談榮霞

管理會計與財務(wù)管理均以資金運(yùn)動或價值運(yùn)動為研究對象，其具體范疇涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會計要素，并且均以定量分析為主要研究方法。相同的內(nèi)容、相同的方法，由此導(dǎo)致的交叉重疊確實存在，并且財務(wù)管理所涉及的內(nèi)容大有覆蓋管理會計的傾向。會計學(xué)界對管理會計與財務(wù)管理是否需要融合也討論的比較激烈。但目前隨著國外管理會計在我國的廣泛傳播，財務(wù)管理與管理會計的關(guān)系變得更為復(fù)雜。

一、管理會計和財務(wù)管理的聯(lián)系

（一）研究對象相同。財務(wù)管理和管理會計的研究對象均為價值運(yùn)動，研究目的都是為了通過價值創(chuàng)造來實現(xiàn)企業(yè)價值增量的最大化，為企業(yè)的管理目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。所不同的是，財務(wù)管理對價值運(yùn)動的實體管理，如按財務(wù)預(yù)算進(jìn)行的現(xiàn)流量管理等，而管理會計則不直接接觸價值運(yùn)動實體，它是對價值運(yùn)動的分析、管理和反映，最終旨在實現(xiàn)價值實體的增值。從管理理論、方法體系、管理過程及研究對象看，兩者都是按照計劃、決策、執(zhí)行與控制這一順序進(jìn)行的。都以企業(yè)的財務(wù)會計資料為信息分析來源，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行計劃、決策與控制。在管理中產(chǎn)生的報告文本、數(shù)字資料等文字載體均不具有法律效力，對外一般不承擔(dān)法律責(zé)任。

（二）最終目標(biāo)相同。管理會計與財務(wù)管理源于同一母體，共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)的有機(jī)整體。兩者相互依存，相互制約、相互補(bǔ)充，財務(wù)管理和管理會計，均是以服務(wù)于企業(yè)的價值創(chuàng)造為己任，亦以實現(xiàn)企業(yè)價值增量的最大化研究目的?，F(xiàn)代企業(yè)是多邊契約的聯(lián)結(jié)，唯有能給股東和債權(quán)人帶來價值增值，才能吸引他們不斷融資；唯有滿足客戶對使用價值的追求，企業(yè)的產(chǎn)品才會得到社會的認(rèn)可；唯有提供源源不斷的薪金收入，企業(yè)才會永葆穩(wěn)定的員工群體和持續(xù)增長的動力。上述都基于企業(yè)的價值創(chuàng)造抑或不斷實現(xiàn)價值的增值，也唯有最大限度實現(xiàn)價值增值的行業(yè)，才能充分滿足各方利益主體的追求。

（三）工作環(huán)境相同。財務(wù)管理與管理會計相互制約又相互促進(jìn)，共同為實現(xiàn)企業(yè)和企業(yè)管理目標(biāo)及經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，相互分享部分信息，財務(wù)管理所需的許多資料來源于管理會計系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對管理會計信息進(jìn)行深加工和再利用，因而受到管理會計工作質(zhì)量的約束。

二、管理會計和財務(wù)管理的區(qū)別

財務(wù)管理和管理會計的研究對象都是資金，卻是資金運(yùn)動的不同方面。財務(wù)管理區(qū)別于管理會計的顯著特征在于其主要是一種實體管理。財務(wù)管理內(nèi)容應(yīng)涉及財務(wù)制度制定、財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、財務(wù)人員安排、外部財務(wù)環(huán)境的適應(yīng)、內(nèi)部財務(wù)環(huán)境的協(xié)調(diào)及資金籌集、運(yùn)用、分配等方面，并要具體組織財務(wù)預(yù)測、決策和財務(wù)控制等財務(wù)方法的實施。

（一）理論基礎(chǔ)不同。財務(wù)管理的理論基石是時間價值理論、風(fēng)險理論，而管理會計是以成本-效益分析、經(jīng)濟(jì)模式、數(shù)理分析為基礎(chǔ)。財務(wù)管理研究側(cè)重點是資金的獲取和有效作用，而管理會計研究的側(cè)重點是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營計劃、預(yù)算、決策、業(yè)績評價與控制。

（二）研究角度不同。財務(wù)管理是從決策者的角度去處理會計信息，核算主體是整個企業(yè)，調(diào)整的關(guān)系是處理所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人之間的財務(wù)關(guān)系；而管理會計則是從會計的角度向決策者提供信息。財務(wù)管理的核算主體可以是整個企業(yè)，也可以是部門、小組甚至是個人，可以是經(jīng)營活動的全過程，也可以針對某一環(huán)節(jié)，調(diào)整的是企業(yè)內(nèi)部的各種管理關(guān)系：人和物的關(guān)系、管理者和被管理者的關(guān)系。

（三）工作重點不同。財務(wù)管理主要管理資金，考慮的重點是如何以較低的成本獲取資金，如何更有效地運(yùn)用資金。財務(wù)管理是連接企業(yè)與外部環(huán)境的重要紐帶，它與金融市場的運(yùn)行密切相關(guān)?？梢哉f，成功的財務(wù)管理是在高度關(guān)注金融市場現(xiàn)狀及其動態(tài)趨勢這一前提下，考慮企業(yè)本身的實際情況，從而為自身尋求寬松的資金運(yùn)作空間，并達(dá)到企業(yè)價值或者股東價值最大化目標(biāo)的管理活動。管理會計則是有關(guān)企業(yè)經(jīng)營管理的信息系統(tǒng)，考慮的對象不僅是資金如何高效地物化，還考慮物化后的資源在經(jīng)營管理中如何以最佳效率進(jìn)行配置。而且，管理的對象還包括人，它通過責(zé)任會計、業(yè)績評價與控制會計實現(xiàn)對人的成功管理；通過有效的激勵安排，達(dá)到人、崗位、財物的高效搭配，從而達(dá)到提高經(jīng)營管理效率的目的。

三、管理會計與財務(wù)管理內(nèi)容有交叉及解決對策

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的需要，財務(wù)管理和管理會計作為管理的工具也一直處在變革當(dāng)中。隨著社會勞動的分工越來越精細(xì)，導(dǎo)致財務(wù)工作的分工也是一個必然，財務(wù)管理和管理會計的分離就是順應(yīng)社會發(fā)展的結(jié)果。但是終究財務(wù)是一家，分開只是為了更好地協(xié)調(diào)工作，更好地服務(wù)與社會。

（一）兩門學(xué)科重復(fù)交叉的原因。管理會計和財務(wù)管理是會計專業(yè)的兩門重要課程，但這兩門課內(nèi)容重復(fù)嚴(yán)重，我們對這兩門學(xué)科的研究對象及其關(guān)系的認(rèn)識模糊不清甚至混亂是造成這一局面的主要原因。

管理會計這樣一門被譽(yù)為可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的學(xué)科，一些西方會計學(xué)者認(rèn)為已出現(xiàn)了嚴(yán)重的危機(jī)。主要表現(xiàn)在管理會計迄今為止仍沒有一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于實踐的理論和方法體系，管理會計、成本會計、財務(wù)管理等學(xué)科之間的界限沒有明確的界定。英國特許管理會計師協(xié)會（CIMA）前任主席、倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院布羅姆威奇教授指出：目前管理會計看來缺乏一個堅實的理論基礎(chǔ)，反映在雜志和教科書中的管理會計似乎是一群松散的材料，沒有在理論水平上形成一個整體。世界各國對管理會計無論是在理論上還是實務(wù)中都明顯缺乏規(guī)范化或規(guī)范化程度較低。本文認(rèn)為，出現(xiàn)這種情況，就是由于沒有解決好管理會計的研究對象和歸屬等基本理論問題，難以確定經(jīng)濟(jì)活動的哪些內(nèi)容屬于管理會計的研究范疇，哪些內(nèi)容不屬于管理會計的研究范疇。所以，確定管理會計的研究對象，理順其與財務(wù)管理的關(guān)系，不僅影響管理會計的發(fā)展和應(yīng)用，也影響了財務(wù)管理的發(fā)展和應(yīng)用。

（二）針對管理會計與財務(wù)管理內(nèi)容有交叉的解決途徑。由于管理會計和財務(wù)管理的研究基礎(chǔ)的一致性，同時，大部分研究成果的重疊，有必要將兩者進(jìn)行融合。同時，在前面已經(jīng)分析了管理會計是注重對價值的分析和反映，主要側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”；而財務(wù)管理是對價值實體的管理，更側(cè)重于決策時對“技術(shù)”和“方法”的“應(yīng)用”。

由于前者側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”，后者側(cè)重于決策時對技術(shù)與方法的應(yīng)用，因此該部分內(nèi)容可以列入財務(wù)管理，并在這些原理和方法闡述的基礎(chǔ)上進(jìn)行具體決策。如：貨幣時間價值原理、凈現(xiàn)值法和內(nèi)涵報酬率法等資本預(yù)算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財務(wù)管理后的闡述應(yīng)加強(qiáng)，同時，財務(wù)管理在這些原理和方法的基礎(chǔ)上來進(jìn)行證券估價、價值分析、資本預(yù)算的具體決策、財務(wù)風(fēng)險分析和存貨控制管理決策，這樣，財務(wù)管理不但要在財務(wù)上運(yùn)用這些方法，而且需要對方法本身進(jìn)行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運(yùn)用，也有利于其改進(jìn)和完善。