謝惠英

(中國(guó)地質(zhì)圖書館，北京 100083)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是黨中央、國(guó)務(wù)院賦予審計(jì)部門的一項(xiàng)重要職責(zé)，是對(duì)主要行政領(lǐng)導(dǎo)在任職期間所負(fù)責(zé)的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支情況及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審計(jì)。評(píng)價(jià)主要行政領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、廉潔為政及任職單位發(fā)展情況，為組織、人事部門考核任用干部提供依據(jù)，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段之一。如何深入地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),有效地加強(qiáng)對(duì)干部管理和監(jiān)督,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律,是擺在審計(jì)人員面前值得思考的問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)一項(xiàng)具有特色的審計(jì)工作，從20世紀(jì)80年代以來，經(jīng)歷了起步探索期、過渡發(fā)展期、規(guī)范提高期三個(gè)階段。

目前，對(duì)地勘單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是離任審計(jì)，包括先審計(jì)后離任和先離任后審計(jì)兩種。第一種先審計(jì)后離任，即對(duì)被審計(jì)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)在任職期間的履職情況進(jìn)行審計(jì)——也叫任中審計(jì)。屆中審計(jì)和年度審計(jì)屬于這一類審計(jì)，通過任中審計(jì)，有的繼續(xù)擔(dān)任本單位領(lǐng)導(dǎo)，有的則進(jìn)行職務(wù)調(diào)整(調(diào)任、提升或免職)；第二種先離任后審計(jì)，即在被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)離任后進(jìn)行的對(duì)其原任職期間的履職情況的審計(jì)，有的離任后已經(jīng)重新任職、也有的待任職、還有退休等情況不任職的。通過這兩種不同形式審計(jì)的實(shí)踐探索、經(jīng)驗(yàn)積累、改進(jìn)完善，進(jìn)一步深化地勘單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容及重點(diǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作的不斷深化，審計(jì)內(nèi)容也逐步得到細(xì)化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅是對(duì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況、個(gè)人廉潔從業(yè)方面的簡(jiǎn)單判斷，而是對(duì)主要行政領(lǐng)導(dǎo)履職情況的綜合分析判斷，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)主要行政領(lǐng)導(dǎo)在任職期內(nèi)履職過程中，如何貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，是否執(zhí)行黨和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，經(jīng)濟(jì)行為是否遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，重大決策是否符合三重一大精神，履行經(jīng)濟(jì)管理、決策活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、社會(huì)效益如何；是否遵守廉潔自律的規(guī)定。與其他審計(jì)類型相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政策性更強(qiáng)、涉及面更廣、內(nèi)涵更豐富、風(fēng)險(xiǎn)也更大，更具有時(shí)代特征?！饵h政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》[1]也適應(yīng)屬地化了的地勘單位。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該遵循全面審計(jì)，重點(diǎn)突出的原則。通過多年審計(jì)實(shí)踐工作的摸索和總結(jié)，對(duì)地勘單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探討。

1.1 主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)的完成情況

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要指標(biāo)包括節(jié)余與收益、對(duì)外創(chuàng)收、人均收入、生產(chǎn)增加值、應(yīng)收賬款回收率等，其中收益是體現(xiàn)一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)效益好壞的重要指標(biāo)之一，大部分地勘單位僅靠國(guó)家項(xiàng)目和財(cái)政撥款是難以養(yǎng)活隊(duì)伍的，要想穩(wěn)定隊(duì)伍，更多的是要爭(zhēng)取市場(chǎng)收益，要想穩(wěn)步、快速地從市場(chǎng)獲取較大收益，首先充分利用自身的優(yōu)勢(shì)發(fā)展專業(yè)技術(shù)和開發(fā)適應(yīng)市場(chǎng)需求的產(chǎn)品；二要培育卓越的技術(shù)人才和管理人才；三要積累資金。經(jīng)濟(jì)效益是個(gè)綜合性指標(biāo)，它不僅反映單位的盈利情況，還涉及經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)決策是否正確，是考核領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)之一，因此審計(jì)時(shí)需要針對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行全面審計(jì)，審核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性及財(cái)務(wù)收支等各項(xiàng)指標(biāo)的真實(shí)性和效益情況。

1.2 資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、完整性

一是審計(jì)資產(chǎn)不僅要查明賬表相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，還要注重資產(chǎn)的質(zhì)量，即從資產(chǎn)的可用性、流動(dòng)性和盈利性三個(gè)方面進(jìn)行分析，審計(jì)要看存量資產(chǎn)的狀況，根據(jù)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益和效率來評(píng)價(jià)資產(chǎn)，從而反映資產(chǎn)質(zhì)量狀況。二是負(fù)債的真實(shí)和合法情況，審計(jì)看是否將經(jīng)營(yíng)業(yè)收入、勞務(wù)收入和其他收入隱藏在負(fù)債中，或者是將對(duì)外收入與其相關(guān)支出直接通過往來科目一進(jìn)一出進(jìn)行核算，防止通過往來科目核算轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，也存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要認(rèn)真分析負(fù)債核算內(nèi)容，對(duì)長(zhǎng)期掛賬的負(fù)債要進(jìn)行重點(diǎn)抽查，做到點(diǎn)面結(jié)合，重點(diǎn)突出。

1.3 資產(chǎn)的保值增值

資產(chǎn)保值增值率，即地勘單位行政領(lǐng)導(dǎo)任期末凈資產(chǎn)扣除其任期內(nèi)存在客觀因素造成的增減變動(dòng)數(shù)后與期初凈資產(chǎn)的比率，這里所指的客觀因素既有增加因素，也有減少因素。

客觀增加的因素有：國(guó)家財(cái)政直接追加投資、系統(tǒng)內(nèi)無償撥入、按國(guó)家政策進(jìn)行清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估、稅收返還、債轉(zhuǎn)股以及接受外界捐贈(zèng)、減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回和會(huì)計(jì)調(diào)整而增加資本等。

客觀減少的因素有：國(guó)家專項(xiàng)核銷、系統(tǒng)內(nèi)無償撥出、按國(guó)家政策進(jìn)行清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估及消化以前年度的潛虧和掛賬、單位按規(guī)定上繳上級(jí)、地震等不可抗拒的自然災(zāi)害因素而減少資本等。

1.4 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容之一，即檢查單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否遵守國(guó)家法律法規(guī)，有無違法事項(xiàng)和損害國(guó)家利益的經(jīng)濟(jì)行為。無論地勘單位規(guī)模的大小，也無論是財(cái)政撥款的多少，其領(lǐng)導(dǎo)人及單位所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為均應(yīng)符合國(guó)家的法律、規(guī)章、制度。審計(jì)時(shí)，要對(duì)單位形成的制度、決議、會(huì)議紀(jì)要與記錄、合同等進(jìn)行審核，審核其經(jīng)營(yíng)決策與行為是否符合有關(guān)法律法規(guī)。

1.5 重大經(jīng)營(yíng)決策的民主性、規(guī)范性和效益性

重大經(jīng)營(yíng)決策是指單位領(lǐng)導(dǎo)人做出的對(duì)單位當(dāng)前乃至今后發(fā)展有著及其重要意義和深遠(yuǎn)影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策，主要包括重大投資、重大股權(quán)變動(dòng)、重大借款、重大擔(dān)保、大額采購(gòu)等經(jīng)營(yíng)決策。審計(jì)要看重大經(jīng)營(yíng)決策是否符合相關(guān)法律法規(guī)，是否進(jìn)行集體決策，此外，審計(jì)還要對(duì)這些重大事項(xiàng)進(jìn)行分析，如：重大投資要看回報(bào)情況，有沒有損失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象；內(nèi)部借款要看其用途，有沒有轉(zhuǎn)移資金到賬外從而形成體外循環(huán)；對(duì)外擔(dān)保要分析研究被擔(dān)保方的經(jīng)營(yíng)狀況及債務(wù)情況，是否為被擔(dān)保方承擔(dān)債務(wù)；大額采購(gòu)要看有沒有按規(guī)定簽訂合同，是否要求政府采購(gòu)，采購(gòu)程序是否符合規(guī)定，資金支付是否通過銀行轉(zhuǎn)賬，手續(xù)是否完備等。

1.6 財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和重要性

財(cái)務(wù)信息不僅是國(guó)家進(jìn)行宏觀管理、有關(guān)各方制定決策以及財(cái)稅機(jī)關(guān)征稅與執(zhí)行監(jiān)控的依據(jù)，也是向單位內(nèi)部管理人員提供的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果報(bào)告，如有虛假、隱瞞，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，既會(huì)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)控、決策和管理將發(fā)生混亂，也會(huì)導(dǎo)致單位制定經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、目標(biāo)發(fā)生錯(cuò)誤，使經(jīng)營(yíng)管理者無可靠依據(jù)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該把保證經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)、合法和正確作為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一項(xiàng)重要內(nèi)容，審計(jì)要求被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位對(duì)提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并做出書面承諾。

1.7 內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況，管理績(jī)效的評(píng)價(jià)

內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行會(huì)直接影響管理績(jī)效的好壞。審計(jì)人員對(duì)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)單位內(nèi)部控制制度的健全性、符合性和功能性三方面進(jìn)行測(cè)試，如：?jiǎn)挝唤?jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督職責(zé)是否相互分離，關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度是否建立。通過檢查領(lǐng)導(dǎo)對(duì)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)單位管理取得的成效，發(fā)現(xiàn)并指出其中存在的問題及隱患。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于經(jīng)濟(jì)問題審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)對(duì)行政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督制度，具有常態(tài)化，是針對(duì)主要行政領(lǐng)導(dǎo)在單位的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中全方位的檢查監(jiān)督。

2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)注意的問題

1)在審計(jì)財(cái)務(wù)效益時(shí)，涉及節(jié)余與收益應(yīng)考慮的因素有這么幾個(gè)方面：主要行政領(lǐng)導(dǎo)在任職期內(nèi)，一是消化處理前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來的各類潛在的虧損，如呆壞賬、毀損物資、待處理財(cái)產(chǎn)損失、待攤費(fèi)用等；二是因?yàn)閲?guó)家經(jīng)濟(jì)政策變化引起收入的增加或減少，成本及稅金的增加或減少；三是因會(huì)計(jì)核算方法的改變而產(chǎn)生的對(duì)收入、成本費(fèi)用、損益的影響；四是因發(fā)生地震等自然災(zāi)害對(duì)損益的影響。

2)在審計(jì)資本保值增值指標(biāo)時(shí)，應(yīng)考察的幾個(gè)因素有：主要行政領(lǐng)導(dǎo)在任職期內(nèi)，一是因國(guó)家投資增加的資本金；二是國(guó)家專項(xiàng)撥款及建設(shè)基金增加的資本金；三是清產(chǎn)核資而增加或減少的資本金；四是按國(guó)家政策進(jìn)行資產(chǎn)重組、評(píng)估而增加或減少的資本公積；五是國(guó)家實(shí)行先征稅后返還而增加的資本金或資本公積；六是系統(tǒng)內(nèi)無償調(diào)撥而發(fā)生的資本增加或減少；七是單位接受外界捐贈(zèng)而增加的資本公積。

3)在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)該結(jié)合單位經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和管理特點(diǎn)，側(cè)生從這么幾個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)：一是領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；二是領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況；三是領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)決策能力；四是遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)方面的情況；五是單位可持續(xù)發(fā)展情況等等。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)盡可能做到全面、準(zhǔn)確、客觀、謹(jǐn)慎地反映主要領(lǐng)導(dǎo)履行職責(zé)的情況。

總之，單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的環(huán)節(jié)之一，審計(jì)既要全面客觀地反映已顯現(xiàn)的問題，也要關(guān)注潛在的問題，目的是考核領(lǐng)導(dǎo)能力和規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，而不是為了查出多少違紀(jì)問題。

3 審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用

單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為了解、考察和監(jiān)督管理領(lǐng)導(dǎo)干部的一種重要方式，在豐富干部管理監(jiān)督的內(nèi)容和信息來源渠道、提高干部管理監(jiān)督工作的質(zhì)量等方面起到了積極作用。但有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用效益不強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果停留在報(bào)告紙上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成了一種形式、走過場(chǎng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠充分有多種原因，其中主要原因是審計(jì)結(jié)果滯后，時(shí)效性不強(qiáng)。為了提高對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果，要進(jìn)一步整合審計(jì)力量，內(nèi)審與外這相結(jié)合，加大審計(jì)力度，保證審計(jì)的質(zhì)量與時(shí)效，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的合法有效運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。

1)組織、人事部門運(yùn)用審計(jì)結(jié)果考核任免領(lǐng)導(dǎo)干部。組織、人事部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)干部管理?xiàng)l例及監(jiān)督的有關(guān)要求，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果，將其作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)[1]。

2)落實(shí)審計(jì)處理和整改意見，進(jìn)一步完善相關(guān)管理制度，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為。各單位應(yīng)當(dāng)建立健全對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的通報(bào)、審計(jì)整改和責(zé)任追究的運(yùn)用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度[1]。

3)發(fā)揮警示和教育作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)當(dāng)歸入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案[1]等一系列規(guī)定，也對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部起到一定的威懾作用，領(lǐng)導(dǎo)干部要依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，堅(jiān)持依法、民主、科學(xué)決策，嚴(yán)格依法行政、管理、經(jīng)營(yíng)。

我們不僅要關(guān)注審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，更要關(guān)注審計(jì)報(bào)告怎么用，對(duì)審計(jì)報(bào)告中反映的問題如何處理，所以相關(guān)單位要建立健全領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任追究制度，要建立審計(jì)情況的通報(bào)制度和審計(jì)結(jié)果的公開制度，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果的運(yùn)用，可以說是保護(hù)好干部的一個(gè)重要舉措，一方面，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)事求是、客觀公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)任職期間履職業(yè)績(jī)，為好的干部起用、升遷提供有力依據(jù)；另一方面，通過審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)有經(jīng)濟(jì)問題的領(lǐng)導(dǎo)增加壓力，以規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，遏制腐敗的萌生，避免走向經(jīng)濟(jì)犯罪的深淵。

[1] 中共中央辦公廳，國(guó)務(wù)院辦公廳.黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定[Z].2010.