武麗華

（黑龍江省財政廳，哈爾濱 150001）

低碳經濟下企業(yè)環(huán)境會計研究

武麗華

（黑龍江省財政廳，哈爾濱 150001）

以低碳經濟為切入點，分析低碳經濟下我國企業(yè)環(huán)境會計的現狀和問題，探討實施環(huán)境會計的必要性和我國企業(yè)環(huán)境會計核算面臨的新問題，并在此基礎上，闡述了低碳經濟下實施企業(yè)環(huán)境會計的意義，提出完善我國企業(yè)環(huán)境會計的相關對策。

低碳經濟；發(fā)展模式；環(huán)境會計

當前，環(huán)境惡化的問題引起了國際社會紛紛重視，為此各國政府制定了嚴格的懲罰性環(huán)境法規(guī)，而其中也反映了一個較為突出的問題，企業(yè)對環(huán)境問題的影響是十分明顯的。因此，人們迫切需要企業(yè)和相關部門提供環(huán)境方面的財務報告，在這種形式下，對以可持續(xù)發(fā)展為模式的經濟計量和核算方法——環(huán)境會計的研究具有重要意義。

1 低碳經濟與環(huán)境會計概述

1.1 低碳經濟的含義

低碳經濟是一種從生產、流通到消費和廢物回收這一系列社會活動中實現低碳化發(fā)展的經濟模式，具體來講，低碳經濟是指可持續(xù)發(fā)展理念指導下，通過理念創(chuàng)新、技術創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產業(yè)結構創(chuàng)新、經營創(chuàng)新、新能源開發(fā)利用等多種手段，提高能源生產和使用的效率以及增加低碳或非碳燃料的生產和利用的比例、盡可能地減少對于煤炭石油等高碳能源的消耗，同時積極探索碳封存技術的研發(fā)和利用途徑，從而實現減緩大氣中CO2濃度增長的目標，最終達到經濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏局面的一種經濟發(fā)展模式[1]。低碳經濟的實質是能源高效利用、清潔能源開發(fā)、追求綠色GDP的問題，核心是能源技術和減排技術創(chuàng)新、產業(yè)結構和制度創(chuàng)新以及人類生存發(fā)展觀念的根本性轉變。

低碳經濟是一種新的經濟發(fā)展模式，它與可持續(xù)發(fā)展理念和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的要求是一致的，與當前大力推行的節(jié)能減排和循環(huán)經濟也有密切聯系。低碳經濟，摒棄了以往先污染后治理、先低端后高端、先粗放后集約的發(fā)展模式，實質是能源消費方式、經濟發(fā)展方式和人類生活方式的一次全新變革，是人類社會繼農業(yè)文明之后，從化石燃料為特征的工業(yè)文明轉向生態(tài)經濟文明的又一次重大進步。

1.2 環(huán)境會計的含義

環(huán)境會計又稱綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規(guī)為依據，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。它試圖將會計學與環(huán)境經濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協(xié)調經濟發(fā)展和環(huán)境保護的目的。

環(huán)境會計，在會計學領域的歷史還不長，作為一個新的會計分支，正在興起并逐漸擴大影響。美國國家環(huán)境保護局將利用貨幣工具對環(huán)境問題進行管理的范疇統(tǒng)稱為環(huán)境會計，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環(huán)境會計主要著眼于國民經濟中與自然資源和環(huán)境有關的內容，是運用物理和貨幣單位對國家自然資源的消耗進行的計量，因此，也常被稱為“自然資源會計”。微觀的環(huán)境會計主要反映環(huán)境問題對組織財務業(yè)績的影響以及組織活動所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類。

環(huán)境會計基本要素主要為環(huán)境成本、環(huán)境負債、環(huán)境資產、環(huán)境效益四要素，其中，環(huán)境成本的確認與計量是中心主線。

2 我國企業(yè)環(huán)境會計存在的問題

2.1 企業(yè)環(huán)境責任的道德理念差

由于目前企業(yè)市場競爭日益激烈，面臨的壓力越來越大，如果過多的考慮環(huán)保支出無疑會增加企業(yè)的成本，會降低企業(yè)市場競爭力，因此企業(yè)不會主動去考慮環(huán)境方面的問題。即使對環(huán)境問題進行考慮，但最重要的促進因素也是來自政府的壓力，作為環(huán)境資料信息的主要使用者仍然是政府部門，他們利用這些信息，制定相關的政策及法律、稅收等規(guī)定以改善環(huán)境，但對企業(yè)本身并沒有直接的益處，未能考慮到環(huán)境信息的公開對于社會公眾有何益處。因此大多數企業(yè)不愿主動披露環(huán)境信息，或者即使披露了一些，也無相關標準去衡量其信息質量，不能取信于社會公眾。

2.2 未建立環(huán)境會計理論和方法體系

由于我國建立的是具有中國特色的社會主義市場經濟，因此在目前的環(huán)境會計理論和體系中存在環(huán)境會計目標不明確、計量單位多元性等相關問題。環(huán)境會計目標較有代表的觀點是:環(huán)境會計就是用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，以改善整個社會環(huán)境與資源問題。需要社會采取多種有效措施予以優(yōu)化，如改革管理體制、發(fā)揮市場功能等，因此，單憑會計這一手段是很難奏效的。所以環(huán)境會計目標定位偏高，可操作性較差，不利于環(huán)境會計理論框架和方法體系的構建。尤其是缺乏科學的定量方法及切實可行的指標體系，使得需用貨幣計量、披露的環(huán)境資產與負債、環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性，是環(huán)境會計信息披露急需解決的問題。

2.3 未建立完整的環(huán)境會計信息系統(tǒng)

對于環(huán)境會計核算的研究前提就是，會計主體的明確。從目前的研究情況看，我國環(huán)境會計主體問題存在兩種觀點:一是企業(yè)主體論；二是政府主體論。這兩種觀點分歧的實質在于:環(huán)境會計的主體究竟是企業(yè)還是政府?如果是企業(yè)，那么各項環(huán)境會計的核算由企業(yè)完成，并承擔結果上的風險；如果是政府，那么全部的責任與風險由政府承擔。企業(yè)追求經濟效益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展之間必然存在著矛盾，讓企業(yè)犧牲自身經濟利益而去實現社會的可持續(xù)發(fā)展是不現實的。如果未建立環(huán)境管理體系與完整的環(huán)境會計信息系統(tǒng)，大多數企業(yè)目前不會為減輕生態(tài)破壞而自覺增加支出。使我國環(huán)境會計的開展面臨著制度上的難題。

2.4 環(huán)境會計準則不明確并缺乏可操作性

我國現行會計制度中，還缺乏可操作性的環(huán)境會計準則，在現有的會計核算體系下，大部分企業(yè)僅在“管理費用”科目下設置“排污費”和“綠化費”，分別記錄按規(guī)定繳納的排污費和對廠區(qū)進行綠化發(fā)生的費用。與環(huán)境有關的支出在實際發(fā)生時直接計入期間費用或在金額較大時作為待攤費用處理，這種做法雖然操作簡便，但也暴露出其內在的缺陷。同時，還沒有一個國家和國際組織制定出系統(tǒng)的環(huán)境會計準則或指南，這也造成相關企業(yè)在披露環(huán)境信息時缺乏可比性和完整性，所披露的環(huán)境信息還停留在定性信息上，缺乏定量的信息披露。加之我國開展環(huán)境會計的時間又比較晚，所以在環(huán)境信息的披露上缺少統(tǒng)一的環(huán)境標準，對環(huán)境難以科學地考核。其信息質量難以保證，不能取信于社會公眾,影響披露效果。

3 低碳經濟下企業(yè)環(huán)境會議的意義

①實現我國可持續(xù)發(fā)展的目標。與傳統(tǒng)會計相比，環(huán)境會計能夠實現經濟效益和社會效益相協(xié)調，在促使企業(yè)取得經濟利益的同時，也使得企業(yè)能夠對生態(tài)環(huán)境的高度重視，合理開發(fā)和利用自然資源。環(huán)境會計能正確地核算國民總值和企業(yè)生產成本，如實地反映一個國家經濟發(fā)展速度及富有程度，促使企業(yè)挖掘內部潛力，維護社會資源環(huán)境，造福子孫后代[2]。

②能更有效地促進企業(yè)自身發(fā)展。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產出，往往出現無限制開發(fā)導致資源的浪費，甚至高污染效益對環(huán)境的破壞所造成的危害補償能力嚴重滯后，阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。隨著經濟的發(fā)展，人們的需求趨向于多元化，需要企業(yè)將過去單一的經濟發(fā)展模式轉化為追求經濟、社會、自然環(huán)境協(xié)調發(fā)展，承擔社會責任。因此，從長遠利益看，企業(yè)只有增大環(huán)保投入，重視環(huán)境會計，才能始終保持競爭優(yōu)勢[3]。

③有助于強化企業(yè)的環(huán)保意識。環(huán)境會計是在自然環(huán)境遭受嚴重破壞、生態(tài)環(huán)境嚴重惡化、經濟發(fā)展的物質基礎受到威脅的背景下產生的，目前，世界各國都有著不同程度地環(huán)境污染和生態(tài)破壞等問題，面對越來越嚴重的環(huán)境問題，環(huán)境會計能在一定的程度上實現國家所期望的經濟效益與生態(tài)效益相協(xié)調。

4 完善我國企業(yè)環(huán)境會計的相關對策

4.1 建立健全環(huán)境會計理論和方法體系

目前我國環(huán)境會計理論和方法體系的建立是進行環(huán)境會計實務操作的重要保證，也是推廣環(huán)境會計的前提條件之一。在宏觀方面，應根據目前環(huán)境會計所依賴的理論和方法體系的多元化特點，尤其是針對計量環(huán)節(jié)上的問題，找到當前環(huán)境會計理論與實務結合的支點。加強環(huán)境會計理論和方法的研究，借助具體的會計實務操作，解決這一問題。同時還應強調政府或相關部門的引導力量，組織相關人員在環(huán)境會計方面做相關研究和立項，將會提高我國環(huán)境會計理論水平，促使環(huán)境會計理論與實務更好結合。在微觀方面，應建立環(huán)境會計制度。根據有關環(huán)境原則進行設計環(huán)境會計制度，使環(huán)境會計具有可操作性，便于會計人員掌握。對企業(yè)應揭示的環(huán)境會計信息、計量方法和對外報送形式作出規(guī)定；在信息披露的具體形式上，先通過文字敘述方法在表外以附注形式披露，逐步過渡到以貨幣形式編制獨立的環(huán)境資產負債表、環(huán)境收益表，再輔之以文字說明的形式披露有關企業(yè)環(huán)境會計的信息。

4.2 增強企業(yè)和公眾的環(huán)保意識

隨著經濟的不斷發(fā)展，人們的需求也向多元化轉變，除了物質方面的需求，還有文化和環(huán)境的需求，企業(yè)自身的發(fā)展需要企業(yè)與環(huán)境關系密切，這樣就使企業(yè)在評估投資方案時，不能低估環(huán)境污染成本，企業(yè)在日常經營活動中必須注意污染防治，在建立經濟目標的同時，還要考慮污染的治理、環(huán)境的保護、資源的利用等多個目標，承擔相應的社會責任。只有這樣，從長遠利益來看，企業(yè)才能具有競爭優(yōu)勢，通過取得更大的社會效益來體現自身的價值。同時也要強調社會公眾的環(huán)保意識，加強社會公眾的環(huán)保教育，培養(yǎng)社會公眾的環(huán)保參與感。

4.3 制定和完善相應的法律法規(guī)

隨著我國經濟結構的調整，綜合國力的逐步增強，為全面開展環(huán)境保護奠定了基礎。雖然我國先后頒布和修訂了一系列環(huán)境保護和資源保護管理的法律法規(guī)，建立了比較完整的環(huán)境法律法規(guī)體系。其中包括頒布了6部環(huán)境保護法律、10部相關資源法律和30多件環(huán)境保護法規(guī)等法律法規(guī)，推動了環(huán)保工作法制化進程。但也應看到的是，協(xié)商和制造輿論是中國環(huán)境政策執(zhí)行的特征，環(huán)保部門依賴于協(xié)商以及培養(yǎng)與企業(yè)之間和諧的關系來進行環(huán)境污染防治工作，因此常常將自己陷于尷尬境地而使環(huán)保法規(guī)難以得到遵守。因此在已經制定了較為完善的環(huán)境法律體系的同時，我國還應加強法律規(guī)章的執(zhí)行力度,政府應采取堅決態(tài)度對違法企業(yè)與部門嚴懲不貸。

4.4 大力發(fā)展環(huán)境審計強化環(huán)境核算的監(jiān)督力量

環(huán)境審計對于保證環(huán)境活動及其相關環(huán)境信息的真實性、合法性和效益性具有不可替代的作用。為了實現環(huán)境審計目標，環(huán)境審計必須依據環(huán)境法律、法規(guī)、環(huán)境標準及有關會計核算準則；為了提高環(huán)境審計質量，應借鑒國外環(huán)境審計實踐經驗，采用多目標的費用效益分析法，恰當運用職業(yè)判斷。我國的環(huán)境審計系統(tǒng)應由國家環(huán)境審計、社會環(huán)境審計和內部環(huán)境審計三個層次構成。隨著強化環(huán)境審計權威性，加強與財會、環(huán)保等部門的協(xié)調合作，優(yōu)化人才結構等措施的實行，有助于在實踐上處理好發(fā)展生產與環(huán)保的關系、局部利益與整體利益的關系、目前利益與長遠利益的關系，最終促進環(huán)境會計理論與實踐不斷完善，使我國經濟發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展軌道上來。

[1] 楊群立. 淺談低碳經濟下的企業(yè)會計[J]. 經濟研究. 2010(4): 165.

[2] 徐蘭. 關于我國環(huán)境會計實施發(fā)展的思考[J]. 山西財政稅務?？茖W校學報. 2009(5): 44-47.

[3] 楊寶嘉，唐雄.綠色會計與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[J].理論月刊. 2008(11): 36-39 .

[責任編輯：路 實]

Research on Corporate Environmental Accounting under Low-Carbon Economy

WU Li-hua
(Department of Finance of Heilongjiang Province, Harbin 150001, China)

A low-carbon economy as a starting point, this paper analysis the current situation and problems of corporate environmental accounting under low-carbon economy, discusses the necessity of implementing environmental accounting and explore newissues that corporate environmental accounting of our country is facing, and on this basis, elaborated the significance of implementation of low-carbon economy enterprise environmental accounting, put forward relevant measures to perfect the enterprise environment accounting of our country.

low-carbon economy; development model; environmental accounting

F235.9

A

1673-5919（2014）05-0016-03

2014-08-31

武麗華（1962-），女，黑龍江肇東人，高級會計師，從事財政監(jiān)督管理工作。