翟珂

【摘 要】在新會計(jì)準(zhǔn)則框架下，煤炭企業(yè)如何優(yōu)化成本核算，運(yùn)用先進(jìn)的成本管理理念和科學(xué)的成本管理方法來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益是一個(gè)值得探討的問題。

【關(guān)鍵詞】煤炭；費(fèi)用；成本

新會計(jì)準(zhǔn)則以先進(jìn)、科學(xué)的理念為指導(dǎo)，在借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)上充分考慮了中國的國情，較好地厘清了會計(jì)的國際化和中國特色的關(guān)系。新會計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布和實(shí)施，對我國會計(jì)事業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重大而深遠(yuǎn)的影響，2012年4月就任的財(cái)政部副部長王軍表示：“新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，我國企業(yè)會計(jì)信息和審計(jì)質(zhì)量得到了明顯提升，財(cái)務(wù)報(bào)告決策地位和會計(jì)審計(jì)水平有了較大幅度提高，對于我國資本市場的長遠(yuǎn)健康發(fā)展和企業(yè)改革的深化意義重大?！?/p>

對煤炭企業(yè)而言，成本費(fèi)用核算是會計(jì)核算方法體系的重要內(nèi)容，建立科學(xué)規(guī)范的成本核算制度是加強(qiáng)煤炭企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)在要求。在新會計(jì)準(zhǔn)則框架下，煤炭企業(yè)如何優(yōu)化成本核算，運(yùn)用先進(jìn)的成本管理理念和科學(xué)的成本管理方法來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益是一個(gè)值得探討的問題。

一、煤炭企業(yè)成本費(fèi)用核算的主要特點(diǎn)

1.煤炭生產(chǎn)成本中人力資源開支和固定資產(chǎn)費(fèi)用比重較大

煤炭資源的物理特性決定了煤炭開發(fā)中耗用的各種原材料并不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體。煤炭開采的主要是輔助材料消耗，如木材、錨桿、U型鋼、坑木代用品、大型材料、專用工具、工字鋼等都不構(gòu)成煤炭產(chǎn)品實(shí)體，可以多次地進(jìn)行回收復(fù)用。同時(shí)，由于消耗材料不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體組成部分，所以生產(chǎn)過程中所消耗的材料品種和質(zhì)量不影響產(chǎn)品質(zhì)量。

煤炭開采在我國是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，工人勞動(dòng)強(qiáng)度大，服務(wù)年限短，工作環(huán)境惡劣，因而各種補(bǔ)貼、津貼較高，工資成本約占總成本的35%，列全國各行業(yè)的首位。為了確保煤礦安全生產(chǎn)，職工培訓(xùn)也在不斷加強(qiáng)，人力資源消耗在成本中的比重仍在上升。

2.煤炭開采的外部成本不可忽視

煤炭資源的開發(fā)勢必對礦區(qū)的資源環(huán)境造成不同程度的影響，而且隨著開采規(guī)模的擴(kuò)大和開采強(qiáng)度的增加，地面塌陷賠償費(fèi)、造田復(fù)墾費(fèi)也逐年增加，這部分成本在傳統(tǒng)的成本預(yù)測和控制中沒有引起足夠的重視。煤炭資源的開采過程中，排放的瓦斯、裝運(yùn)過程中的粉塵對大氣造成污染；煤炭開采使地表塌陷、水土流失、土地沙漠化；地表塌陷還會對地面的建筑物造成破壞等等。因此，相對于其他行業(yè)，煤炭行業(yè)由于礦區(qū)資源環(huán)境遭破壞而付出的代價(jià)和保護(hù)資源環(huán)境而支付的費(fèi)用以及環(huán)境恢復(fù)所產(chǎn)生的成本都要更大。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則對煤炭企業(yè)成本核算的影響

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中明確規(guī)定：“確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素；將預(yù)計(jì)未來可能發(fā)生的棄置費(fèi)用按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的成本和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債?！痹趯蛴惺马?xiàng)規(guī)定時(shí)，指出“企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)資本成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)?！备鶕?jù)這一規(guī)定，煤炭企業(yè)棄置費(fèi)用的存在改變了傳統(tǒng)成本核算的思路，棄置費(fèi)用可以不增加煤炭企業(yè)的內(nèi)在成本，而直接增加固定資產(chǎn)的初始價(jià)值，在以后年度的攤銷中再通過計(jì)提折舊的方式予以轉(zhuǎn)化。對煤炭企業(yè)來說，新會計(jì)準(zhǔn)則的變化，主要在以下幾個(gè)方面的成本核算有待完善：

1.環(huán)境保護(hù)的成本核算重視力度不夠

環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理是以煤炭資源的開采與加工為基礎(chǔ)的，這也就意味著煤炭企業(yè)的發(fā)展壯大是以資源的消耗和環(huán)境的污染為代價(jià)的。但是，我國煤炭資源企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，新會計(jì)準(zhǔn)則中對企業(yè)成本核算的要求也只在棄置費(fèi)用中得到體現(xiàn)。

2.安全防護(hù)經(jīng)費(fèi)投入不足，成本核算范圍不全面

盡管我國財(cái)政部、發(fā)改委以及煤礦安全監(jiān)察局對不同類型和規(guī)模的煤炭企業(yè)規(guī)定了安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn)，但這些標(biāo)準(zhǔn)只具備一定的指導(dǎo)意義，并不能真正推動(dòng)煤炭企業(yè)完善安全成本核算，而且相關(guān)規(guī)定對安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn)制訂得偏低，致使煤炭企業(yè)用于生產(chǎn)發(fā)展基金的經(jīng)費(fèi)過少，無法滿足企業(yè)安全生產(chǎn)運(yùn)行的基本需求，也影響了礦井后續(xù)生產(chǎn)和盈利水平。

3.現(xiàn)行成本核算沒有反映退出成本和費(fèi)用

由于煤炭屬于不可再生資源，總會面對枯竭的一天，屆時(shí)，煤礦將不可避免地被迫關(guān)閉，企業(yè)需要安排大量的資金用于各項(xiàng)退出事宜，而這些費(fèi)用在目前的成本核算中是不能提前計(jì)入成本的。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則框架下煤炭企業(yè)成本核算的對策研究

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，特別是從近幾年新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況來看，煤炭企業(yè)要提高自身的競爭能力，必須改變生產(chǎn)經(jīng)營的管理理念，同時(shí)引入全新的成本核算管理思想。

1.努力提高資源回收率，降低煤炭資源成本

資源回收率是影響煤炭企業(yè)成本的重要因素之一。煤炭企業(yè)要充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，通過合理布置開采區(qū)域、改進(jìn)煤炭生產(chǎn)工藝，有效提高資源回收率，使噸煤負(fù)擔(dān)的資源稅費(fèi)降低，從而降低企業(yè)成本，同時(shí)現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的普遍采用，還可以提高生產(chǎn)效率，也降低了生產(chǎn)工具成本。

2.運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)方法預(yù)測地質(zhì)條件，準(zhǔn)確進(jìn)行成本預(yù)測，降低企業(yè)生產(chǎn)成本

煤炭企業(yè)成本影響因素是復(fù)雜的，簡單的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行成本估計(jì)可能影響預(yù)測精度，并不能準(zhǔn)確預(yù)測制定成本控制計(jì)劃實(shí)現(xiàn)成本控制，進(jìn)行科學(xué)進(jìn)行成本預(yù)測非常必要。為此，應(yīng)該充分考慮煤炭生產(chǎn)的礦井地質(zhì)條件，包括斷層、褶皺、火成巖侵入、煤層穩(wěn)定性、頂?shù)装鍡l件、傾角及其它地質(zhì)因素納入成本預(yù)測的條件之中。建立科學(xué)的煤炭成本預(yù)測體系，保障成本預(yù)測的準(zhǔn)確性，真正為后續(xù)生產(chǎn)控制提供依據(jù)。

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