湖南省益陽市安化縣審計局 13500

摘要：隨著現(xiàn)代建筑工程施工事業(yè)的不斷發(fā)展，跟蹤審計這種全新的審計模式在整個工程建設(shè)中得到了普遍的運用，它改變了傳統(tǒng)的事后審計方式，通過事前介入以及事中監(jiān)督等方法很好地避免了難以糾正事后審計所出現(xiàn)的各種問題。本文主要對現(xiàn)代工程建設(shè)項目中跟蹤審計存在的相關(guān)問題進(jìn)行探析，并在此基礎(chǔ)上提出了幾條切實可行的應(yīng)對措施，從而來提升工程建設(shè)項目施工過程中的跟蹤審計水平。

關(guān)鍵詞：工程建設(shè)；跟蹤審計；提升措施；注意問題

跟蹤審計在工程建設(shè)過程中的實際運用能夠從根本上提升項目施工的質(zhì)量。全新的跟蹤審計方式雖然從根本上提升了審計的效果和質(zhì)量，但是，與工程建設(shè)項目的發(fā)展需求還存在較大的差距。工程項目的建設(shè)單位對審計內(nèi)容、審計范圍、審計要求、理解支持程度等各不相同，這些因素都導(dǎo)致跟蹤審計、以至于國家審計的權(quán)威受到影響，審計風(fēng)險不斷增大。

一、工程建設(shè)項目跟蹤審計的意義和功能

工程建設(shè)項目是一項復(fù)雜而龐大的工程，建設(shè)周期比較長、投資大，所涉及的人員和單位也較多。通過跟蹤審計活動能夠從根本上規(guī)范各種不良行為，監(jiān)督施工材料和施工設(shè)備的使用狀況，減少資金投入，保證工程建設(shè)的質(zhì)量，提升整個建筑工程建設(shè)項目管理工作水平。[1]建設(shè)項目跟蹤審計是是相對事后審計而言的，是審計機構(gòu)以國家的法律、法規(guī)為依據(jù)，運用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工驗收及結(jié)（決）算全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和有效性進(jìn)行審計監(jiān)督和評價，維護國家、業(yè)主及相關(guān)利益者的合法權(quán)益，有效控制和如實反映工程造價，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。工程建設(shè)項目審計工作通過對整個工程所進(jìn)行的管理和監(jiān)督工作來準(zhǔn)確計算每一個工程周期所耗費的資金，從而對工程造價進(jìn)行管理和控制，并及時追究和改正各個部門在工程施工過程中的差錯，保證工程監(jiān)理單位能夠恪盡職守，順利完成施工任務(wù)，提升工程建設(shè)項目總體水平。全過程審計目標(biāo)概括講，滿足真實、合法、有效要求；滿足審計對象經(jīng)濟特征本質(zhì)要求；滿足審計功能最優(yōu)發(fā)揮；滿足委托者對審計工作要求。具有監(jiān)督、評價、控制、評價、鑒證、評價等功能。跟蹤審計工作所涉及的內(nèi)容和范圍較廣，包括對項目工程的績效、管理、效益以及經(jīng)營進(jìn)行審計，通過系統(tǒng)的審計工作來糾正整個工程建設(shè)過程中所存在的“九輕九重”問題，還能夠轉(zhuǎn)變審計人員的思想觀念，參與到工程建設(shè)整個過程中。絕大多數(shù)工程建設(shè)項目都是在公開招投標(biāo)的情況下進(jìn)行的，跟蹤審計能通過事前介入和事中監(jiān)督來對項目施工單位的行為進(jìn)行管理和規(guī)范，盡可能的預(yù)防各種腐敗行為，從而來降低工程施工成本，提升財政資金投資的經(jīng)濟和社會效益。但作為審計人員依法依歸開展跟蹤審計工作的基本原則是不參與項目的管理和決策，不參與工程簽證，對于簽證不符合實際的單獨制作審計證據(jù)。

二、現(xiàn)階段工程建設(shè)項目跟蹤審計存在的相關(guān)問題

跟蹤審計作為一種全新的建設(shè)項目審計方式，在實際運用過程中還存在很多問題。

（一）跟蹤審計覆蓋面狹窄、制度約束性不強

工程建設(shè)項目作為一項系統(tǒng)、復(fù)雜的工程，包括項目可研、立項、設(shè)計、施工、結(jié)算以及竣工決算等階段，只有通過系統(tǒng)的法律約束，才能保證順利完成工程建設(shè)。[2]現(xiàn)階段的制度、法規(guī)雖然對國家投資工程項目提出了明確規(guī)定，需要在國家審計的監(jiān)督作用下來進(jìn)行，但是，沒有明確提出必要的審計條例和開展審計工作的實施細(xì)則，從而導(dǎo)致很多工程項目建設(shè)單位一味地規(guī)避審計而采取各種措施，導(dǎo)致跟蹤審計工作存在很多盲區(qū)。審計覆蓋面過窄，進(jìn)一步影響整個審計工作的效果。

（二）審計存在很大隨意性，科學(xué)性不強

同一個工程建設(shè)項目在實際施工過程中涉及到很多專業(yè)，這就需要審計人員的專業(yè)素質(zhì)必須要滿足每一個專業(yè)的審計工作，并按照科學(xué)的操作規(guī)范和審計流程來逐一進(jìn)行各項審計工作。目前，很多單位都沒有制定較為完善與科學(xué)的審計流程，對審計的范圍、職責(zé)、程序以及內(nèi)容沒有進(jìn)行規(guī)定或者雖有相關(guān)規(guī)定，但過于籠統(tǒng)，不具有很強的可操作性，從而導(dǎo)致整個審計工作受到審計人員的主觀能動性的影響較為明顯，被審單位很難采取相應(yīng)的措施來提升工程質(zhì)量。

（三）審計力量微弱，工作人員素質(zhì)較低

跟蹤審計工作涉及的內(nèi)容比較多、審計范圍也很廣、審計時間長、工作量大，為了能夠從根本上達(dá)到審計工作的相關(guān)目標(biāo)，要保證有足夠的工作人員參與到審計工作中，審計人員只有具備更加專業(yè)的知識和更高的綜合素質(zhì)，能夠熟練掌握各種工程建設(shè)的管理要求，熟悉相關(guān)的政策要求，能夠準(zhǔn)確定位各個管理工作的缺失部位、銜接部位、薄弱環(huán)節(jié)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議和意見，從而做出正確的評價，滿足相關(guān)的審計目的。[3]很多項目建設(shè)的審計人員都比較注重財務(wù)審計，對工程項目的管理工作缺少經(jīng)驗和應(yīng)有的專業(yè)知識，很難滿足工程項目建設(shè)所提出的對審計工作的綜合性要求，容易導(dǎo)致審計結(jié)論出現(xiàn)不恰當(dāng)、不全面的現(xiàn)象，加大了整個審計工作的風(fēng)險。

（四）跟蹤審計盲區(qū)較多，審計困難較多

我國現(xiàn)階段的工程建設(shè)項目所進(jìn)行的審計工作都是在施工合同簽訂之后、甚至是工程建設(shè)基本完成之后進(jìn)行的，施工項目前期階段所包含的可行性研究、發(fā)改立項、施工圖紙設(shè)計、方案設(shè)計以及招投標(biāo)等過程屬于審計盲區(qū)，而這些因素恰恰又都是整個工程項目的關(guān)鍵。如果沒有對工程建設(shè)項目的可行性進(jìn)行研究分析，可能引起決策失誤，從而給整個項目建設(shè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。若施工圖紙、施工方案的設(shè)計存在問題，則很難控制工程進(jìn)度、工程造價、工程安全以及工程質(zhì)量等。

三、提升工程建設(shè)項目審計水平的措施

（一）對工程建設(shè)項目進(jìn)行合理定位，抓住審計重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)

在現(xiàn)有的跟蹤審計模式影響下，審計工作已經(jīng)成為工程項目中重要環(huán)節(jié)，工程管理與工程審計交互進(jìn)行，審計人員全過程對工程進(jìn)展進(jìn)行跟蹤審計，在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題以審計意見單的形式提出相應(yīng)的審計意見和建議，從而更好地幫助被審計單位及時改進(jìn)和糾偏工作？。跟蹤審計工作涉及到很多管理控制、自檢、管理責(zé)任、管理服務(wù)質(zhì)量、施工人員、施工物品以及資金等不同方面，所以，要想從根本上提升跟蹤審計工作水平，就要抓住審計重點，做好定位工作。在工程決策階段做好投資實施方向、投資方案等決策參謀工作，從而為投資決策提供較好的科學(xué)依據(jù)，進(jìn)一步對設(shè)計、規(guī)劃以及工程方案的指導(dǎo)框架、原則以及基礎(chǔ)進(jìn)行明確。并對工程項目實施的必要性進(jìn)行審計，還要兼顧項目資金來源如項目貸款的實際使用狀況以及投資的可行性等工作。[4]從工程施工階段所進(jìn)行的跟蹤審計看，主要是對工程的簽證以及工程變更進(jìn)行控制，對工程項目進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)，并參與隱蔽工程的驗收工作，對簽證與實際不符的，審計人員按程序單獨制作審計證據(jù)，作為工程結(jié)算的依據(jù)之一。對建筑施工過程中所用到的各類施工材料，要進(jìn)行科學(xué)有效的調(diào)查，包括詢價工作。審核各個時期所出現(xiàn)的工程變更，避免建設(shè)單位和施工單位出現(xiàn)合伙造假，對工程付款進(jìn)度進(jìn)行科學(xué)有效的控制，按照施工合同或者工程進(jìn)度進(jìn)行付款，取得所有隱蔽工程的驗收資料，為今后的工程結(jié)算奠定良好的理論依據(jù)和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（二）整合力量，對工程建設(shè)項目以及跟蹤審計的相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行防范

工程建設(shè)項目涉及到建筑結(jié)構(gòu)、工程力學(xué)、施工技術(shù)、地基基礎(chǔ)以及施工組織等多個專業(yè)和學(xué)科，進(jìn)行工程項目跟蹤審計從根本上突破了財務(wù)收支審計工作的實際范圍，若審計人員不具備專業(yè)的技能，很難達(dá)到相應(yīng)的審計目標(biāo)，實現(xiàn)跟蹤審計的應(yīng)有功能。審計單位必須要對這一工作進(jìn)行高度重視，采取有效的措施來提升審計技能。結(jié)合審計工作現(xiàn)狀做好人員培訓(xùn)工作，對多個學(xué)科知識進(jìn)行整合，從而提升在職審計人員的勞動技能的專業(yè)素質(zhì)。[5]聘請高水平的中介專業(yè)人員，從根本上彌補先天性專業(yè)不足，并且有計劃的逐步優(yōu)化審計單位的人才結(jié)構(gòu)，發(fā)揮和體現(xiàn)出跟蹤審計的優(yōu)勢和相關(guān)特點，防范各種審計風(fēng)險的出現(xiàn)。還要強化對審計人員的職業(yè)道德建設(shè)工作，審計部門要保持到高度的警惕性，嚴(yán)格執(zhí)行審計工作的八不準(zhǔn)，確保實施工程決算工作的審計部門的廉政教育工作，并加強考核和監(jiān)督工作，通過招標(biāo)和投標(biāo)的方式來聘請水平較高的中介專業(yè)人員，從而順利進(jìn)行工程建設(shè)項目的審計工作。

四、跟蹤審計中應(yīng)注意的問題

審計機關(guān)在實施跟蹤審計時，首先，要明確跟蹤審計的目標(biāo)。確定跟蹤審計的總體目標(biāo)可以促進(jìn)項目和資金規(guī)范管理，提高效益，從而達(dá)到預(yù)期的效果和政策目標(biāo)。根據(jù)風(fēng)險評估情況確定跟蹤審計的具體目標(biāo)和重點，可以利用較少的審計資源，實現(xiàn)跟蹤審計的總體目標(biāo)。其次，要在考慮承受能力的情況下，積極穩(wěn)妥，突出重點，量力而行。審計機關(guān)一定要堅持審計工作“二十字“方針，貫徹突出重點、量力而行的原則，把跟蹤審計工作做得更有實效。審計機關(guān)在確定跟蹤審計項目時，要按照相關(guān)要求，對關(guān)系國計民生的重大工程項目和重點財政資金兩大類項目實行全過程跟蹤審計。在跟蹤審計中要區(qū)別項目不同情況，明確審計目標(biāo)，抓住重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵時點和重點開展審計。同時，在跟蹤審計的過程中，一定要結(jié)合各級審計機關(guān)的實際，積極穩(wěn)妥，量力而行，盡力而為，把握好尺度分，有重點地開展。第三、要注意防范風(fēng)險。在開展跟蹤審計的過程中，主要存