任月君，李仁茜

(東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 會計(jì)學(xué)院/中國內(nèi)部控制研究中心，遼寧 大連 116025)

進(jìn)入21世紀(jì)，我國經(jīng)濟(jì)高速增長，但是企業(yè)的粗放經(jīng)營模式在經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境方面對整個(gè)國家的和諧發(fā)展造成了巨大影響，企業(yè)社會責(zé)任①理論界存在企業(yè)社會責(zé)任和公司社會責(zé)任兩種說法且未區(qū)分，為了方便敘述，本文并未區(qū)分企業(yè)與公司。嚴(yán)重缺失。因此，社會各界開始重視企業(yè)社會責(zé)任的研究與實(shí)踐，強(qiáng)烈要求企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任并進(jìn)行社會責(zé)任信息披露。根據(jù)《中國企業(yè)社會責(zé)任發(fā)展指數(shù)報(bào)告(2013)》，我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露水平整體比較低，各行業(yè)間社會責(zé)任信息披露水平也有很大差別，其中制藥行業(yè)僅處于“起步者”階段。制藥行業(yè)是關(guān)系國計(jì)民生的基礎(chǔ)行業(yè)，不僅特別重視產(chǎn)品質(zhì)量安全，而且對環(huán)境的影響非常大。近年來，諸如“毒膠囊”藥害事件和“哈藥”環(huán)境污染事件頻發(fā)，利益相關(guān)者對制藥行業(yè)社會責(zé)任的關(guān)注度逐年提升。在此背景下，對制藥行業(yè)社會責(zé)任信息披露狀況進(jìn)行研究具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、中國制藥行業(yè)上市公司社會責(zé)任信息披露現(xiàn)狀

企業(yè)社會責(zé)任是指企業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，需處理好與各利益相關(guān)者的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)與社會的和諧發(fā)展［1］。企業(yè)社會責(zé)任信息披露是指企業(yè)采用一定的方式和技術(shù)，將所從事的社會責(zé)任活動(dòng)相關(guān)信息披露出來，以便利益相關(guān)者使用和決策。根據(jù)合法性理論和利益相關(guān)者理論，企業(yè)為了獲得合法性地位以及可持續(xù)發(fā)展的資源，必須向相關(guān)利益群體客觀、公正并充分地披露社會責(zé)任信息。本文選取了證監(jiān)會2012 版《上市公司行業(yè)分類指引》制造業(yè)下的醫(yī)藥制造業(yè)(C27)的上市公司作為研究對象，為了保證數(shù)據(jù)的可獲得性和可比性，剔除了自2012年以來新上市的公司，剩余136 家(深交所80家，上交所56 家)。本文對這些公司的網(wǎng)站社會責(zé)任專欄、2011—2013年的社會責(zé)任報(bào)告②本文研究的社會責(zé)任報(bào)告是隨同企業(yè)年報(bào)一起披露，并不包括企業(yè)其他渠道披露的社會責(zé)任報(bào)告。和年報(bào)社會責(zé)任專欄，從披露比例、內(nèi)容和形式三方面進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析③數(shù)據(jù)主要來源于銳思金融研究數(shù)據(jù)庫、深圳證券交易所、上海證券交易所和樣本公司官網(wǎng)。。

1.披露比例

研究的樣本公司中，有35 家在公司網(wǎng)站中設(shè)置了社會責(zé)任專欄④樣本中有5 家公司官網(wǎng)數(shù)據(jù)難以獲得，為了保持樣本完整性，本文視其未設(shè)置社會責(zé)任專欄。，占樣本總數(shù)的25%，其中只有14 家公司將社會責(zé)任專欄單獨(dú)放于網(wǎng)站首頁。年報(bào)和社會責(zé)任報(bào)告中的社會責(zé)任信息披露比例如表1所示。

表1 社會責(zé)任信息披露比例

根據(jù)表1的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，樣本公司2011—2013年度的社會責(zé)任報(bào)告數(shù)量并沒有太大變化，披露數(shù)量少，披露比例皆未達(dá)到樣本公司總數(shù)的25%，其中滬市上市公司社會責(zé)任報(bào)告數(shù)量連續(xù)三年比深市上市公司社會責(zé)任報(bào)告數(shù)量多。2011年利用年報(bào)社會責(zé)任專欄進(jìn)行社會責(zé)任信息披露的只有2 家企業(yè);2012年公司數(shù)達(dá)到了58 家，占比42%;2013年披露公司數(shù)也有所增長，主要由于證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2 號——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式(2012年修訂)》的鼓勵(lì)。從披露比例來看，企業(yè)系統(tǒng)披露社會責(zé)任信息的意愿在增強(qiáng)，特別是年報(bào)中社會責(zé)任信息披露情況有了明顯改善。

2.披露內(nèi)容

總體來看，社會責(zé)任報(bào)告披露的社會責(zé)任信息最全面與詳細(xì)，年報(bào)社會責(zé)任專欄與網(wǎng)站社會責(zé)任專欄披露的信息相對比較簡單和籠統(tǒng)。

通過對樣本公司網(wǎng)站社會責(zé)任專欄披露的社會責(zé)任信息統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn):第一，披露最多的是公共關(guān)系與社會公益、環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展方面的信息，分別是27 家和14 家，有11 家僅披露了公共關(guān)系與社會公益方面的信息(如康芝藥業(yè)和香雪制藥，只有按時(shí)間順序羅列的慈善公益活動(dòng))，有8 家企業(yè)二者皆披露(如人福藥業(yè)和西藏藥業(yè))。第二，披露比較少的是社會責(zé)任理念、安全生產(chǎn)、質(zhì)量管理和保障員工權(quán)益方面的信息。第三，披露最多的是千紅藥業(yè)，社會責(zé)任專欄中包括公益活動(dòng)、環(huán)境保護(hù)、職業(yè)健康、安全生產(chǎn)和質(zhì)量管理(供應(yīng)鏈管理、藥品不良反應(yīng)監(jiān)測和召回藥品質(zhì)量控制)。披露項(xiàng)目最少的是廣州白云山醫(yī)藥集團(tuán)，社會責(zé)任專欄未披露任何信息。

通過對樣本公司社會責(zé)任報(bào)告披露的信息統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn):第一，在編制基礎(chǔ)方面，97 份社會責(zé)任報(bào)告中9 份明確采用《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》(G3)編制，以復(fù)興醫(yī)藥為代表，7 份明確采用深交所發(fā)布的《上市公司社會責(zé)任指引》編制，1 份明確依據(jù)《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》編制，1份明確依據(jù)《中國企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告編寫指南(CASS-CSR2.0)》編制，9 份明確參考了多種社會責(zé)任編制指南，而剩下的70 份并沒有說明采用的編制基礎(chǔ)，多數(shù)以編制者對于企業(yè)社會責(zé)任的理解并結(jié)合企業(yè)社會責(zé)任履行情況自行編制，但明顯受深交所《上市公司社會責(zé)任指引》影響。第二，股東、員工、環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展以及公共關(guān)系和社會公益方面的信息披露最多也最全面，債權(quán)人、供應(yīng)商和消費(fèi)者方面的信息披露較少，每項(xiàng)具體指標(biāo)的披露比例皆未超過50%，安全生產(chǎn)與質(zhì)量管理方面的信息披露比例居中，側(cè)重于安全生產(chǎn)管理體系和質(zhì)量控制管理體系的建設(shè)。

根據(jù)表2樣本公司年報(bào)社會責(zé)任專欄披露的主要內(nèi)容可以看到:(1)員工、消費(fèi)者、環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展和公共關(guān)系與社會公益方面的信息披露比例最高，3年皆超過了70%，債權(quán)人、安全生產(chǎn)方面的信息披露比例最低，3年皆低于50%，股東、供應(yīng)商方面的信息披露比例居中，3年皆處于50% 左右。(2)在股東、員工和環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展方面披露的具體內(nèi)容較多，消費(fèi)者、供應(yīng)商和公共關(guān)系與社會公益方面披露的具體內(nèi)容較少，少有企業(yè)提及報(bào)告期內(nèi)的產(chǎn)品合格率、藥品召回制度和藥品不良反應(yīng)監(jiān)測制度等信息，在公共關(guān)系與社會公益中促進(jìn)就業(yè)與反腐倡廉等方面的信息也寥寥無幾。

表2 年報(bào)社會責(zé)任專欄中主要項(xiàng)目披露情況

3.披露形式

樣本公司社會責(zé)任信息披露形式中，非會計(jì)基礎(chǔ)型占據(jù)主導(dǎo)地位，文字定性化描述為主，輔之貨幣與非貨幣性質(zhì)的定量化描述。以年報(bào)社會責(zé)任專欄為例(見表2)，定性與定量描述比較少，集中于公共關(guān)系與社會公益信息，披露企業(yè)對外捐贈金額情形居多。

二、中國制藥行業(yè)上市公司社會責(zé)任信息披露存在的問題

1.信息披露方式不規(guī)范

通過統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，樣本公司社會責(zé)任信息披露的方式比較多，主要有社會責(zé)任報(bào)告、年報(bào)社會責(zé)任專欄、年報(bào)零散披露、網(wǎng)站社會責(zé)任專欄以及網(wǎng)站零散披露等形式。一方面，不同企業(yè)采用的披露方式不一致，有的企業(yè)(例如國農(nóng)科技和ST 生化)通過年報(bào)零散披露的形式披露社會責(zé)任信息，而有的企業(yè)(例如馬應(yīng)龍和天士力)既發(fā)布了社會責(zé)任報(bào)告，又在網(wǎng)站社會責(zé)任專欄中披露。另一方面，同一企業(yè)在不同會計(jì)年度采用的披露方式也有差異，智飛生物發(fā)布了2011年度社會責(zé)任報(bào)告，2012、2013年卻只是在年報(bào)中零散披露;康緣藥業(yè)發(fā)布了2011年度社會責(zé)任報(bào)告，2012、2013年卻在年報(bào)社會責(zé)任專欄中披露，且只披露了環(huán)保方面的信息。信息披露方式不規(guī)范，不利于企業(yè)內(nèi)外部信息使用者閱讀、評價(jià)和比較。此外，信息需求者更關(guān)注系統(tǒng)化的社會責(zé)任信息。根據(jù)表1所示，連續(xù)三年只有不到25%的企業(yè)采用社會責(zé)任報(bào)告方式進(jìn)行信息披露，而且其中有過半的企業(yè)屬于深交所和上交所強(qiáng)制披露的情形。由此可見，制藥企業(yè)缺乏對社會責(zé)任信息獨(dú)立報(bào)告的意識。

2.信息披露內(nèi)容不充分、質(zhì)量差

根據(jù)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，樣本公司仍以自愿性披露為主，社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容不充分且質(zhì)量不高。主要體現(xiàn)在:第一，債權(quán)人、消費(fèi)者和安全生產(chǎn)等方面的信息披露不充分，其中藥品的不良反應(yīng)監(jiān)測制度、過期藥品回收等特有信息更是披露不足，在社會責(zé)任報(bào)告中披露比例僅30%左右，在年報(bào)社會責(zé)任專欄中也少有提及，而在網(wǎng)站中基本未披露;第二，披露負(fù)面信息的企業(yè)寥寥無幾，社會責(zé)任報(bào)告中只有1家企業(yè)披露了其被當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門罰款要求整頓的負(fù)面信息;第三，定量信息過少，目前制藥企業(yè)采用的社會責(zé)任信息披露模式以非會計(jì)基礎(chǔ)型為主導(dǎo)，大部分社會責(zé)任信息是文字性描述，2013年只有5 家企業(yè)在社會責(zé)任報(bào)告中披露了關(guān)鍵績效數(shù)據(jù)表。

此外，有些企業(yè)披露的社會責(zé)任行為并非發(fā)生于報(bào)告期，特別是公共關(guān)系與社會公益方面，披露的慈善公益活動(dòng)是對以往的總結(jié)。而且有些企業(yè)每年披露的內(nèi)容也大致相當(dāng)，甚至一模一樣，在2012年與2013年年報(bào)社會責(zé)任專欄中就有多家企業(yè)披露的社會責(zé)任信息大致一樣。企業(yè)社會責(zé)任信息披露不充分、質(zhì)量差，不利于利益相關(guān)者準(zhǔn)確判斷企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

3.信息披露水平不均衡

一方面，制藥行業(yè)在社會責(zé)任信息披露水平方面存在不均衡現(xiàn)象，一些企業(yè)采用定性和定量相結(jié)合的形式比較全面地進(jìn)行社會責(zé)任信息披露，而一些企業(yè)只是利用文字簡單描述，而且言之無物。另一方面，企業(yè)在不同類別社會責(zé)任信息的披露水平方面也存在不均衡現(xiàn)象。

《企業(yè)社會責(zé)任藍(lán)皮書(2013)》對一部分上市公司的社會責(zé)任管理和信息披露水平進(jìn)行了評分，其中涉及的樣本公司有24 家，綜合得分最高的是復(fù)星醫(yī)藥(50.75 分)，處于“追趕者階段”，而綜合得分最低的是深圳海普瑞藥業(yè)(17.07 分)，處于“旁觀者階段”。該藍(lán)皮書還從責(zé)任管理、市場責(zé)任、社會責(zé)任和環(huán)境責(zé)任進(jìn)行了評分:責(zé)任管理最差，平均分14.59 分，有2 家企業(yè)責(zé)任管理是0 分(江蘇恒瑞和石家莊以嶺)，最高分東阿阿膠43.7 分;市場責(zé)任最好，平均分44.05 分，最高分為新和成57.45 分，最低分為天士力31 分;社會責(zé)任平均分29.08 分，最高分為華潤雙鶴48. 75 分，最低分為海普瑞13.62 分;而環(huán)境責(zé)任平均分18.77 分，最高分為復(fù)星醫(yī)藥57.5 分，最低分為石家莊以嶺0 分。由此可以反映出不同企業(yè)對于社會責(zé)任信息披露的態(tài)度存在很大差別，而且對于披露的具體內(nèi)容存在很大的隨意性。

4.缺乏獨(dú)立第三方審驗(yàn)

總體來看，制藥企業(yè)披露的社會責(zé)任信息缺乏獨(dú)立第三方審驗(yàn)。首先，分析樣本公司2011—2013年度的社會責(zé)任報(bào)告，每年僅有復(fù)興醫(yī)藥聘請了獨(dú)立第三方對其社會責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審驗(yàn)。其次，注冊會計(jì)師可審驗(yàn)?zāi)陥?bào)中位于財(cái)務(wù)報(bào)表和附注中貨幣形式的社會責(zé)任信息，比如營業(yè)外支出中的捐贈支出和管理費(fèi)中的綠化費(fèi)，但以文字性描述列示的社會責(zé)任信息難以審驗(yàn)。最后，在網(wǎng)站中披露的社會責(zé)任信息是企業(yè)按照自己的意愿隨意披露，更不可能被審驗(yàn)。審驗(yàn)的缺失，極易導(dǎo)致披露的信息被粉飾，缺乏可靠性。

三、提高中國制藥行業(yè)社會責(zé)任信息披露水平的建議

1.改善企業(yè)外部披露環(huán)境

(1)加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)。根據(jù)鐘宏武調(diào)查發(fā)現(xiàn)，針對政府在推進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任方面最有效措施的問題，79.2%的受訪者認(rèn)為要健全完善相關(guān)法律法規(guī)，居首位［2］。因此，應(yīng)充分借鑒歐美國家在企業(yè)社會責(zé)任信息披露方面的立法經(jīng)驗(yàn)，完善已有法律法規(guī)體系，使相關(guān)法律條文更確切、具體和可操作，如可在《公司法》第5 條明確企業(yè)社會責(zé)任的概念和內(nèi)容，并對企業(yè)強(qiáng)制披露的社會責(zé)任信息作出規(guī)定。同時(shí)，在法律中強(qiáng)化懲罰力度，特別在處罰形式和金額方面，提高企業(yè)違法成本，《環(huán)境保護(hù)法》的修訂就是良好的開端。此外，由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌、社會轉(zhuǎn)型的特殊階段，對于法律法規(guī)的建設(shè)應(yīng)考慮其延續(xù)性，以防破壞企業(yè)的穩(wěn)定預(yù)期［3］。

(2)加強(qiáng)社會責(zé)任信息的第三方審驗(yàn)。企業(yè)披露社會責(zé)任信息的同時(shí)，也應(yīng)積極尋求第三方對其進(jìn)行審驗(yàn)，提高披露的社會責(zé)任信息的公信力，而審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)和審驗(yàn)機(jī)構(gòu)的選擇尤其重要。我國目前并沒有普遍適用的審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可根據(jù)需要選取社會和倫理責(zé)任協(xié)會發(fā)布的AA1000AS、全球報(bào)告倡議組織制定的G3 指南或者國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會發(fā)布的ISAE3000;在審驗(yàn)機(jī)構(gòu)方面，會計(jì)師事務(wù)所、認(rèn)證機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會和專家等都可選擇，但是應(yīng)注意其職業(yè)資格、審驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)領(lǐng)域和審驗(yàn)監(jiān)督方面的信息［4］。與此同時(shí)，我國政府與相關(guān)組織應(yīng)加強(qiáng)合作，加快社會責(zé)任審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的研究與制定，注冊會計(jì)師隊(duì)伍也應(yīng)提高能力與素養(yǎng)，以促進(jìn)我國社會責(zé)任信息的第三方審驗(yàn)機(jī)制的建立。

(3)加強(qiáng)以政府為主導(dǎo)的外部監(jiān)管。政府是企業(yè)社會責(zé)任行為的引導(dǎo)者和直接管制者。首先，政府可設(shè)置社會責(zé)任推進(jìn)機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)企業(yè)社會責(zé)任的落實(shí)與宣傳;其次，加大執(zhí)法力度的同時(shí)建立激勵(lì)機(jī)制，比如設(shè)置獎(jiǎng)項(xiàng)、稅收優(yōu)惠或者將企業(yè)社會責(zé)任信息披露情況納入決策機(jī)制;最后，政府相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)自身清正廉潔建設(shè)，提高隊(duì)伍監(jiān)管能力，做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。而媒體是社會監(jiān)督的典型代表，應(yīng)充分發(fā)揮約束與鼓勵(lì)作用。預(yù)防責(zé)任拒絕現(xiàn)象的一種有效方式是發(fā)揮輿論導(dǎo)向和監(jiān)督作用［5］。一方面，媒體應(yīng)對企業(yè)不良行為加大曝光力度，防止“只打雷不下雨”，通過聲譽(yù)機(jī)制對企業(yè)形成社會制約;另一方面，媒體可定期評比，對較好披露社會責(zé)任信息的企業(yè)進(jìn)行正面報(bào)道，樹立模范形象，營造企業(yè)社會責(zé)任信息披露氛圍。此外，我國媒體行業(yè)競爭激烈，媒體還應(yīng)加強(qiáng)自身道德建設(shè)。

(4)加強(qiáng)社會責(zé)任會計(jì)理論研究。目前我國社會責(zé)任會計(jì)理論研究仍處于探索階段，繼續(xù)推進(jìn)相關(guān)理論研究勢在必行。第一，在現(xiàn)有企業(yè)社會責(zé)任研究中心設(shè)置社會責(zé)任會計(jì)理論專門研究機(jī)構(gòu)，研究人員的構(gòu)成包括各個(gè)相關(guān)學(xué)科的專家學(xué)者［6］。第二，注重社會責(zé)任會計(jì)理論研究與具體行業(yè)相結(jié)合，比如重污染行業(yè)。第三，加強(qiáng)社會責(zé)任會計(jì)人才的教育與培養(yǎng)。社會責(zé)任信息的處理與披露來自企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)，會計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)至關(guān)重要。因此，在會計(jì)書籍中嵌入社會責(zé)任會計(jì)內(nèi)容，并在高校增設(shè)社會責(zé)任會計(jì)課程很有必要。

2.改善企業(yè)內(nèi)部披露環(huán)境

(1)加強(qiáng)社會責(zé)任為核心的企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，被全體員工認(rèn)同和遵守，加強(qiáng)社會責(zé)任為核心的企業(yè)文化建設(shè)，使社會責(zé)任成為全體員工的共同價(jià)值理念和行為準(zhǔn)則，有利于強(qiáng)化企業(yè)整體社會責(zé)任意識，使企業(yè)真正認(rèn)識到社會責(zé)任信息披露的價(jià)值和重要性，從而積極、主動(dòng)地披露社會責(zé)任信息。

(2)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要有英美市場導(dǎo)向模式、德日關(guān)系導(dǎo)向模式，但都受到利益相關(guān)者理論的影響，逐步演化為利益相關(guān)者共同治理模式，包括董事會決策的共同治理模式和董事會承擔(dān)、經(jīng)理決策的共同治理模式［7］。本文認(rèn)為董事會決策的共同治理模式更適應(yīng)我國企業(yè)，有利于將社會責(zé)任信息披露提高到戰(zhàn)略層次。董事會決策的共同治理模式，即在董事會下設(shè)置專門委員會處理社會責(zé)任相關(guān)事務(wù)，國際上很多高風(fēng)險(xiǎn)和重污染的公司都采用這一形式，比如匯豐控股和國際紙業(yè)。同時(shí)，該委員會的人員應(yīng)多元化，包括來自消費(fèi)者、員工、債權(quán)人、中小股東等各方相關(guān)利益群體代表。最后，由于公司治理結(jié)構(gòu)的變革需要各部門相互協(xié)調(diào)和巨額成本，可以先從外部壓力較大的大型上市公司開始，逐步普及。

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