陳亮

【摘 要】行政事業(yè)單位作為國家的政策執(zhí)行者，隨著市場經(jīng)濟逐步完善，漸漸呈現(xiàn)出多元化、多層次的特點。由于當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)控還比較滯后，存在部分問題，但為了確保行政事業(yè)單位資金、經(jīng)濟活動等問題的正常運轉(zhuǎn)，提高工作效率，則必須建立一套完整的，具有規(guī)范性的內(nèi)部控制制度，來提高單位內(nèi)部管理水平，加強防控機制制度，防止舞弊行為的發(fā)生。單位內(nèi)部控制制度主要內(nèi)容包含：保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動過程的合法合規(guī)，以及單位內(nèi)部資產(chǎn)的安全，落實財務(wù)信息的真實完整，及時防范舞弊并預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率效果，同時提高對行政事業(yè)單位的監(jiān)管力度。

【關(guān)鍵字】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；真實完整；效率

一、行政事業(yè)單位的內(nèi)控及其原則

單位內(nèi)部控制是單位為了保證信息質(zhì)量的真實可靠，提高管理效率，內(nèi)部控制中包含著會計控制，內(nèi)部會計控制作為內(nèi)部控制的核心，是單位內(nèi)控的重要組成環(huán)節(jié)。由內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制活動，風(fēng)險評估活動等要素組成。在建立單位內(nèi)部制度時應(yīng)該遵守的原則有：全面性原則，內(nèi)部控制應(yīng)該行駛于行政事業(yè)單位全部經(jīng)濟活動的整個過程，執(zhí)行并監(jiān)督，完成對經(jīng)濟活動的全面控制；重要性原則，在全面性原則的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注經(jīng)濟活動及其主要風(fēng)險；制衡性原則，內(nèi)部控制應(yīng)該與各個部門的管理都形成相互制約和監(jiān)督的關(guān)系；成本效益原則，爭取用最小的成本取得最大化的效益是行政事業(yè)單位的目標(biāo)之一，所以，還需要保持內(nèi)部控制花費成本和因此產(chǎn)生效益之間的平衡；適應(yīng)性原則，內(nèi)部控制不但要滿足以上幾點，還應(yīng)當(dāng)符合單位的實際情況，并適應(yīng)內(nèi)部及外部環(huán)境的變化，不斷配合經(jīng)濟活動及管理要求，進行完善、修訂。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控存在的問題

1.內(nèi)部會計控制不完善

健全的會計制度是有效的內(nèi)部控制基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位目前存在著會計核算不規(guī)范的問題，主要集中表現(xiàn)在原始憑證的管理方面，許多單位不注重對原始憑證的審核，原始憑證內(nèi)容填寫不完全，憑證蓋章簽字不完全，以及格式、內(nèi)容不符合標(biāo)準(zhǔn)。有的單位在年終結(jié)算時，沒有將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)科目，而是將它們相互對沖，這樣使得最終結(jié)余科目不正確，不能完整地反應(yīng)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟狀況。

2.固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)薄弱

目前行政事業(yè)單位普遍存在固定資產(chǎn)賬實不符的情況，資產(chǎn)流失，配置過剩，閑置，管理與使用脫節(jié)的現(xiàn)象，增加了行政事業(yè)單位的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。有的單位賬上存在虛有的固定資產(chǎn)，而實際在用的資產(chǎn)卻未入賬，形成帳外資產(chǎn)。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)按規(guī)定建立并執(zhí)行定期盤點，明確資產(chǎn)保管的責(zé)任，杜絕下屬企業(yè)無償占有國有企業(yè)，形成歸個人所有收益的現(xiàn)象。

3.部門的預(yù)算，監(jiān)督比較薄弱

預(yù)算控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制中最重要的手段之一?，F(xiàn)在大多行政事業(yè)單位都實行了部門預(yù)算改革，使得預(yù)算控制得到一定加強，但依然不是十分完美，比如，預(yù)算編制質(zhì)量較低，缺乏合理的定額標(biāo)準(zhǔn)；預(yù)算的科學(xué)性，計劃性不強，資金的使用缺乏預(yù)見性，降低了預(yù)算制度的權(quán)威性。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點建議

1.引起管理層的重視

行政事業(yè)單位的單位負(fù)責(zé)人就是其法人，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中處于主導(dǎo)地位。根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是財務(wù)和會計工作中的第一責(zé)任主體，對內(nèi)部控制負(fù)主要責(zé)任，所以要進一步強調(diào)相關(guān)管理層在內(nèi)部控制方面的重要作用，同時讓單位人員充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，對單位人員進行良好內(nèi)部控制意識的培訓(xùn)，從而建立起健全的單位內(nèi)部控制制度。進行必要的信息披露，來接受公眾的監(jiān)督和約束。

2.按照規(guī)定執(zhí)行單位內(nèi)部控制

根據(jù)相關(guān)規(guī)定對行政事業(yè)單位各個部門都實行崗位責(zé)任制并明確分工，來達(dá)到會計內(nèi)部控制的效果；其次，按照單位的真實情況，《會計法》及《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，完善適合本單位的程序及制度，在規(guī)范財務(wù)流程的過程中，提高會計信息質(zhì)量，明確自我控制重點，建設(shè)良好的行政事業(yè)單位的文化氛圍。

3.強化內(nèi)部控制的監(jiān)督審計

充分發(fā)揮單位財政與審計部門的作用，來完善單位的內(nèi)控體系。內(nèi)部監(jiān)督審計人員要通過提高其綜合素質(zhì)，不斷增強服務(wù)意識，來強化其權(quán)威性和獨立性，真正做到以內(nèi)部審計來達(dá)到效果。審計部門是單位內(nèi)部控制中重要的監(jiān)督機構(gòu)，也應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進行專門的審計。

4.會計信息質(zhì)量的保證

內(nèi)部控制制度使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，有效的避免了錯誤的發(fā)生，保證會計信息的正確性、可靠性、及時性。一些沒有完善內(nèi)部控制制度的單位，會因為會計信息在傳遞過程中的脫節(jié)而產(chǎn)生問題，使信息失真。因此，健全、科學(xué)的單位內(nèi)部會計制度也是會計信息可靠性的基礎(chǔ)。

四、結(jié)論

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是當(dāng)前社會經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，它隨著內(nèi)部與外部環(huán)境的共同影響而發(fā)展。為了創(chuàng)造一個全面的單位內(nèi)部控制氛圍，不僅政府和權(quán)威部門需要制定標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)體系，行政事業(yè)單位本身也要做出行動。

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