程淑嫻

（南京財經(jīng)大學(xué)，江蘇 南京210000）

淺談我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題與對策建議

程淑嫻

（南京財經(jīng)大學(xué)，江蘇 南京210000）

隨著全球經(jīng)濟的深入發(fā)展和變化，我國企業(yè)面臨著越來越大的競爭壓力和挑戰(zhàn)。對此，任何企業(yè)都必須高度重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，強化對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和關(guān)鍵崗位的控制。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，業(yè)已成為當(dāng)前企業(yè)管理理論界最為熱點的話題之一。文章著重分析了當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出了改進企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議。

內(nèi)部控制；治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部審計

一切偉大的治理都是從學(xué)習(xí)控制開始[1]。內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中堪比骨骼和血液，在維護企業(yè)肌體健康上起著積極作用[2]。我國企業(yè)在多年的實踐中總結(jié)和探索出了內(nèi)部控制的一些經(jīng)驗和方法，并在實踐中得到了廣泛的應(yīng)用，在企業(yè)經(jīng)營管理中起到了有效的控制作用。特別是隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，許多企業(yè)開始重視內(nèi)部控制，并采取了一些有效的控制方法和措施，企業(yè)管理水平不斷提高，取得了較好的效果。但由于種種因素的影響，從總體上講，我國企業(yè)內(nèi)部控制還較為薄弱，仍然存在一些需要研究和解決的問題。

1 內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施[3]。

2 當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

2.1 管理者對內(nèi)部控制的認識不足

我國很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)，大多還是維持著低級的經(jīng)營管理模式，對內(nèi)部控制的認識還處于相對初級的粗放階段，有的企業(yè)管理者將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部監(jiān)督，以為只要制定出一些令行禁止的文件或制度即可；有的企業(yè)管理者簡單地把內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部成本控制等視為內(nèi)部控制；有的企業(yè)管理者甚至對內(nèi)部控制沒有多少概念。由此可見，我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展不過十幾年，起步比較晚，雖然摸索出了一定的經(jīng)驗與方法，但與西方發(fā)達國家的成功企業(yè)相比較差距仍然明顯，而由于最高管理層對內(nèi)部控制的忽視導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)大規(guī)模流失的現(xiàn)象也時有產(chǎn)生。

2.2 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)內(nèi)部控制作為由管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標而建立的一系列政策、規(guī)則和組織實施程序，與企業(yè)治理緊密相連，兩者的關(guān)系相輔相成、缺一不可。當(dāng)前，我國許多企業(yè)特別是上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，但在實際工作中，董事會、監(jiān)事會的實際監(jiān)控能力有限，主要表現(xiàn)在企業(yè)大股東擁有絕對權(quán)力，大股東可以依仗自身的股權(quán)優(yōu)勢對股東大會實施控制，進而挑選自己人進入董事會，以達到控制董事會、監(jiān)事會的目的。一旦出現(xiàn)這種局面，董事會必將喪失自主性，監(jiān)事會也將有名無實，兩者徹底淪為形式工具，難以發(fā)揮監(jiān)控作用，相互牽制、相互制約的控制機制的運行便淪為一句空話，授權(quán)監(jiān)管根本無從談起，內(nèi)部控制更是天方夜譚。

2.3 內(nèi)部審計監(jiān)督形同虛設(shè)

內(nèi)部審計作為實施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可或缺的重要組成部分，其目的是通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價企業(yè)的風(fēng)險管理、控制及治理程序，從而提高企業(yè)運作的效率。但是，我國許多企業(yè)的內(nèi)部審計并沒能真正履行其應(yīng)有的職能。一是缺位現(xiàn)象嚴重。許多內(nèi)部審計人員基本上是由會計兼職的，缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計人員。在審計模式上也比較單一，仍以審計財務(wù)核算真實性為主，很少關(guān)涉到管理層面以及內(nèi)部控制制度，風(fēng)險導(dǎo)向意識不足。二是獨立性差。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制，應(yīng)從第三者的立場客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨立的。但在現(xiàn)實中內(nèi)部審計受到的制約因素比較大，甚至部分企業(yè)內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)由財務(wù)部門的負責(zé)人兼任，監(jiān)督效果幾乎為零[4]。因此，在這種情況下內(nèi)部審計由于無法在地位上實現(xiàn)超然獨立，其工作范圍受到很大限制，也就很難切實履行內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)等應(yīng)有的職能。

3 改善企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

3.1 強化企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識

建立和完善內(nèi)部控制制度絕對離不開企業(yè)管理高層的重視，因此，提高企業(yè)管理高層對內(nèi)部控制制度的認識是關(guān)鍵?；谶@樣的現(xiàn)實，一方面作為相關(guān)政府部門，需要有針對性地對內(nèi)部控制進行宣傳和推介，并有計劃地對企業(yè)管理者進行系統(tǒng)的培訓(xùn)，從而改變企業(yè)管理者對內(nèi)部控制認識上的不足和偏差；另一方面，作為企業(yè)管理者也要從更好地提升管理能力出發(fā)，加強自身學(xué)習(xí)，關(guān)注內(nèi)部控制最新理論成果，樹立正確的內(nèi)部控制理念，切實保障內(nèi)部控制制度的實施。

3.2 優(yōu)化企業(yè)的治理機構(gòu)

針對大股東利用股權(quán)優(yōu)勢控制企業(yè)并有可能出現(xiàn)的損失企業(yè)長遠利益、侵犯中小股東權(quán)益的現(xiàn)象，要著重在完善董事提名機制、董事會形成機制以及董事責(zé)任追究與免責(zé)機制上下功夫，確保董事會實質(zhì)性地成為治理鏈中的獨立一環(huán)。此外，要堅決割斷董事與經(jīng)理層之間的“臍帶”，從而保證董事的獨立性[5]。因為一旦董事與經(jīng)理層成員發(fā)生重疊，其必然造成裁判員與運動員合二為一的后果，董事與經(jīng)理人員的制衡就會遭到破壞。所以，厘清董事與經(jīng)理層之間的關(guān)系，確保董事會成員獨立于經(jīng)理層，才能發(fā)揮董事會在內(nèi)部控制中的核心作用，而這也是優(yōu)化企業(yè)治理機構(gòu)的應(yīng)有之義。

3.3 切實提升內(nèi)部審計實效性

一是企業(yè)管理層要認識到內(nèi)部審計的重要性，著力在引進、培養(yǎng)、儲備審計人才上多作思考，加強隊伍建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)。二是要完善內(nèi)部審計管理體制，重點是要改變企業(yè)管理層人員直接領(lǐng)導(dǎo)或者充當(dāng)內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)的體制，而是要將內(nèi)部審計置于產(chǎn)權(quán)主體領(lǐng)導(dǎo)之下。此外，政府不能袖手旁觀，特別是對于國有企業(yè)要逐步推進內(nèi)部審計人員政府委派制，確保企業(yè)內(nèi)審計機構(gòu)的獨立性，提升內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)威性，徹底從根子上解決內(nèi)審軟弱無力的現(xiàn)狀。

[1]吳曉波.大敗局[M].杭州：浙江大學(xué)出版社，2001.

[2]俞 蒙.鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制體系版別[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011.

[3]池國華.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2010.

[4]蔡柏良.企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、成因與對策[EB/OL]. (2006-02-08)[2014-07-24].http://www.studa.net/qiye/ 060208/1057399.html.

[5]汪新生.上市公司控制權(quán)轉(zhuǎn)移后的大股東利益輸送問題研究[D].杭州：浙江大學(xué)，2008.

（責(zé)任編輯 劉 紅）

Discussion on the Main Problems in Enterprise Internal Control and Relating Countermeasures and Suggestions

CHENG Shu-xian

(Nanjing Finance and Economics University,Nanjing Jiangsu 210000,China)

With the further development of global economy,Chinese enterprises are facing more competition and challenge.Thus,attaching great importance to the internal control construction,strengthening the control of each economic business and the key positions and improving the system becomes the top topic on current enterprise management.This paper analyzes the main problems and puts forward the improvement and suggestions on the basis of internal control of enterprise.

internal control;governance structure;internal audit

F270

：B

：1671-0142（2014）03-0039-02

程淑嫻（1994-），女，江蘇姜堰人.