張志陽

【摘 要】我國對企業(yè)內(nèi)部控制的研究和實踐正處于探索階段，企業(yè)內(nèi)部控制制度普遍薄弱，主要表現(xiàn)為：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制意識嚴(yán)重缺乏，企業(yè)會計人員的素質(zhì)難以勝任內(nèi)部控制的要求，造成財務(wù)信息失真、涉及的成本、費(fèi)用支出難于控制，這些都屬于內(nèi)部控制范疇。因此企業(yè)要建立科學(xué)的管理信息系統(tǒng)，用以完善企業(yè)風(fēng)險評估和預(yù)警機(jī)制，降低企業(yè)風(fēng)險，創(chuàng)造良好收益，內(nèi)部控制制度的實施，顯得尤為重要。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；現(xiàn)狀及對策

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.沒有建立內(nèi)部控制制度

在我國，很多民營中、小型企業(yè)和家族式企業(yè)，“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重，企業(yè)中就沒有建立內(nèi)部控制制度。大多數(shù)民營企業(yè)家對經(jīng)濟(jì)理論的研究不足，他們大多數(shù)對會計不太熟悉和不太重視，相當(dāng)一部分企業(yè)家認(rèn)為，如果建立類似于內(nèi)部控制這樣的制度，反而會束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，會計的作用僅在于如何算賬，使老板少交稅。收入不入賬，成本、費(fèi)用虛高等屢見不鮮。

2.有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制不夠健全、不夠合理

第一，我國上市公司、國有企業(yè)建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)容不完整、設(shè)計不合理。有些企業(yè)只有某些基本的內(nèi)部控制操作，沒有形成一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

第二，中、小型企業(yè)中，建立的內(nèi)部控制制度沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

3.內(nèi)部控制制度認(rèn)識方面的現(xiàn)狀

目前很多公司的管理高層對內(nèi)控制度的認(rèn)識很片面，把內(nèi)部控制制度等同于內(nèi)部成本控制、資金控制，資產(chǎn)安全控制即內(nèi)部會計控制。因此，對內(nèi)部控制制度的片面認(rèn)識也造成了參與設(shè)計和執(zhí)行的人員、只局限在公司的財務(wù)、審計人員上。

4.內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制在執(zhí)行中失效。無論是管理人員還是企業(yè)普通員工對內(nèi)部控制制度各個方面的領(lǐng)悟和執(zhí)行能力較差，往往使精心設(shè)計制作出來的制度僅僅停留在紙上，成為一紙空文。這樣的執(zhí)行結(jié)果，往往使對外披露的會計信息嚴(yán)重失真。

5.企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督方面的現(xiàn)狀

目前我國企業(yè)監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部審計職能弱化，各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上多頭管理、彼此缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。事實上還有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，無法發(fā)揮審計的效用，對企業(yè)的財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效評價只能單一依賴于財務(wù)人員。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1.從企業(yè)自身角度來強(qiáng)化內(nèi)部控制的措施

第一，強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識及高層的控制職能。公司的高級管理人員在內(nèi)部控制的觀念和認(rèn)識程度上，對內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行有巨大的影響，因此組織管理層學(xué)習(xí)，強(qiáng)化內(nèi)控制度在管理層的意識，能非常有效的推動內(nèi)控工作的開展和實施，可以防范相互推諉扯皮行為的發(fā)生，有助于內(nèi)控制度的執(zhí)行到位。

第二，建立完善的人事制度。明確相關(guān)人員職責(zé)，建立相互制約機(jī)制，設(shè)立管理控制機(jī)構(gòu)，推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，并嚴(yán)格遵照執(zhí)行。

第三，建立嚴(yán)密的信息管理系統(tǒng)。良好的信息管理可以使員工正確的履行職責(zé)、管理者及時掌握企業(yè)的營運(yùn)狀況，減少企業(yè)內(nèi)外的信息不對稱和流通不暢，有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。

第四，建立權(quán)威的內(nèi)部審計系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項行之有效的內(nèi)部控制措施，是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，是對內(nèi)部控制的控制。它能有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)管理方面存在的問題，并及時提出糾正措施，堵塞各種漏洞，提高管理效率。

2.企業(yè)要建立完善的內(nèi)部會計控制，加強(qiáng)內(nèi)部會計控制

第一，組織結(jié)構(gòu)控制?？茖W(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成各部門之間的權(quán)責(zé)制約。在會計記錄、稽核、保管方面要互相牽制，確保資產(chǎn)保管與會計核算方面上做到保管、審查、記錄相分離。在授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦方面做到授權(quán)與執(zhí)行相分離。

第二，業(yè)務(wù)記錄控制制度。是指對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計賬務(wù)記錄時必須采取一系列措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和準(zhǔn)確，包括審核制度、定期核對制度完善的憑證傳遞程序、簽字蓋章制度。

第三，預(yù)算控制。要以收入、成本、費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點，推行全面預(yù)算管理。預(yù)算管理的核心就是現(xiàn)金流量預(yù)算的編制，準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量預(yù)算可以為企業(yè)提供預(yù)警信號，使經(jīng)營者能夠及早采取措施。

第四，內(nèi)部報告控制。內(nèi)部報告應(yīng)該真實、完整、客觀地對外披露，只有高質(zhì)量的企業(yè)財務(wù)信息才能為管理者做出決策，可以說財務(wù)信息的質(zhì)量高低，事關(guān)經(jīng)營管理的大局，因此完善內(nèi)部管理報告制度，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量至關(guān)重要。

第五，電算化系統(tǒng)控制。審核、數(shù)據(jù)錄入人員不能為同一人，在銀行付款方面，要設(shè)多級審核功能，堅決禁止付款和審核由一人代辦。密碼要定期更換，密碼的設(shè)置最好由字母和數(shù)字鍵交互使用，以加強(qiáng)保密性，同時還要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全，防止病毒攻擊，財務(wù)電算化系統(tǒng)應(yīng)該遠(yuǎn)離因特網(wǎng)，定期做好數(shù)據(jù)的維護(hù)和文件儲存工作。

3.從企業(yè)外部環(huán)境角度來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

政府應(yīng)全力支持企業(yè)內(nèi)部管理理論的研究，對好的內(nèi)部控制措施做好宣傳和推廣，通過不斷完善內(nèi)部控制制度，從基層到管理層，從企業(yè)單位到政府機(jī)關(guān)，多方位、多層次完善我國有關(guān)內(nèi)部控制的理論研究和推廣，使我國內(nèi)部控制的研究和發(fā)展水平大幅度提升，使企業(yè)受益，國家昌盛。

參考文獻(xiàn)：

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