孫成清

【摘 要】本文在充分認(rèn)識行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義、范圍、目標(biāo)、原則和要素的基礎(chǔ)上，提出了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中出現(xiàn)的幾個問題，并提出了相應(yīng)的對策，對加強(qiáng)和完善我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具有一定的參考價值和意義。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；措施

一、關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的若干概念

1.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義和控制范圍

2012年，財政部新出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制做出了嚴(yán)格的定義，它是指行政事業(yè)單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制已成為行政事業(yè)單位管理制度的重要組成部分。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍可以分為主體范圍和客體范圍。主體范圍是從內(nèi)部控制實施單位的角度來說的，一般包括廣義上的行政單位、公益性事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他附屬單位；客體范圍則是就內(nèi)部控制實施的具體經(jīng)濟(jì)活動而言的，一般主要包括預(yù)算管理、采購管理、收支管理、資產(chǎn)管理、專項資金管理活動和工程建設(shè)管理與合同管理等。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和要素

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位管理和服務(wù)活動的合法合規(guī)、資源分配公平公正、資產(chǎn)安全使用有效、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，有效防止舞弊和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，提高行政事業(yè)單位公共服務(wù)水平和風(fēng)險防范能力，最終實現(xiàn)單位健康可持續(xù)發(fā)展和樹立社會主義市場經(jīng)濟(jì)良好秩序，保障社會公眾利益。

內(nèi)部控制的原則是行政單位內(nèi)部控制過程應(yīng)當(dāng)遵循的指導(dǎo)方針，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制要素是行政事業(yè)單位建立和實施內(nèi)部控制的具體內(nèi)容。他包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題

1.內(nèi)部控制意識淡薄

相較于企業(yè)，行政事業(yè)單位人員的內(nèi)部控制意識相對淡薄，不重視內(nèi)部控制，特別是單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識不足，往往導(dǎo)致單位強(qiáng)調(diào)發(fā)展而忽視控制，對內(nèi)部控制的認(rèn)識嚴(yán)重不足，把內(nèi)部控制僅當(dāng)作是財務(wù)部門的事，人員缺乏風(fēng)險防范意識，組織內(nèi)部缺乏控制措施，從而無法保證內(nèi)部控制制度設(shè)計完善和落實到位。

2.內(nèi)部控制制度不完善

有的單位并沒有根據(jù)自身特點(diǎn)建立完善的、可執(zhí)行性強(qiáng)的內(nèi)控制度，或者雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能嚴(yán)格執(zhí)行落實，導(dǎo)致制度只是成為擺設(shè)，使其未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.財務(wù)相關(guān)部門工作不足

首先，財務(wù)部門人員不了解單位重要事項的決策、實施等過程，導(dǎo)致工作與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，從而不能對業(yè)務(wù)部門進(jìn)行必要的財務(wù)控制。其次，由于無法切實嚴(yán)格執(zhí)行票據(jù)管理和檢查制度，出現(xiàn)收入不入賬、延期上繳收入，挪用公款、私設(shè)“小金庫”等現(xiàn)象。再次，財務(wù)部門的預(yù)算編制比較粗糙，沒有細(xì)化到具體項目，或者是預(yù)算的計劃性、科學(xué)性不夠，頻繁追加預(yù)算調(diào)整，資金使用缺乏預(yù)見性，導(dǎo)致預(yù)算的約束控制力不足。最后，由于會計主體單位與核算部門信息與溝通銜接不足，形成賬物分離的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，不利于單位內(nèi)部控制制度的有效實施。

4.管理人員隊伍設(shè)置跟不上需要

行政事業(yè)單位的管理人員競爭意識普遍不足，缺乏主動創(chuàng)新，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以滿足內(nèi)部控制實施的要求。另外，某些單位存在兼職現(xiàn)象，或者沒有很好地分離制約不相容的管理人員，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管的管理漏洞。

5.外部監(jiān)督不足

目前，財政、審計部門是行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量，但其大多只注重位財政資金的運(yùn)用，較少對單位內(nèi)部控制制度建立和實施情況進(jìn)行有效檢查和監(jiān)督，從而使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立實施缺乏有效的外部推動力和約束機(jī)制。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

1.強(qiáng)化內(nèi)部控制意識

由于單位領(lǐng)導(dǎo)和各級負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中占據(jù)主導(dǎo)地位，為強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，必須從負(fù)責(zé)人的角度入手，定期進(jìn)行內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，主要的培訓(xùn)內(nèi)容要基于財政法規(guī)和內(nèi)部控制的基本知識和重要性，強(qiáng)化其提高單位內(nèi)部控制的意識，以便單位“由上至下”，形成完善良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.完善內(nèi)部控制制度

制度的建設(shè)是建立有效的管理控制的重中之重。各地區(qū)、各級的行政事業(yè)單位要根據(jù)國家法律法規(guī)和自身的實際情況，建立切實可行的內(nèi)部控制制度，保證單位人員工作評定的時候有依可查。在內(nèi)部控制制度的建立上，特別要強(qiáng)化預(yù)算控制、收支控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制、采購控制、信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部監(jiān)督等的制度建立和完善，不斷提高制度的約束力，保證制度落實到位，為財政節(jié)流和資金利用奠定堅實的基礎(chǔ)，切實提高內(nèi)部控制的強(qiáng)度，有效防止單位內(nèi)部貪污、挪用、浪費(fèi)等不良現(xiàn)象的發(fā)生，保障財政資金的合理利用。

3.嚴(yán)格進(jìn)行員工選拔，合理地進(jìn)行崗位分工

要保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的不斷深化與發(fā)展，首先必須要從源頭上選擇那些業(yè)務(wù)素質(zhì)高、有創(chuàng)新意識的人員，實行有效的激勵和獎懲制度。其次，行政事業(yè)部門要明確單位內(nèi)部的崗位設(shè)置和分工，明確相關(guān)部門的權(quán)責(zé)所在，堅決保障不相容崗位的分離，杜絕一人多崗的情況發(fā)生。例如，出納和稽核不能使同一人，一人不允許辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程等。

4.建立健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

首先，要提高財政審計部門的地位和其獨(dú)立性；其次，財政部門對行政事業(yè)單位的資金使用情況實行定期檢查和不定期抽查相結(jié)合的外部監(jiān)督檢查方式；第三，推進(jìn)行政事業(yè)單位工作透明化和公開化的進(jìn)程，提高全社會的監(jiān)督意識。

參考文獻(xiàn)：

[1]田祥宇.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論綜述與啟示[J].財務(wù)與會計，2013（9）

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