【摘 要】闡述既要充分發(fā)揮優(yōu)勢建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)勢，又要切實(shí)防范各種審計風(fēng)險，關(guān)鍵要正確處理好方方面面的關(guān)系；建設(shè)工程內(nèi)部審計是審計機(jī)構(gòu)和人員對建設(shè)項目實(shí)施全過程的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評價活動。為更好地規(guī)避風(fēng)險，在審計方法上就有不少講究。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程；跟蹤審計；審計風(fēng)險；審計方法

跟蹤審計有利于及時糾正和改進(jìn)有關(guān)問題，提高審計監(jiān)督效能。由于對跟蹤審計的認(rèn)識不同，采取的審計方法也各異。有的審計組參與工程管理和決策，有的審計組參加工程招標(biāo)的制定和審查，有的審計組直接辦理工程預(yù)算和決算。這些工作看似審計的事前監(jiān)督，實(shí)際是審計行為的一種“越位” ，看似審計效果不錯，實(shí)際審計風(fēng)險很大。從審計理論上講，審計是一個獨(dú)立的監(jiān)督行為，也就是說審計首先應(yīng)獨(dú)立于經(jīng)濟(jì)管理活動之外，然后對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計監(jiān)督，審計如果參與了經(jīng)濟(jì)管理活動，不僅失去了審計的獨(dú)立性，而且也失去了審計監(jiān)督的基本職能，監(jiān)督也就無從談起。從審計實(shí)踐上講，首先，審計不能替代專業(yè)主管部門的職責(zé)，存在著行政范圍上的風(fēng)險；其次，審計人員由于專業(yè)水平、實(shí)踐經(jīng)驗等方面的限制，他所參與決策和發(fā)表意見是否正確值得思考，但在管理活動中卻代表了審計部門的意見，這將承擔(dān)工程管理連帶責(zé)任和廉政建設(shè)風(fēng)險；再次，審計組在具體審計事務(wù)上有些依靠中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員，而這些人員又代表審計部門，審計部門在業(yè)務(wù)上又無法控制執(zhí)業(yè)人員，這樣所得出的審計結(jié)果存在著審計質(zhì)量風(fēng)險。

既要充分發(fā)揮優(yōu)勢建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)勢，又要切實(shí)防范各種審計風(fēng)險，關(guān)鍵要正確處理好以下幾個方面的關(guān)系：

一、要處理好監(jiān)督與建議的關(guān)系。監(jiān)督是審計的基本職能，建設(shè)項目跟蹤審計要立足于審計監(jiān)督，通過監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題，針對審計查出的問題提改進(jìn)的建議。在審計工作中，合理劃分幾個時段，定期跟蹤審計，形成階段性的審計報告，并向本單位通報情況，提出改進(jìn)的建議，要求有關(guān)被審計單位、部門在后期工程建設(shè)中加以糾正。

二、要處理好參加與參與的關(guān)系。審計部門對建設(shè)項目實(shí)施跟蹤審計，一般情況下，本單位往往會要求審計部門參加工程建設(shè)的重要事項和重要會議。對此，審計人員應(yīng)當(dāng)積極參加，其目的就是更好地了解工程情況，為審計工作提供詳實(shí)的一手資料，以提高審計時效。但參加并不等于參與，對于工程管理的具體事項，審計人員只是“傍觀”和“知情” ，不應(yīng)作為決策者列入，不應(yīng)發(fā)表與審計無關(guān)的意見，不應(yīng)對某項決策簽字畫押、舉手表決。否則就擺錯了審計位置，背離了審計監(jiān)督的根本。

三、要處理好審計組與中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系。在建設(shè)項目跟蹤審計中，往往要委托中介機(jī)構(gòu)參加。在處理審計組和中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系上，應(yīng)當(dāng)注意：一是中介機(jī)構(gòu)受聘于審計組，代表著審計組實(shí)施專業(yè)審計監(jiān)督，并由審計組承擔(dān)最終的行政責(zé)任，應(yīng)當(dāng)服從和服務(wù)于審計組的監(jiān)督和管理；二是中介機(jī)構(gòu)可按審計工作的要求可對建設(shè)項目的預(yù)算和決算進(jìn)行審計，但決不能參與工程預(yù)算的制定和工程決算的編制；三是中介機(jī)構(gòu)的審計結(jié)果向?qū)徲嫿M報告，替審計組負(fù)責(zé)，并納入審計組的審計報告和決定；四是審計組委托中介機(jī)構(gòu)，中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)由審計組負(fù)責(zé)支付。

四、要處理好建設(shè)與施工的關(guān)系。建設(shè)項目跟蹤審計的對象是建設(shè)主管部門，同時也可以對施工等單位進(jìn)行審計調(diào)查，對于這兩種不同范圍的審計應(yīng)當(dāng)有一個明晰的劃分。一是要嚴(yán)格審計程序。建設(shè)單位與施工單位不是所屬關(guān)系，在法律上是平等的合作關(guān)系，對不同的法人主體，無論是審計或者是審計調(diào)查，都必須履行完整的審計手續(xù)，不能用一個審計通知替代所有的審計對象；二是審計調(diào)查應(yīng)著手于施工等單位，著力于建設(shè)單位，應(yīng)圍繞建設(shè)主管部門的管理來開展。通過審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題，查找管理部門不規(guī)范的管理行為和違紀(jì)違規(guī)問題。三是在對建設(shè)主管部門位違紀(jì)違規(guī)問題處理時，有時會涉及到施工等單位的經(jīng)濟(jì)利益，如工程決算的審計，這就需要在審計中征求施工等單位的意見，有效地保障第三者的合法權(quán)益。

為更好地規(guī)避上述風(fēng)險，在審計方法上就有不少講究，下面再談?wù)勗撊绾螌徲嫻こ添椖浚?/p>

一、首先，建設(shè)項目內(nèi)部審計有諸多特點(diǎn)

1、審計環(huán)節(jié)多、流程長、內(nèi)容較復(fù)雜。涉及的內(nèi)容多而廣，審計的專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，要求審計人員具有多方面的專業(yè)知識和較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力，要把傳統(tǒng)的審計方法和現(xiàn)代的審計方法、宏觀的和微觀的審計方法結(jié)合起來運(yùn)用。

2、審計過程連續(xù)、完整。

3、審計評價政策性強(qiáng)，涉及面廣。

4、建設(shè)項目內(nèi)部審計問題糾正處理困難。

二、其次，建設(shè)項目內(nèi)部審計存在問題

1、審計與管理界限模糊，審計目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

2、審計介入時間難以把握，審計效果不明顯。

3、審計依據(jù)的法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)程滯后或不夠完善。

4、審計力量有限，審計成本增加。要求進(jìn)行建設(shè)項目內(nèi)部審計的審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，熟知國家政策，了解掌握最新的施工方法和技術(shù)措施以及大量的市場信息，以此來滿足建設(shè)項目審計的廣泛性和繁雜性。

三、建立切實(shí)可行的工程項目內(nèi)部審計方法

1、準(zhǔn)確定位，明確職責(zé)

內(nèi)部審計是以堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機(jī)制、提高本單位投資水平為目的的，其作為監(jiān)督者參與項目建設(shè)的過程。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員并不從事項目建設(shè)管理、施工、監(jiān)理等方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時與單位取得聯(lián)系并以書面形式告知，而不直接干涉相關(guān)單位的工作。在審計工作中，應(yīng)明確工作職責(zé)，努力做到到位而不越位，依法獨(dú)立開展審計監(jiān)督工作。

2、及時了解項目進(jìn)展，合理確定審計介入時間

建設(shè)項目審計是一種效益型審計模式，應(yīng)綜合考慮被審計項目的性質(zhì)、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)進(jìn)度、審計資源和審計成本等多方面因素后研究確定審計介入的時間。過早介入，項目進(jìn)展程度較低，審計內(nèi)容不足，造成審計成本、審計風(fēng)險增大，過遲進(jìn)入，對項目中間過程失控，許多隱蔽工程內(nèi)容無法核實(shí)，對決策、招投標(biāo)、設(shè)計、材料采購等活動造成的既成損失無法避免。因此，應(yīng)建立信息反饋制度，及時了解項目建設(shè)進(jìn)展過程，合理確定審計介入時間，對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及單位的要求要及時跟進(jìn)。

3、在完善制度的同時加強(qiáng)高素質(zhì)人才培養(yǎng)

建設(shè)項目審計是一種全新的審計模式，為確保其有法可依，能更好地為建設(shè)項目服務(wù)，應(yīng)建立系統(tǒng)完整的審計規(guī)章制度，統(tǒng)一并明確審計實(shí)施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相配套的項目管理制度，為審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使審計逐步步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。與此同時，應(yīng)加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)，提高理論和實(shí)踐水平，擴(kuò)大專業(yè)視野，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、電腦、法律等短缺的復(fù)合型審計人才，全面提高審計隊伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項目內(nèi)部審計事業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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