摘 要：隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中扮演著越來越重要的角色，對小企業(yè)自身管理水平要求也越來越高，但由于中小企業(yè)自身的特點，如所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離，組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)比較單一等，導(dǎo)致其內(nèi)部會計控制缺失或失效，影響中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙中小企業(yè)的發(fā)展壯大，甚至影響其生存。因此，探討目前中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題具有一定的必要性。結(jié)合相關(guān)知識闡述中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本特點及存在的問題，并針對存在的問題提出解決措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部會計控制；研究

中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）36-0173-02

前言

隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)已逐漸成為支撐中國經(jīng)濟增長、促進市場繁榮，擴大就業(yè)和保持社會穩(wěn)定的重要力量。據(jù)統(tǒng)計，中國中小企業(yè)平均每分鐘有九家倒閉，能夠生存三年以上的不足 10%，其平均壽命只有 2.9 年。對這些經(jīng)營發(fā)生困難的企業(yè)進行分析，發(fā)現(xiàn)都呈現(xiàn)出這樣一些類似的狀況：企業(yè)賬目混亂，財產(chǎn)不實，會計信息失真；職能部門私設(shè)“小金庫”，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴重失控；法人獨斷專行，出現(xiàn)資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤；企業(yè)費用支出失控，資產(chǎn)流失嚴重；負責(zé)人貪污、挪用公款、收受賄賂等等。而企業(yè)出現(xiàn)這些問題的原因，在很大程度上我們都可以歸結(jié)為是由其內(nèi)部會計控制缺失或失效造成的，這也就要求中小企業(yè)加強內(nèi)部會計控制，提高經(jīng)營效率。

一、內(nèi)部會計控制概述

會計控制在廣義上包含兩層含義：一層含義是指對會計工作及其質(zhì)量的控制，目的主要是保證會計信息的真實性，其控制的主體可能來自不同的利益關(guān)系人，但從企業(yè)內(nèi)部看，則是管理層及人員，這一層控制主要是通過相關(guān)法律法規(guī)、會計制度、會計準(zhǔn)則和公認會計原則進行。會計控制的另一層含義是指通過會計工作和利用會計信息，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行控制，其目的是提高經(jīng)營活動的效率，保證企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，其對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，主體是管理層。會計控制的這兩方面內(nèi)容在實踐中都是非常重要的，并且是相互聯(lián)系的。其中，前者是基礎(chǔ)，因為沒有對會計工作和質(zhì)量的控制，就不可能產(chǎn)生真實可靠的會計信息，使會計控制成為無源之水，失去了控制的依據(jù)，從而使控制目標(biāo)無法實現(xiàn)，因此，保證會計信息的質(zhì)量是會計控制的重要目標(biāo)之一。從根本上講，這兩層意義的會計控制有著共同的目標(biāo)，即保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，維護所有者的利益。

二、中國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

1.管理者對內(nèi)部會計控制認識薄弱。首先，中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度集中，領(lǐng)導(dǎo)者下達的各項指令執(zhí)行能夠快速落實，管理人員認為在中小企業(yè)沒有必要建立內(nèi)部會計控制；其次，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮不宜建立完備的內(nèi)部會計控制崗位，所以有些管理人員認為在中小企業(yè)不可能建立內(nèi)部會計控制。再有，一些企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制存在誤解，認為會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會計控制殘缺不全；相當(dāng)一部分管理者還認為會計控制不過就是一堆文件、手冊和制度，遇到具體問題的處理，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說了算；有時甚至為了謀取個人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目；無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴，使會計控制失去了剛性和嚴肅性。

2.內(nèi)部會計控制體系不完善。目前，有些中小企業(yè)開始認識到內(nèi)部會計控制的重要性，也建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，但從總體來看，仍然缺乏科學(xué)性與連貫性，致使會計控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。如有的企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，只偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制，沒有建立自我防范與約束機制，實際工作中通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。如會計部門主要是事后算賬，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。往往出現(xiàn)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，會計部門還不知道是否已經(jīng)出現(xiàn)銷售；由于供應(yīng)部門的弄虛作假與失職造成購進材料質(zhì)次價高，會計部門仍需照價付款等狀況。有的企業(yè)只注重錢財物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，這樣就可能為企業(yè)帶來巨大的損失，使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。

3.組織機構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清。中小企業(yè)因用人不足，工作無法分工，一個人常要分擔(dān)多種工作。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)、工作分工及相互制衡的管理辦法實施起來相對比較困難，因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。而且企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的交流。對于會計機構(gòu)，一方面，有的企業(yè)干脆不設(shè)置會計機構(gòu)，會計、出納都由一人兼任，或者將企業(yè)全部會計工作委托會計事務(wù)所代理；另一方面，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機構(gòu)，一般也是層次不清，崗位責(zé)任制不明確、不落實，缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會計監(jiān)督制度。會計機構(gòu)的形同虛設(shè)使得會計管理工作無法在企業(yè)經(jīng)營管理中真正發(fā)揮應(yīng)有的地位和作用。

4.用人觀念非常落后，員工素質(zhì)低。中小企業(yè)在用人機制上重視忠誠度而不重視才能，企業(yè)的大多數(shù)關(guān)鍵崗位都是由家族成員擔(dān)任，希望以此規(guī)避舞弊風(fēng)險。由于相關(guān)財務(wù)人員不能充分發(fā)揮自己的才華，只顧眼前利益，忽視企業(yè)的長遠利益，不能竭盡全力為企業(yè)服務(wù)，從而影響企業(yè)的發(fā)展。另外，就大多數(shù)中小企業(yè)而言，在創(chuàng)業(yè)期，員工文化素質(zhì)低，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)知識比較落后。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營管理水平也不高，獨斷專行。隨著中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，從社會上招聘了大量人員。但其中也包括了不少未受過系統(tǒng)教育培訓(xùn)、缺乏會計基本知識與基本技能的人員，從而造成了企業(yè)隊伍整體素質(zhì)的參差不齊，同時也助長了企業(yè)會計信息失真行為的發(fā)生，進而給內(nèi)部會計控制制度的貫徹執(zhí)行帶來許多隱患。

5.缺乏有效的監(jiān)督機制。為了加強監(jiān)督，中國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。對于內(nèi)部監(jiān)督，中小企業(yè)出于成本費用等因素的考慮極少設(shè)立內(nèi)部審計部門。創(chuàng)業(yè)期的企業(yè)，幾乎沒有特定的監(jiān)控部門或?qū)ｉT行使監(jiān)控職能的人員。隨著企業(yè)發(fā)展，即使有些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審機構(gòu)，但得不到重視與支持，而且獨立性較差，因此也不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，再加上內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。

三、完善中國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的策略

1.提高企業(yè)管理人員的會計內(nèi)部控制意識。管理者作為企業(yè)的核心，有著舉足輕重的作用。提高管理人員的思想認識，使其樹立科學(xué)的會計內(nèi)部控制觀念，以此消除在內(nèi)控實施過程中的障礙。企業(yè)管理人員的態(tài)度在會計內(nèi)部控制中起著決定性作用，進而對內(nèi)部控制制度的落實情況產(chǎn)生重要影響。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，切實提高管理層內(nèi)控意識，建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)是會計內(nèi)部控制的基本保障，目前很多企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善，沒有權(quán)力的相互制衡機制，要建立完善的治理結(jié)構(gòu)，首先要完善董事會的功能和設(shè)置，使相應(yīng)職責(zé)分離；其次，要強化監(jiān)事會的用，保證其人員有相應(yīng)的知識技能和獨立性，真正發(fā)揮起作用。

2.建立系統(tǒng)的會計內(nèi)部控制制度體系，切實提高執(zhí)行力。首先，應(yīng)建立科學(xué)的會計內(nèi)部控制制度體系，一方面注重內(nèi)控制度的與時俱進精神，結(jié)合本企業(yè)的實際情況與未來發(fā)展需要進行設(shè)計，另一方面則不斷完善會計內(nèi)部的責(zé)任體系，強調(diào)會計內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，合理設(shè)置財務(wù)系統(tǒng)職務(wù)，明確各部門責(zé)任。其次，建立內(nèi)控執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)小組，對會計人員的工作狀況進行資格審查及任職考核等工作，加強對會計人員的管理，杜絕管理人員“一刀切”的行為。另外，還應(yīng)加強外部審計部門的稽核制度，加強對內(nèi)部稽核工作質(zhì)量的管理，充分發(fā)揮審計在防范企業(yè)經(jīng)濟風(fēng)險中的作用，并逐步落實企業(yè)會計內(nèi)部控制制度。

3.開展內(nèi)部審計，強化事前監(jiān)督、事中控制和事后處理。企業(yè)內(nèi)部審計是一種對經(jīng)濟活動的事前監(jiān)督和過程控制。它作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督的核心內(nèi)容之一，它在履行審計職能，監(jiān)督經(jīng)濟活動，加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益等方面，具有不可替代的作用。開展內(nèi)部審計，主要是注意發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)的會計核算、會計資料、財務(wù)收支乃至于經(jīng)濟活動中的一些不合法、不真實、不準(zhǔn)確、不完整的情況和問題，皆以保證企業(yè)核算資料的真實完整，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全。事前監(jiān)督是對會計內(nèi)部控制有關(guān)制度、措施和實施情況的督查，推動會計內(nèi)部控制的正常開展，事中控制則是對會計業(yè)務(wù)中的問題，通過審計而有效遏止，盡量避免或減少企業(yè)違規(guī)所導(dǎo)致的損失，事后處理則是把審計結(jié)果及其解決問題的方案，提供給決策者參考，協(xié)助企業(yè)決策者糾正失誤，解決問題，這樣，可以使企業(yè)會計內(nèi)部控制更加完善和鞏固，保證企業(yè)的健康發(fā)展。

4.提高企業(yè)職工的綜合素質(zhì)。內(nèi)部控制制度能否有效實施，取決于企業(yè)中職工的控制意識與行為，與職工的素質(zhì)緊密相關(guān)。若職工沒有進步與發(fā)展，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)也難以實現(xiàn)。首先，人事制度對企業(yè)中每一個職工的業(yè)績與表現(xiàn)發(fā)揮重要影響，良好的人事政策，對企業(yè)職工的技能培養(yǎng)、提高綜合素質(zhì)，并更好貫徹與執(zhí)行內(nèi)部控制制度有較好幫助。

結(jié)語

現(xiàn)代中小企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中會計內(nèi)部控制工作的開展對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)及企業(yè)市場競爭力的提高有著重要的意義。為了保障中國中小企業(yè)的健康發(fā)展、促進中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代中小企業(yè)經(jīng)營活動中應(yīng)加強會計內(nèi)部控制工作的開展。建立企業(yè)內(nèi)部會計控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，是貫徹落實具體會計準(zhǔn)則的基本前提，也是市場競爭的迫切需要，加強會計內(nèi)部控制建設(shè)勢在必行。

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[責(zé)任編輯 吳 迪]