【摘 要】目前，企業(yè)所得稅的征收有兩種方式，即：核定征收與查賬征收。核定征收適用于賬冊(cè)不完整，無(wú)法準(zhǔn)確提供收入與成本的企業(yè)；查賬征收適用于會(huì)計(jì)核算比較規(guī)范的企業(yè)。本文基于核定征收與查賬征收方式，就施工企業(yè)的收入與成本如何確認(rèn)展開論述。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；合同收入；確認(rèn)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，伴隨國(guó)外跨國(guó)公司的進(jìn)入，施工企業(yè)的生存環(huán)境日益惡化，這就需要企業(yè)從實(shí)際出發(fā)，提高自己的管理水平，真正做到低成本、高質(zhì)量、短工期。現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)所得稅的征收有兩種方式：核定征收和查賬征收。就施工企業(yè)而言，核定征收主要針對(duì)一些賬冊(cè)不完整，無(wú)法提供準(zhǔn)確、全面的收入與成本數(shù)據(jù)，并且無(wú)法根據(jù)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度準(zhǔn)確地計(jì)算出企業(yè)應(yīng)該繳納的所得稅的企業(yè)。查賬征收適用于那些賬證健全、財(cái)務(wù)核算比較規(guī)范，能準(zhǔn)確核算收入、成本、費(fèi)用、損失，符合查賬征收條件，經(jīng)納稅人申請(qǐng)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的企業(yè)。目前，受施工企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、發(fā)展水平的限制，所采取的所得稅征收方式也有所區(qū)別，下面筆者從兩種征收方式出發(fā)，來(lái)討論施工企業(yè)的收入與成本的確認(rèn)問(wèn)題。

一、核定征收方式下的收入與成本確認(rèn)

核定征收是由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，在其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的條件下，對(duì)施工企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品進(jìn)行核定，最終按照相關(guān)規(guī)定征收稅款的征收方式。核定征收有三種形式：⑴按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：收入總額×稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率；⑵按成本費(fèi)用總額核定應(yīng)納稅所得額：成本費(fèi)用總額×稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率；⑶按經(jīng)費(fèi)支出核算應(yīng)納稅所得額：經(jīng)費(fèi)支出總額×稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率。

（一）應(yīng)稅所得率征收方式。

計(jì)算公式為：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（25%）

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率（毛利率8%～10%）

要注意的是，當(dāng)用應(yīng)稅所得率和收入總額對(duì)施工企業(yè)的所得率進(jìn)行核定時(shí)，收入總額的構(gòu)成與施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的收入是不一樣的。例如，“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”并不是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的凈收入，而是對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行處置所取得的全部收入。

（二）直接核定應(yīng)納所得稅額征收方式

采取直接核定應(yīng)納所得稅額征收時(shí)，一是要參照當(dāng)?shù)厥┕ば袠I(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、收入水平相似的施工企業(yè)的稅負(fù)水平進(jìn)行核定；二是必須要依據(jù)成本費(fèi)用支出額進(jìn)行定率核定；三是需要依據(jù)耗用的原料、機(jī)器設(shè)備等加以推算。如果我們選擇前款所列的一種方法而無(wú)法對(duì)納稅額進(jìn)行核定時(shí)，則可以采用兩種或者是兩種以上的方法進(jìn)行核定。

二、查賬征收方式下的收入與成本確認(rèn)

查賬征收，是指施工企業(yè)在規(guī)定的納稅期限之內(nèi)，根據(jù)自己實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況，向稅務(wù)部門申請(qǐng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額與所得額，再經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門的嚴(yán)格審核后，開出繳款書，然后由施工企業(yè)在一定的期限之內(nèi)繳納稅款。

查賬征收與定額征收都是針對(duì)所得稅的，而且查賬征收和定額征收都能夠預(yù)繳，由于稅務(wù)部門有時(shí)工作會(huì)過(guò)于繁忙，所以他會(huì)要求施工企業(yè)提前繳納一部分稅款，用于未來(lái)的抵減。查賬征收施工企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為：企業(yè)所得稅=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資凈收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收支凈額）×稅率。

查賬征收方式下，施工企業(yè)按是否執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，收入與成本的確認(rèn)又大不相同。不執(zhí)行建筑造合同準(zhǔn)則的施工企業(yè)的收入與成本，通常以實(shí)際收款確認(rèn)收入，實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用支出確認(rèn)成本；執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的施工企業(yè)的收入與成本確認(rèn)涉及因素較多，需要全面考量?，F(xiàn)階段，我國(guó)在確認(rèn)施工企業(yè)的收入與成本問(wèn)題上，還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的行為準(zhǔn)則進(jìn)行參考，這就需要我們權(quán)衡利弊，從施工企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)進(jìn)行選擇。

三、收入與成本確認(rèn)的建議

（一）建造合同核算遵循的原則

施工企業(yè)在收入與成本核算方面的情況比較特殊、核算的過(guò)程也比較復(fù)雜，所以需要我們正確使用核定征收與查賬征收兩種核算方法。同時(shí)還要構(gòu)建一套完整的成本核算體系，才能夠就完成合同的已經(jīng)發(fā)生和即將發(fā)生的成本加以科學(xué)、全面的評(píng)估與計(jì)算，從而提高施工企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性。具體如下：一是對(duì)預(yù)計(jì)發(fā)生的總成本必須做到無(wú)偏差、及時(shí)、準(zhǔn)確；二是對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本要及時(shí)歸類、入賬；三是加強(qiáng)計(jì)量部門、財(cái)務(wù)部門以及合同簽訂部門的交流與溝通，保證信息暢通，同時(shí)完善成本核算的監(jiān)督機(jī)制，最大限度地提高成本核算的可靠性、真實(shí)性與準(zhǔn)確性。必須注意的是，惟有在預(yù)計(jì)總成本合理且實(shí)際所發(fā)生的成本及時(shí)、有效歸類到位的情況下，核定征收與查賬征收的核算才會(huì)更準(zhǔn)確，所確認(rèn)的收入與成本才更真實(shí)。

（二）施工企業(yè)合同成本的分析

⒈構(gòu)成：直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)、稅金。

直接費(fèi)包括兩個(gè)方面：一是直接工程費(fèi)，指耗用的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)構(gòu)使用費(fèi)。二是其他直接費(fèi)用，指措施費(fèi)，包括環(huán)境保護(hù)費(fèi)、文明施工費(fèi)、安全施工費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)及安拆費(fèi)、混泥土和鋼筋混泥土模板及支架費(fèi)、腳手架費(fèi)、已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)、施工排水降水費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)用以及臨時(shí)設(shè)施攤銷等等。

間接費(fèi)用，由規(guī)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)組成。規(guī)費(fèi)包括工程排污費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)。企業(yè)管理費(fèi)包括管理人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，固定資產(chǎn)的使用費(fèi)、與建筑相關(guān)的設(shè)計(jì)費(fèi)用、技術(shù)援助費(fèi)用、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅交通費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、稅金等等。

⒉對(duì)于成本的處理

直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人合同成本；間接費(fèi)用在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)人合同成本，間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄖ饕腥斯べM(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的、不計(jì)人合同收入的零星收益，這部分收益沖減合同成本。合同成本不包括下列費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（三）加強(qiáng)施工企業(yè)收入與成本確認(rèn)的策略

1.加大宣傳力度，促進(jìn)施工企業(yè)能夠自行申報(bào)。稅收部門要充分利用好廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等媒體，對(duì)施工企業(yè)展開納稅宣傳，從而使他們能夠強(qiáng)化建賬、建簿的意識(shí)，能夠正確對(duì)收入與成本進(jìn)行核算，同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行納稅制度，自行申報(bào)，查賬征收。如果確實(shí)沒(méi)有建賬能力，必須在正確核算收入與成本的前提下，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況計(jì)算應(yīng)稅所得率。

2.加大力度規(guī)范建筑市場(chǎng)。政府應(yīng)該就目前建筑市場(chǎng)比較混亂的情況出臺(tái)相關(guān)的法律政策，以對(duì)建筑市場(chǎng)的操作行為加以規(guī)范。加大與建造合同相關(guān)的法律的立法力度，防止一些企業(yè)拖欠工程款項(xiàng)、反復(fù)變更工程計(jì)劃等情況，保障施工企業(yè)的合法權(quán)益。督促施工企業(yè)努力提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，爭(zhēng)取在建筑行業(yè)建立一套標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)預(yù)算制度與申報(bào)制度。

3.加強(qiáng)合同成本核算的體系建設(shè)。一套完善的合同成本核算體系，能夠有效確定合同之外所發(fā)生的一些成本，這對(duì)于施工企業(yè)來(lái)講是非常必要的。在構(gòu)建合同成本核算的過(guò)程中，我們還可以需要參考企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況以及創(chuàng)造的經(jīng)營(yíng)成果等因素。

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