曹青子

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我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題研究

曹青子

（謝菲爾德大學(xué) 管理學(xué)院，英國(guó) 謝菲爾德市 S10 2TN）

完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是防范和化解銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。結(jié)合商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)成因，我們可從人員管理、制度建設(shè)、意識(shí)培養(yǎng)、技術(shù)運(yùn)用等方面加強(qiáng)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控。

商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)內(nèi)控；風(fēng)險(xiǎn)防范

近幾年國(guó)際國(guó)內(nèi)金融要案頻繁發(fā)生，如：1991年，國(guó)際商業(yè)信貸銀行的瘋狂擴(kuò)張以世界性清盤(pán)告終；1995年，有著233年歷史的巴林銀行倒閉；1997年?yáng)|南亞金融危機(jī)；2007年源于美國(guó)次貸危機(jī)的世界性金融海嘯。這些都使得理論界和實(shí)物界深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是商業(yè)銀行的生命線。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：在中國(guó)2007―2012年間各類金融案件大案中，因會(huì)計(jì)內(nèi)部控制薄弱、執(zhí)行力度不足等原因?qū)е掳讣l(fā)生的比例高達(dá)80%。如2009年中國(guó)銀行哈爾濱松街支行2.9億元金融詐騙案，2010年齊魯銀行10億元金融騙貸案，2011年武漢漢口銀行5527萬(wàn)元假擔(dān)保案，2012年煙臺(tái)銀行行長(zhǎng)攜款4.3億元潛逃案等，無(wú)一不是因內(nèi)部控制引致。入世和經(jīng)濟(jì)金融全球化給中國(guó)商業(yè)銀行帶來(lái)了前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，作為經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊行業(yè)，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)運(yùn)行幾乎都與會(huì)計(jì)有關(guān)。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，提高銀行自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，顯得尤為重要。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的理論演進(jìn)與相關(guān)研究

內(nèi)部控制是企業(yè)出于管理的需要，為確保管理政策得以實(shí)施、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而建立的控制制度，目前被大多數(shù)現(xiàn)代化企業(yè)作為一種管理手段廣泛應(yīng)用。由于會(huì)計(jì)部門(mén)的重要性和基礎(chǔ)性，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為獨(dú)立主題已經(jīng)得到學(xué)界的深入研究。內(nèi)部控制的基本思想由來(lái)已久，但作為專有名詞，直到20世紀(jì)30年代才首次出現(xiàn)[1]，隨后該定義得到三次修正和完善，最終形成如下定義：內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制，前者關(guān)注計(jì)劃和財(cái)務(wù)資料的可靠性，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，更是內(nèi)部控制的首要任務(wù)；后者則關(guān)注管理層經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的決策過(guò)程。其目的是將企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

與西方相比，國(guó)內(nèi)對(duì)本題的研究起步較晚。在經(jīng)濟(jì)金融全球化的過(guò)程中以及金融案件的警示中，我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界逐步將商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重心由信用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。特別是20世紀(jì)90年代后期，國(guó)家出臺(tái)了一系列有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范文件，相關(guān)文獻(xiàn)才逐漸豐富起來(lái)。從現(xiàn)有研究成果看，研究?jī)?nèi)容主要集中在三個(gè)方面：一是內(nèi)部控制的理論研究，這類研究主要是內(nèi)部控制制度的構(gòu)建以及內(nèi)部控制對(duì)商業(yè)銀行發(fā)展的重要性。王則斌借鑒了銀行內(nèi)部控制的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，提出了加強(qiáng)制度建設(shè)的對(duì)策[2]。李明輝、王學(xué)軍指出信息披露有利于內(nèi)部控制，商業(yè)銀行應(yīng)該規(guī)范信息披露制度[3]。王飛剖析了現(xiàn)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制缺陷的表現(xiàn)形式[4]。二是對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，這部分研究主要集中在實(shí)證研究上。一方面是對(duì)評(píng)價(jià)方法的研究，陳自力、李尊衛(wèi)將差異最大化法應(yīng)用到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，從定量指標(biāo)和定性指標(biāo)兩個(gè)方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)[5]。曾凱以中國(guó)工商銀行為例，利用層次分析法對(duì)銀行的內(nèi)部控制進(jìn)行了評(píng)價(jià)[6]。另一方面是對(duì)評(píng)價(jià)主體的研究，陳海清認(rèn)為評(píng)價(jià)的主體有兩個(gè)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)人員[7]，何芹同意該觀點(diǎn)[8]。王怡然則認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體應(yīng)該是管理層[9]。三是以某一具體商業(yè)銀行為樣本，分析商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀肯存在在問(wèn)題，以及提高控制能力的相應(yīng)對(duì)策。

上述文獻(xiàn)大部分是從內(nèi)部控制角度進(jìn)行研究，而關(guān)注會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的研究則相對(duì)較少。2014年商業(yè)銀行面臨更多的挑戰(zhàn)：錢(qián)荒成為常態(tài)，利率管制即將結(jié)束，行業(yè)監(jiān)管愈加嚴(yán)格，電商開(kāi)始爭(zhēng)奪市場(chǎng)，不良貸款持續(xù)升溫，這些都使得研究會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)而提高銀行績(jī)效和核心競(jìng)爭(zhēng)力，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)

(一) 銀行會(huì)計(jì)方面

大多數(shù)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的素質(zhì)不高，由于待遇和員工自身素質(zhì)方面等問(wèn)題，銀行隊(duì)伍大都浮于量的增加而缺少質(zhì)的提高，導(dǎo)致崗位行動(dòng)力和制度執(zhí)行力的薄弱。除卻人員本身的自我條件而外，對(duì)銀行會(huì)計(jì)的管理，也是我國(guó)眾多商業(yè)銀行有待提高的方面。在疏于管理的情況下，商業(yè)銀行屢見(jiàn)各類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作不規(guī)范的現(xiàn)象。

(二) 銀行制度方面

內(nèi)控機(jī)制方面，既包括銀行會(huì)計(jì)規(guī)章制度，也包括監(jiān)督檢查制度。我國(guó)商業(yè)銀行并非缺乏會(huì)計(jì)規(guī)章制度，然而在內(nèi)容和形式方面都有待完善和改進(jìn)。從銀行內(nèi)部大大小小的監(jiān)察制度可以看出，我國(guó)目前的商業(yè)銀行本身具有一定的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。然而，這些制度本身缺乏連貫性，形同虛設(shè)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這說(shuō)明目前銀行各類規(guī)范制度的執(zhí)行力度也較為低下。

(三) 風(fēng)險(xiǎn)控制與評(píng)估方面

現(xiàn)如今，我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制有所欠缺，整個(gè)銀行團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力和控制手段缺乏，從業(yè)人員自身風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，商業(yè)銀行內(nèi)控狀況混亂，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制手段的單一性，等等，都是我國(guó)商業(yè)銀行存在的弊病。

(四) 信息溝通與反饋方面

在任何一個(gè)行業(yè)中，信息的良性溝通是必需的。但是，由于部分員工本身業(yè)務(wù)能力的欠缺，上級(jí)、同級(jí)、下級(jí)之間缺乏必要的溝通，導(dǎo)致諸多信息傳而不達(dá)或達(dá)而不行，出現(xiàn)信息溝通欠缺與反饋意見(jiàn)不暢等問(wèn)題。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的成因

(一) 權(quán)責(zé)不明

作為銀行金融體系的基層崗位，銀行會(huì)計(jì)的崗位分工和權(quán)責(zé)范圍的模糊性，導(dǎo)致崗位設(shè)置要求與銀行內(nèi)控要求不相符合，一崗多人抑或一人多崗的現(xiàn)象大有存在。因勞動(dòng)力的剩余而導(dǎo)致消極怠工，或因勞動(dòng)力欠缺而導(dǎo)致相互監(jiān)督和制約體系形同虛設(shè)，內(nèi)控未能達(dá)到既定要求。另外，對(duì)銀行會(huì)計(jì)的權(quán)限設(shè)置缺乏規(guī)范性的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致從業(yè)人員越權(quán)操作，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生。

(二) 管理不善

管理不善導(dǎo)致兩方面的問(wèn)題：一方面金融模式的管理未能達(dá)到良好的效果，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制空置使得宏觀監(jiān)督力度大打折扣；另一方面微觀監(jiān)督形同虛設(shè)，未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。其原因在于：一是對(duì)銀行會(huì)計(jì)的管理不善，管理層面對(duì)銀行會(huì)計(jì)的監(jiān)督力度不夠，對(duì)工作的審核審查缺乏有效性，導(dǎo)致許多本可以在操作中進(jìn)行改善的問(wèn)題滯留而成為隱患。再者就是銀行會(huì)計(jì)自身的素質(zhì)方面，一些員工業(yè)務(wù)操作不規(guī)范，未能在銀行團(tuán)隊(duì)中得到學(xué)習(xí)和提高，因而為銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生提供了可能性。二是對(duì)銀行監(jiān)督檢查部門(mén)人員的管理不善，在其位不謀其職等瀆職現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)防范力度缺乏。

(三) 制度不全

銀行內(nèi)部制度不完善。首先是會(huì)計(jì)制度的不完善。隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度的發(fā)展未能及時(shí)得到改良，銀行相應(yīng)的配套設(shè)施像一些小型網(wǎng)點(diǎn)、ATM等的風(fēng)險(xiǎn)防范措施也較為缺乏。其次是監(jiān)督檢查制度的缺乏。在我國(guó)商業(yè)銀行中較為重視的是對(duì)銀行會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)工作成果的事后監(jiān)督和審核，然而事前的預(yù)防和事中的檢查制度缺乏，監(jiān)督體系缺乏一定的連貫性。再次是風(fēng)險(xiǎn)防范制度和行為規(guī)范的欠缺。在歷經(jīng)多次風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生過(guò)后，許多銀行管理體系當(dāng)中未能將風(fēng)險(xiǎn)防范制定成一套完成的體系和行為準(zhǔn)則，以供后期操作借鑒和使用，這一層次的忽視，使得風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性更為加大。

(四) 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠

盡管在銀行管理體系之中已經(jīng)建立了一定制度，但是由于銀行會(huì)計(jì)本身安全防范意識(shí)的欠缺，導(dǎo)致員工在工作過(guò)程中粗心大意、缺乏責(zé)任感，一定程度上使得工作成效不高、合法合規(guī)性不夠，繼而使得不法分子有漏洞可鉆。

(五) 現(xiàn)代技術(shù)不高

現(xiàn)代化辦公技術(shù)不斷改進(jìn)，銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)離不開(kāi)對(duì)計(jì)算機(jī)的使用，然而防范技術(shù)卻未能跟上科技的發(fā)展，導(dǎo)致不法分子利用各類技術(shù)對(duì)銀行軟件系統(tǒng)進(jìn)行侵占和篡改，從而為銀行帶來(lái)了諸多金融風(fēng)險(xiǎn)。

四、防范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策和建議

(一) 組織體系和崗位職責(zé)的建立和完善

完善的組織架構(gòu)體系有利于明確崗位、明確分工和責(zé)任到人。確定規(guī)范的行為準(zhǔn)則，讓工作有據(jù)可依，對(duì)從業(yè)人員的素質(zhì)如業(yè)務(wù)水平、道德水準(zhǔn)、安全意識(shí)、責(zé)任意識(shí)等方面進(jìn)行不斷培養(yǎng)和提高，保證員工在崗期間能夠真正發(fā)揮應(yīng)有的職責(zé)。設(shè)定崗位權(quán)利與責(zé)任，在既定的權(quán)利范圍內(nèi)履行職責(zé)，為后期的工作審查和監(jiān)督提供參照，從源頭上減少銀行金融風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(二) 管理制度的提高與加強(qiáng)

從大的方面來(lái)說(shuō)，宏觀的管理制度即是整個(gè)金融體系之中管理模式的提高與加強(qiáng)，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行規(guī)范性管理相當(dāng)具有必要性。從商業(yè)銀行自身來(lái)看，即是其會(huì)計(jì)管理制度這一層次的提高，依據(jù)實(shí)際情況不斷對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和規(guī)范進(jìn)行改善，使其在對(duì)銀行會(huì)計(jì)的工作進(jìn)行指導(dǎo)和約束監(jiān)督的情況下，適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)需求，于變化之中提高從業(yè)人員的行為規(guī)范，在基于符合國(guó)家規(guī)章制度、法律法規(guī)的前提之下，形成一個(gè)良性的銀行會(huì)計(jì)體系。

(三) 稽查監(jiān)督制度的建立和執(zhí)行

完善稽查監(jiān)督制度，不僅僅只是體現(xiàn)在工作流程中的后期，前期和中期的預(yù)防和審核同樣需要重視。在創(chuàng)造良好的經(jīng)營(yíng)效果的同時(shí)，不能忽視經(jīng)營(yíng)氛圍的創(chuàng)建，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)察力度，設(shè)定定期的檢查制度和規(guī)范，使得會(huì)計(jì)工作能夠愈發(fā)的規(guī)范性和完善化。在制度建立的同時(shí)，也需注重制度的執(zhí)行，不能讓各類規(guī)范性的監(jiān)督檢查制度在實(shí)行過(guò)程中流于形式。所以，提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)各項(xiàng)事務(wù)的決策力和制度的監(jiān)察力，監(jiān)督制度在各個(gè)層面的執(zhí)行，發(fā)揮監(jiān)察權(quán)利，對(duì)工作進(jìn)行有效的監(jiān)督。再者，還需要加強(qiáng)制度執(zhí)行者自身的素質(zhì)，讓各項(xiàng)規(guī)章制度真正落到實(shí)處，防患于未然。

(四) 銀行團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的加強(qiáng)

在銀行團(tuán)隊(duì)的建設(shè)中，除卻提高團(tuán)隊(duì)成員業(yè)務(wù)操作水準(zhǔn)外，還需加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。銀行團(tuán)隊(duì)自身具備超強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)后，會(huì)將此種意識(shí)帶入工作中。這種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)帶入模式也會(huì)影響團(tuán)隊(duì)成員的行為模式，可避免許多風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(五) 新技術(shù)的引進(jìn)與改良

銀行辦公體系的現(xiàn)代化操作，極大程度上簡(jiǎn)化了銀行會(huì)計(jì)人員的工作，然而也增強(qiáng)了銀行信息資料的泄漏。故而，引進(jìn)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范技術(shù)是極為必要的，在防范銀行從業(yè)人員自身業(yè)務(wù)水平的欠缺之時(shí)，同時(shí)也可阻撓不法分子通過(guò)各種手段對(duì)銀行系統(tǒng)的侵害。再者是銀行辦公系統(tǒng)的及時(shí)更新，只有不斷提高銀行的辦公體系，才能減少產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的漏洞。

(六) 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建立

建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。參照不同的業(yè)務(wù)板塊和范疇，設(shè)置與之相匹配的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，以保證在業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)之中皆能使風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制和防范。再者就是著重對(duì)關(guān)鍵性的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行具體問(wèn)題具體分析，施以與其重要性相符合的防范力度，逐個(gè)排除操作過(guò)程之中所產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作規(guī)范和風(fēng)險(xiǎn)防范行為并駕良性發(fā)展的局面。

[1]美國(guó)1934年證券交易法（中英文對(duì)照）[M]．張路，譯．北京：法律出版社，2006．

[2]王澤斌．商業(yè)銀行內(nèi)部控制：國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與我國(guó)對(duì)策[J]．經(jīng)濟(jì)管理，2005(19)．

[3]李明輝，王學(xué)軍．上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露研究[J]．金融研究，2004(5)．

[4]王飛．商業(yè)銀行內(nèi)部控制缺陷的表現(xiàn)形式、原因及對(duì)策[J]．上海金融，2006(5)．

[5]陳自力，李尊衛(wèi)．離差最大化法在商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的應(yīng)用[J]．重慶大學(xué)學(xué)報(bào)：自然科學(xué)版，2005(10)．

[6]曾凱．基于層次分析法的我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究——以中國(guó)工商銀行為例[D]．成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013．

[7]陳海清．內(nèi)部控制評(píng)審主體研究[J]．審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2002(6)．

[8]何芹．不同主體對(duì)內(nèi)部控制的影響[J]．財(cái)會(huì)月刊，2005(22)．

[9]王怡然．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)責(zé)任主體探討[J]．會(huì)計(jì)之友，2011(16)．

2014-05-12

曹青子（1991―），女，河南西平人，碩士研究生。

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〔責(zé)任編輯 劉小兵〕