胡艷

【摘 要】?jī)?nèi)部控制制度貫穿于每個(gè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面。而會(huì)計(jì)控制制度又是內(nèi)部控制制度的核心，它是為了確保單位財(cái)產(chǎn)安全、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而制定的一系列程序、措施和規(guī)則。本文以事業(yè)單位為例，首先分析了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在事業(yè)單位中的作用及必要性，同時(shí)，結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗(yàn)，就完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度提出了自己的建議和看法，具有一定的參考價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會(huì)計(jì)內(nèi)控制度；建議

一、前言

內(nèi)部控制制度是伴隨著組織的形成而產(chǎn)生的，其目的在于提高組織經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)管理水平，避免出現(xiàn)欺詐與舞弊行為，確保資產(chǎn)的有效運(yùn)用及完整。只要有經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，那么就必然存在著內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度貫穿于每個(gè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面。而會(huì)計(jì)控制制度又是內(nèi)部控制制度的核心，它是為了確保單位財(cái)產(chǎn)安全、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而制定的一系列程序、措施和規(guī)則。本文就建立健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度進(jìn)行探討。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在事業(yè)單位中的作用及必要性

1.有利于防止事業(yè)單位資產(chǎn)的流失，實(shí)現(xiàn)資本的保值增值

事業(yè)單位可以通過對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建立健全來有效控制、監(jiān)督內(nèi)部流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，可以讓事業(yè)單位在財(cái)務(wù)工作中有章可循，能夠做到財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、收支行為規(guī)范化，也能夠?qū)?duì)事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效地制約和監(jiān)督，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，減少財(cái)務(wù)工作的隨意性，可以對(duì)營(yíng)私舞弊、挪用公款、貪污盜竊等經(jīng)濟(jì)犯罪事件的發(fā)生從源頭予以制止。

2.有利于防范財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，減少?zèng)Q策失誤，提高經(jīng)濟(jì)效益

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度作為事業(yè)單位的中樞環(huán)節(jié)，通過有效評(píng)估其財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠及時(shí)地控制財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)，在萌芽之中就可將各種風(fēng)險(xiǎn)消滅，是事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范的最佳方法。

3.有利于保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能夠保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的匯總、記錄、歸類、采集等全過程，將事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況進(jìn)行真實(shí)地反映，并且還可以對(duì)各種弊端和錯(cuò)誤予以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和糾正，最終確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。再配以合理的獎(jiǎng)懲制度，就可以將全體職工的工作潛能、積極性、主動(dòng)性充分激發(fā)出來，使工作效率得以提高，最終提高事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。

4.有利于滿足事業(yè)單位特殊職能和特殊地位的要求

事業(yè)單位是以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共利益、提供公共服務(wù)或公共產(chǎn)品、管理公共事務(wù)為目的的組織實(shí)體，具有一定范圍的公共權(quán)力，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)在于提高資金使用效果、嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)支出、合理安排支出結(jié)構(gòu)、最大限度地做到節(jié)支增收。而要達(dá)到這些目標(biāo)，就離不開完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，它對(duì)強(qiáng)化事業(yè)單位職能、提高財(cái)政資金使用效益具有極為重要的作用和意義。

三、完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建議

1.進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容之一就是對(duì)財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析防范、識(shí)別控制。在事業(yè)單位內(nèi)部控制的全過程都應(yīng)該全程貫穿風(fēng)險(xiǎn)管理。事業(yè)單位必須要牢牢地樹立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等一系列的措施來建立起行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，全面防范和控制其財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，事業(yè)單位應(yīng)該以預(yù)防為主來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，即通過對(duì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匾?guī)范、補(bǔ)充、增加來減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)；其次，事業(yè)單位要定期檢查其高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，以便能夠?qū)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)或者已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn)，建議事業(yè)單位成立專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)；最后，事業(yè)單位還應(yīng)該通過多種措施來轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，如建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)急機(jī)制、選擇一些風(fēng)險(xiǎn)較低的投資品種、保險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)等。

2.完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境

一要大力推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。通過內(nèi)部審計(jì)來逐一審核會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程是否規(guī)范、事業(yè)單位是否依法建賬、財(cái)務(wù)人員是否持證上崗，嚴(yán)格監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的效益性、合法性、真實(shí)性，以此來強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)管理工作及財(cái)務(wù)人員的約束機(jī)制。二要大力推進(jìn)治理結(jié)構(gòu)監(jiān)督。事業(yè)單位內(nèi)部各相關(guān)部門要按照各自的職責(zé)定位，加強(qiáng)監(jiān)督財(cái)務(wù)管理工作，切實(shí)改善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。三要大力推進(jìn)事業(yè)單位民主監(jiān)督。事業(yè)單位職代會(huì)、工會(huì)、黨組織要著力推進(jìn)民主監(jiān)督、民主管理財(cái)務(wù)活動(dòng)，規(guī)范財(cái)務(wù)公開程序，充實(shí)財(cái)務(wù)公開內(nèi)容，促進(jìn)“陽光操作”財(cái)務(wù)管理工作。四要推進(jìn)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。事業(yè)單位應(yīng)該定期委托第三方會(huì)計(jì)審計(jì)單位來全面、公正、客觀地評(píng)價(jià)事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)，提出整改意見。五要大力推進(jìn)政府部門監(jiān)督。政府工商、稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政等有關(guān)部門要基于自身的職責(zé)權(quán)限，全方位監(jiān)督檢查事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，重點(diǎn)檢查會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)資料等。

3.加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)

一是強(qiáng)化制度建設(shè)。把強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的制約、建立健全懲治和預(yù)防腐敗工作機(jī)制作為內(nèi)審工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，明確了內(nèi)部審計(jì)的主體、職責(zé)、權(quán)限、內(nèi)容、手段，實(shí)行全面檢查與專項(xiàng)檢查、交叉檢查與相互評(píng)比相結(jié)合的監(jiān)管機(jī)制。

二是突出內(nèi)審重點(diǎn)。重點(diǎn)檢查收入是否全額入賬，支出是否按進(jìn)度、按規(guī)定、按程序撥付，是否存在截留、挪用、擠占資金行為；重點(diǎn)檢查業(yè)務(wù)科室財(cái)務(wù)管理制度，要求有對(duì)賬工作的科室、單位每月至少核對(duì)一次賬目，保證資金數(shù)額、流向清楚明了。

三是狠抓問題整改。通過對(duì)財(cái)政收支、經(jīng)費(fèi)使用、資產(chǎn)管理、專項(xiàng)資金、銀行賬戶及執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律等情況的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)查出的問題，做到“三不放過”，即：?jiǎn)栴}不查清不放過，問題查清后不認(rèn)真整改不放過，發(fā)現(xiàn)問題不建立針對(duì)性的長(zhǎng)效機(jī)制不放過，確保查出問題整改到位，使內(nèi)部監(jiān)督的服務(wù)性和建設(shè)性作用得到充分發(fā)揮。

4.強(qiáng)化預(yù)算管理

一要全面認(rèn)識(shí)預(yù)算，在預(yù)算認(rèn)識(shí)方面樹立全局觀。事業(yè)單位不僅要重視同自身利益相關(guān)的幾項(xiàng)指標(biāo)，還要上升到全局的角度，充分認(rèn)識(shí)預(yù)算管理在事業(yè)單位管理中發(fā)揮的作用，要在進(jìn)一步推動(dòng)全面預(yù)算精細(xì)化方面下功夫。二要強(qiáng)化預(yù)算控制，確保預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確性。預(yù)算控制不僅要實(shí)施事前、事中、事后的控制，并要求各工作流程各崗位積極查找成本費(fèi)用控制節(jié)點(diǎn)，對(duì)日后的三項(xiàng)費(fèi)用的控制提出“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用必須全部與業(yè)務(wù)量相掛鉤、管理費(fèi)用要逐年下降”的總體要求，樹立“有預(yù)算才能開支”的觀念。三要加大力度控制成本費(fèi)用，凸現(xiàn)員工利益。預(yù)算管理的最終落腳點(diǎn)是保證事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展，提升員工切身利益，要從一張紙、一支筆芯、一升油的角度去樹立節(jié)約意識(shí)，厲行節(jié)約，養(yǎng)成節(jié)約的好風(fēng)氣，為單位、為員工謀福利。

5.內(nèi)部控制要符合事業(yè)單位的整體戰(zhàn)略

基于內(nèi)部控制理論來看，單位發(fā)展和內(nèi)部控制二者之間的關(guān)系是：內(nèi)部控制務(wù)必要與單位的整體戰(zhàn)略相互吻合。內(nèi)部控制的目標(biāo)就是要確保單位資產(chǎn)安全、合法合規(guī)完成經(jīng)營(yíng)管理、相關(guān)信息真實(shí)完整，進(jìn)而促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)其整體戰(zhàn)略，提高經(jīng)營(yíng)效果和效率，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制是一種管理者的承諾，也是一種全員控制，更是一種基于整體戰(zhàn)略而開展的價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向控制，尤其對(duì)于事業(yè)單位更為重要。因此，事業(yè)單位在建立內(nèi)控體系之前就應(yīng)該基于其整體戰(zhàn)略來對(duì)現(xiàn)有流程進(jìn)行優(yōu)化，重新審視自身業(yè)務(wù)流程是否符合需要，既定整體戰(zhàn)略是否切實(shí)可行。

四、結(jié)語

總之，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度對(duì)于事業(yè)單位的發(fā)展極為重要，只有不斷完善、不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系來提高事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范能力及核心競(jìng)爭(zhēng)力，才能夠更好地促進(jìn)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。

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