商建英

摘 要：“營(yíng)改增”作為一項(xiàng)重要的稅制改革已在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)，作為建筑業(yè)的一部分，供水管道施工企業(yè)的“營(yíng)改增”也勢(shì)在必行。本文對(duì)供水施工企業(yè)“營(yíng)改增”后在會(huì)計(jì)工作和企業(yè)管理等方面的影響進(jìn)行分析研究，并且提出相映的措施。

關(guān)鍵詞：影響；對(duì)策；營(yíng)改增

2011年11月16日國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局一起頒布《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案>的通知》，預(yù)示著“營(yíng)改增”正式開(kāi)始實(shí)施。其改革的目的是一步完善稅制，且消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力， 降低企業(yè)稅負(fù)成本，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)建康發(fā)展。本文以某城市一供水管道施工企業(yè)為例，深入分析“營(yíng)改增”對(duì)供水管道施工業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、企業(yè)管理等方面的影響，以便企業(yè)針對(duì)具體情況進(jìn)行積極應(yīng)對(duì)和調(diào)整。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的概述

2011年，經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)，國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布營(yíng)改增試點(diǎn)方案。從2012年1月1日開(kāi)始，在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。至此，拉開(kāi)了貨物勞務(wù)稅收制度改革的序幕。從2012年8月1日起到年底，國(guó)務(wù)院擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)至10省市。自2013年8月1日，已在全國(guó)推廣試行“營(yíng)改增”。2013年12月4日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)決定，2014年1月1日起，把郵政服務(wù)業(yè)和鐵路運(yùn)輸納入營(yíng)改增試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)全部納入營(yíng)改增范圍。2014年6月1日起，電信業(yè)也納入了營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。

二、“營(yíng)改增”后對(duì)供水管道施工企業(yè)的影響

供水管道施工企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱為供水施工企業(yè)）作為自來(lái)水公司的下屬企業(yè)，其主要負(fù)責(zé)城市的供水管網(wǎng)維護(hù)、施工及改擴(kuò)建工程等項(xiàng)目的供水保障任務(wù)。在稅收征管上，供水施工企業(yè)被劃分為建筑業(yè)，原稅種為營(yíng)業(yè)稅，稅率3%，現(xiàn)改為增值稅，稅率為11%。按增值稅用增值額作為征稅對(duì)象的計(jì)稅原理，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得當(dāng)期的全部工程結(jié)算收入以及價(jià)外費(fèi)用來(lái)計(jì)算確定銷售額，據(jù)此計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額；在當(dāng)期購(gòu)進(jìn)并驗(yàn)收入庫(kù)用于工程施工的材料物資，獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可用于當(dāng)期抵扣；當(dāng)期支付的結(jié)算工程款，獲得的增值稅專用發(fā)票，它的進(jìn)項(xiàng)稅額也必須在當(dāng)期抵扣。增值稅的核心特征是抵扣機(jī)制，優(yōu)勢(shì)在于能夠有效避免重復(fù)征稅。

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增后，表面上供水施工企業(yè)的稅率從3%增加到11%，但同時(shí)也增加了很多進(jìn)項(xiàng)抵扣的渠道。與一般建筑行業(yè)相比，供水施工企業(yè)相對(duì)容易取得進(jìn)項(xiàng)稅票。各類管道閥門配件的材料供應(yīng)商相對(duì)來(lái)說(shuō)大多數(shù)是增值稅一般納稅人，都可以正常取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，有利于企減少稅負(fù)。但實(shí)際上供水施工企業(yè)日常運(yùn)作中勞務(wù)成本占成本比重較大且無(wú)法抵扣，人工成本能否征收增值稅、征收多少，就成為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后供水施工企業(yè)稅負(fù)增減的決定性因素。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上的影響

2.機(jī)械費(fèi)按80%租賃，20%自有設(shè)備計(jì)算，租賃設(shè)備稅率17%

1、對(duì)供水施工企業(yè)的收入影響，征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，將以全部的工程造價(jià)作為征稅依據(jù)。稅改后，增值稅作為價(jià)外稅，計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)以不含增值稅的工程造價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。從表上得出，“營(yíng)改增”后供水施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入因價(jià)稅分離而減少。

2、對(duì)供水施工企業(yè)成本的影響，營(yíng)業(yè)稅成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，成本也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行價(jià)稅分離，一部分為進(jìn)項(xiàng)稅額，另一部分為真正的成本，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后就要以取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅，但供水施工企業(yè)的人工成本都是不能抵扣，對(duì)“營(yíng)改增”后有較多的不利影響。

3、對(duì)供水施工企業(yè)利潤(rùn)的影響，當(dāng)期確認(rèn)的工程收入為不含稅收入，是由于受增值稅為價(jià)外稅的影響，而費(fèi)用只剔除了材料設(shè)備等部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，使利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入下降，勞務(wù)成本明顯上升，工程成本也相應(yīng)下降，“營(yíng)改增”后企業(yè)利潤(rùn)降低。

4、對(duì)稅負(fù)的影響，在營(yíng)業(yè)稅下，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅金計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加損益類科目，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，從收入中扣除營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅作為價(jià)外稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅。所得稅的增減取決于稅改前后利潤(rùn)的增減，實(shí)行“營(yíng)改增”對(duì)于供水施工企業(yè)來(lái)說(shuō)是否降低稅負(fù)主要取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。

（三）企業(yè)管理上的影響

1、對(duì)資金壓力的影響，目前，工程款拖欠是建筑業(yè)的一大問(wèn)題，供水施工企業(yè)也不例外，這無(wú)疑就形成了無(wú)形的資金壓力。同時(shí)供應(yīng)商專用發(fā)票開(kāi)具的不及時(shí)，大大降低了資金的流動(dòng)性，增加了資金壓力。

2、對(duì)管理成本的影響，“營(yíng)改增”之后，由于核算模式的較大改變，供水施工企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，再加上增值稅的發(fā)票開(kāi)具、認(rèn)證、抵扣、繳稅等環(huán)節(jié)都是需要財(cái)務(wù)人員去做，因此大大增加了企業(yè)的管理成本。

3、對(duì)工程核算的影響，“營(yíng)改增”后，工程預(yù)決算的構(gòu)成基礎(chǔ)和相關(guān)結(jié)算辦法都發(fā)生了改變，因此要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部定額重新進(jìn)項(xiàng)改編。而且隨著推行招投標(biāo)制度，供水施工企業(yè)承接工程的程序越來(lái)越規(guī)范，對(duì)企業(yè)的資質(zhì)升級(jí)，工程預(yù)決算方面都有更高的要求。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

（一）提前做好納稅籌劃，“營(yíng)改增”后，一定程度上供水施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重了，所以我們必須認(rèn)真研究“營(yíng)改增”的稅收政策，重視納稅籌劃。要盡可能選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，以取得增值稅專用發(fā)票，使進(jìn)項(xiàng)稅能更多的抵扣以減少稅負(fù)。

（二）加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，供水施工企業(yè)應(yīng)從建筑企業(yè)、增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，研究新政策及相關(guān)規(guī)定，積極對(duì)相關(guān)人員稅法知識(shí)的進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理人員的綜合素質(zhì)和整體素質(zhì)，特別是要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅專用知識(shí)的培訓(xùn)，是企業(yè)能夠更好的適應(yīng)新的納稅政策。

（三）加大技術(shù)創(chuàng)新，減少勞務(wù)用工，一方面要加大技術(shù)創(chuàng)新，全面優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高機(jī)械化程度，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；另外，通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)的自動(dòng)化機(jī)械設(shè)備，以減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)的支出，來(lái)提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，又可以降低稅負(fù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”對(duì)于供水施工企業(yè)，既是挑戰(zhàn)又是機(jī)遇，也是復(fù)雜的過(guò)渡期，需要企業(yè)全面思考，積極應(yīng)對(duì)。但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，即避免了重復(fù)征稅，又減輕了企業(yè)的稅收壓力，這對(duì)供水施工企業(yè)的健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。

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