元化，如績效分析、戰(zhàn)略分析等。

1.2.4 擴充審計證據(jù)內(nèi)涵

正因為強調(diào)風(fēng)險評估，所以被審計單位處于錯綜聯(lián)系的經(jīng)濟網(wǎng)之中。 審計人員必須熟悉被審計單位的宏觀環(huán)境，才能更好地評估其經(jīng)營風(fēng)險以及審計風(fēng)險。 審計人員形成的審計結(jié)論，依據(jù)的證據(jù)不僅涵蓋實施控制性測試和實質(zhì)性測試收集的證據(jù)，還應(yīng)包含熟悉被審計單位及其整體環(huán)境所獲得的證據(jù)。

2 風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計在我國商業(yè)銀行應(yīng)用過程中存在的問題

目前，內(nèi)部審計的風(fēng)險控制及為銀行增值的功能并未得到我國商業(yè)銀行的高度重視和充分利用。 內(nèi)部審計的工作狀況，仍舊是停留在查錯防弊的真實性審計、制度參照式檢查的合規(guī)性審計為主的起步階段。 與風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的要求相差甚遠(yuǎn)，還沒有樹立實施應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的意識。

2.1 難以系統(tǒng)評價商業(yè)銀行外部經(jīng)營環(huán)境

實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾画h(huán)是評價商業(yè)銀行的外部經(jīng)營環(huán)境，但是困難比較大。 政治、經(jīng)濟、社會環(huán)境相互依存，金融風(fēng)險也因此被分為以下若干類：匯率風(fēng)險、利率風(fēng)險、投資風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險等。金融風(fēng)險從某種意義上來說是環(huán)境與制度的產(chǎn)物，很難系統(tǒng)全面的評價。

2.2 難以精準(zhǔn)評價商業(yè)銀行的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境

評價內(nèi)部控制是傳統(tǒng)內(nèi)部審計的主要任務(wù)， 而與此相反的是，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計將審計觸角外延至商業(yè)銀行內(nèi)部控制之外，即注重對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行立體式綜合評價， 相對拓申了審計的視野，還及時針對我國商業(yè)銀行經(jīng)營理念、銀行管理架構(gòu)、風(fēng)險管理程序、管理層風(fēng)險偏好等進(jìn)行相應(yīng)評價，這也就在客觀上造成了難以精準(zhǔn)評價銀行內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境。

2.3 風(fēng)險評估與量化不具備較強的可操作性

主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，風(fēng)險評估不充分。當(dāng)前的風(fēng)險量化模型良莠不齊，并不能充分作出系統(tǒng)性風(fēng)險評估。其次，以數(shù)理模型作為基本測量分析工具存在局限性。數(shù)理模型常常是以正態(tài)分布及小概率事件為前提假設(shè)，不但不能精準(zhǔn)地反映實際，還會無意中造成事件的概率產(chǎn)生誤差。 因此，采用數(shù)理模型來進(jìn)行風(fēng)險量化所得出的結(jié)果，其真實可靠性也將大大降低。

2.4 內(nèi)部審計人員素質(zhì)普遍不高

主要表現(xiàn)為：一是客觀上內(nèi)部審計人員配備不足。究其原因，是由于商業(yè)銀行為了增強自身的競爭力，必然會將核心人力資源集中配置在諸如存貸、理財?shù)葮I(yè)務(wù)部門。這樣則會造成人力資源供求矛盾，內(nèi)審人員配備嚴(yán)重不足。 客觀上不利于內(nèi)部審計工作的開展；二是主觀上審計方法的運用或多或少受到內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗、素質(zhì)等因素的影響，導(dǎo)致審計評估程序開展不力，無法充分及時識別和評估重大風(fēng)險，風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮。

2.5 審計信息技術(shù)落后

首先，風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的可行性，某種程度上取決于審計信息化建設(shè)。 現(xiàn)實中，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門未能加大對審計信息化體制的投入力度，致使沒有系統(tǒng)化審計信息平臺。 并且沒有充分重視相關(guān)審計軟件的開發(fā)，審計數(shù)據(jù)庫的建立嚴(yán)重滯后，數(shù)據(jù)無法共享，進(jìn)而，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的效率受制于審計信息技術(shù)的滯緩。

3 我國商業(yè)銀行實施風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的改進(jìn)建議

3.1 完善制度

只有完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度，才能從根本上發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕ㄔO(shè)性作用。 上行下效，使內(nèi)控機制存在于商業(yè)銀行整個系統(tǒng)范圍，依據(jù)商業(yè)銀行內(nèi)部架構(gòu)，針對性的制定科學(xué)合理的內(nèi)控評價指標(biāo)及工作程序，積極推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施。

3.2 加大力度

加大對審計人員培訓(xùn)力度，完善人員配置機制，提高內(nèi)部審計隊伍整體綜合素質(zhì)，重視內(nèi)審人才隊伍的建設(shè)，完善人員配置機制。與此同時，必須加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育。 只有強化內(nèi)審人員的責(zé)任意識，防范道德風(fēng)險，才能更好地建成一支具備高新知識技能和職業(yè)道德優(yōu)良的內(nèi)審人才隊伍。

3.3 加強建設(shè)

必須深入推進(jìn)審計信息化建設(shè)。 建立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓畔⑾到y(tǒng)，完善相關(guān)數(shù)據(jù)庫建設(shè)，使內(nèi)審人員在評估銀行風(fēng)險過程中，可以獲取所需的審計信息。采用云計算技術(shù)，編設(shè)內(nèi)控程序模型，完善審計信息平臺，針對大量采集來的審計信息，進(jìn)行及時有效的匯總處理、分析并反饋，增強現(xiàn)場審計目的性，降低審計成本，提高審計效率，發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)審的預(yù)警作用。

3.4 綜合方法

具體情況具體分析，依據(jù)審計環(huán)境調(diào)用適宜的審計方法，也可以綜合運用不同審計方法，多管齊下。 不同審計方法的綜合運用，指的是在不同的審計階段，針對不同性質(zhì)審計目標(biāo)，審慎結(jié)合選用。 分情況而言：在內(nèi)部審計程序的不同階段，如在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某跗?，?yīng)該注重采用分析法，意在分析出產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的各種因素；而在實質(zhì)性測試階段，則應(yīng)側(cè)重查賬方法的使用；最后，在審計結(jié)束階段，更適合運用比較法或者歸納法等。綜上，運用審計方法不能簡單絕對化，而應(yīng)該注重系統(tǒng)結(jié)合性。 只有適時的互相結(jié)合使用，才能充分發(fā)揮作用，最終提高審計質(zhì)量。

［1］黃達(dá).金融學(xué)[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2003,7.

［2］白云玲.內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理[J].理財雜志,2005,6.

［3］周志宇.國際銀行業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀、趨勢和啟示[J].金融會計,2003,5.