針對軍工企業(yè)集團主營非應稅產(chǎn)品同時兼營應稅產(chǎn)品的現(xiàn)狀，結合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，采用利用國家稅收優(yōu)惠政策，免征增值稅進項稅額，利用海關、稅務等多項政策，通過注冊區(qū)域，生產(chǎn)、采購等多種方式綜合運用進行實際籌劃和操作，減少進項稅額，增加退稅額，降低企業(yè)生產(chǎn)成本和資金成本，提高企業(yè)競爭力和盈利能力。

一、增值稅相關規(guī)定對軍工企業(yè)集團轉包業(yè)務的影響

某軍工企業(yè)集團主營業(yè)務收入是以軍品為主，占到主營業(yè)務收入的90%，民品包括民用航空轉包產(chǎn)品為輔，占到主營業(yè)務收入約10%，按照國稅總局的增值稅進項稅相關規(guī)定，生產(chǎn)軍品的企業(yè)進項稅不得抵扣，銷項稅進行免征。對軍民品混線生產(chǎn)的軍工企業(yè)按銷售比例進行進項稅的劃分和結轉。企業(yè)軍品在銷售過程中，開具的是普通發(fā)票；在采購過程中，大多數(shù)為同軍工系統(tǒng)內工廠采購，取得的發(fā)票也為普通發(fā)票，取得增值稅發(fā)票的數(shù)量和金額占企業(yè)采購的少數(shù)，對免稅產(chǎn)品取得的少量進項稅額，應全額轉出，不作進項稅額抵扣；對應稅項目的進項稅額單獨進行抵扣。但因稅法沒有明確的界定，稅務機關要求企業(yè)全部進項稅額按免稅項目銷售額占全部銷售額的比例作進項轉出，不得抵扣企業(yè)的進項稅。這就意味著企業(yè)的免稅項目所占的比例越大，進項稅額轉出的絕對值就越大，由此擠占應稅項目的進項稅額就越大，應稅項目的可抵扣進項稅額就越小，應交增值稅額就越大。

二、設立轉包生產(chǎn)獨立法人的必要性

從20世紀90年代開始，世界航空工業(yè)全球化進程加快、航空產(chǎn)品市場競爭加劇。而我國航空工業(yè)的整體水平較低。發(fā)展航空民機轉包業(yè)務，對注重發(fā)展國內航空業(yè)務并力圖追趕國際先進水平的企業(yè)來說，無疑是一條捷徑，具有重要的現(xiàn)實意義和戰(zhàn)略意義。

近年來市場需求的增加及軍工企業(yè)自身技術的優(yōu)勢為民用轉包業(yè)務的快速發(fā)展帶來了機遇，集團本部因軍品的飽滿度使民用轉包業(yè)務受設備、生產(chǎn)場地等條件的限制，已無法滿足其業(yè)務快速發(fā)展的需要。發(fā)展國際民用航空產(chǎn)品轉包生產(chǎn)，是將軍工企業(yè)集團航空零部件研制水平、管理水平提高到國際水平的最佳途徑，也是公司加速航空主業(yè)發(fā)展的歷史選擇和必由之路。只有開展轉包生產(chǎn)，我們才有機會與世界上諸多一流的機載設備公司開展合作，逐漸了解和搞清什么是國際先進水平？我們的具體差距是什么？如何才能達到國際先進水平？同時，可帶動和促進公司現(xiàn)有航空產(chǎn)品設計、工藝、管理和信息化等方面水平的整體提高，對公司今后在日益激烈的國內市場競爭中做強做大軍機業(yè)務、開拓國內外民機業(yè)務、融入世界航空產(chǎn)業(yè)鏈、快速形成軍民航空產(chǎn)品“兩條腿”走路的新格局、實現(xiàn)跨越式發(fā)展具有重大現(xiàn)實意義。

三、在加工區(qū)設立子公司的業(yè)務處理及增值稅稅務籌劃

1.材料采購的業(yè)務處理及增值稅稅務籌劃。對直接采購進口材料，轉包產(chǎn)品的原材料和成件大部分為客戶指定品牌或供應商，需從國外采購，在出口加工區(qū)設立子公司，由子公司直接與原材料或成件供應商簽訂合同，材料可直接運送至加工區(qū)，進口國外原材料，享受免征進口環(huán)節(jié)關稅和增值稅，可憑合同、發(fā)票等資料在支付材料款時，由外匯賬戶直接支付，避免因購匯造成的匯率差；也可由人民幣賬戶購匯支付，方式靈活便捷，在材料進口報關的手續(xù)上也簡化手續(xù)，提高效率。對部分零件的進口材料采用了選取在加工區(qū)內開設的外商獨資公司銷售商，這部分材料由加工區(qū)企業(yè)按照要求直接供應，區(qū)內企業(yè)之間銷售產(chǎn)品免征增值稅，同樣減免了稅款，支付貨款時既可用外匯支付，也可選擇用人民幣結算，雙方協(xié)商確定即可，同時減少了運輸環(huán)節(jié)的時間和費用，客戶按照規(guī)格尺寸直接下料，服務到家，因配送方便，對部分材料給予了免去最小訂貨量的優(yōu)惠，既提高了公司的生產(chǎn)效率，又為公司在材料采購上節(jié)省了資金。

2.進口設備和刀具等采購業(yè)務處理及增值稅稅務籌劃。充分享受國家稅收優(yōu)惠政策，按照集團對轉包產(chǎn)品的規(guī)劃和對相關設備的布置，通過適航認證，以轉包經(jīng)驗，提升航空產(chǎn)品制造標準和優(yōu)勢，為大客機發(fā)展做好技術儲備，在民用操縱系統(tǒng)和作動器領域，成為具有世界先進水平的核心部件供應商，融入國內外航空產(chǎn)業(yè)鏈。在轉包產(chǎn)品的布局和設備要求上基本以國際先進的設備制造廠商的設備為主，國內先進的設備制造廠商的設備為輔，綜合考慮業(yè)務領域和發(fā)展前景。對轉包生產(chǎn)所需刀具制定了采購原則和方案，對需從國外采購的設備和刀具直接由區(qū)內企業(yè)直接進行比價，確定供貨商，進行采購，生產(chǎn)所需的機器、設備、模具及其維修用零配件從境外進入加工區(qū)，免征進口環(huán)節(jié)關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。加工區(qū)企業(yè)直接從境外進口，可從外匯賬戶對外支付，也可購匯對境外支付。加工區(qū)企業(yè)可從國外收回的貨款直接用原幣支付，免去購匯的環(huán)節(jié)。也可根據(jù)需要進行購匯支付，選擇性更大。

3. 國產(chǎn)設備和刀具采購業(yè)務處理及增值稅稅務籌劃。對需從國內采購的設備和刀具制定了不同的采購方案進行比較。方案一：直接從國內供應商采購設備和刀具。集團加工區(qū)企業(yè)國內設備及刀具年采購量約為3000萬元，按直接從國內供應商采購，支付貨款（含稅價）3000萬元，因國內大部分供應商受業(yè)務范圍的限制，未進行進出口業(yè)務的資格評審，自身不具備對外貿易經(jīng)營許可資格，此項業(yè)務不退稅，視同內銷。部分企業(yè)有進出口業(yè)務的資格，但因出口退稅手續(xù)繁瑣，對其業(yè)務流程不熟悉，無專業(yè)的人員辦理此業(yè)務，企業(yè)即使有進出口業(yè)務資格，也不愿花費大量的時間和精力去學習和辦理此項業(yè)務，以圖簡便。海關對運入出口加工區(qū)的貨物辦理出口報關手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報關單，國內供應商視同內銷，不得辦理出口退稅業(yè)務。集團加工區(qū)企業(yè)因享受出口區(qū)內加工的出口產(chǎn)品和應稅勞務免征增值稅（17%）、消費稅，從國內購買的產(chǎn)品增值稅不得抵扣，增值稅進項稅額全部計入成本，測算年采購成本為3000萬元。方案二：通過進出口公司（子公司）代理從國內供應商采購設備或刀具流程。對國內采購的設備和刀具等由加工區(qū)企業(yè)進行市場調研、比價確定國內供應商，通過進出口公司（HJ集團子公司）進行代理，由進出口公司與國內供應商簽訂買賣合同，將國內供應商產(chǎn)品買進，再由進出口公司與加工區(qū)企業(yè)簽訂買賣合同，將產(chǎn)品出口到加工區(qū)，由進出口公司享受國家稅收優(yōu)惠政策辦理出口退稅手續(xù)，將出口退稅額直接抵減加工區(qū)企業(yè)與進出口公司的設備采購額，加工區(qū)企業(yè)支付進出口公司的貨款為產(chǎn)品原售價扣減退稅額后金額，加上一定的代理費。海關對運入出口加工區(qū)的貨物視同出口，由海關辦理出口報關手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用），由進出口公司辦理出口退稅手續(xù)。按年采購國內設備和刀具3000萬元測算，出口退稅率按13%綜合稅率測算，通過進出口公司代理退稅后，支付金額為2706萬元，節(jié)約稅費約為294萬元。通過比較，可得出第二種方案為優(yōu)選方案。

4.外協(xié)產(chǎn)品的加工業(yè)務處理及增值稅稅務籌劃。加工區(qū)企業(yè)的轉包產(chǎn)品受特種工藝限制個別工序需返回集團加工，或因部分工序原先在集團生產(chǎn)時產(chǎn)品外托的情況，這些因素需產(chǎn)品進行出區(qū)。針對不同的業(yè)務采用不同的策略。對確因受自身生產(chǎn)工序限制，產(chǎn)品的特種工藝需返回集團進行加工的，經(jīng)海關批準并辦理有關手續(xù)，采用對返回集團的產(chǎn)品在海關進行備案，予以保稅，產(chǎn)品出加工區(qū)進入境內區(qū)外，委托集團公司進行加工，并在規(guī)定期限內將加工后的產(chǎn)品運回加工區(qū)企業(yè)并最終復出口。加工區(qū)企業(yè)采購的設備為國際國內高新設備，設備精度高，產(chǎn)品粗加工階段對這些機床的損害性較大。采用粗加工階段外托，精加工階段自行生產(chǎn)，核心技術自己掌握的策略。充分享受國家加工區(qū)內企業(yè)之間加工產(chǎn)品不征收增值稅的優(yōu)惠政策，除對原先在區(qū)外集團內已考察并進行加工的外協(xié)廠家，對加工區(qū)內的制造企業(yè)對其生產(chǎn)能力、技術支持和風險控制進行考察評估，同等條件優(yōu)先考慮，確定新的加工區(qū)內外協(xié)廠家，減少了加工區(qū)內企業(yè)和加工區(qū)外企業(yè)之間業(yè)務辦理環(huán)節(jié)，在加工區(qū)內減少了運輸成本，技術人員的相互溝通更為暢通和便利，區(qū)內受托的加工企業(yè)也珍惜相互協(xié)作的機會，對產(chǎn)品的價格上給予了很大程度的優(yōu)惠，顯示了相互合作和支持的誠意。同時支付的加工費為無稅價，節(jié)約了企業(yè)的資金和成本，同時保證了生產(chǎn)的進度和質量要求。

5. 產(chǎn)品出口的業(yè)務處理及增值稅稅務籌劃。因轉包產(chǎn)品的客戶為美國、英國等民用航空一級供應商，從加工區(qū)出口的產(chǎn)品免征增值稅，不退稅，直接出口收匯，出口直接免稅避免因征收和退稅之間產(chǎn)生差異。同時，避免了以增值稅為稅基而繳納的城建稅和教育費附加，減少了納稅成本和資金占用，提高企業(yè)收益。對貨款收入憑發(fā)票、合同等單據(jù)直接進入?yún)^(qū)內企業(yè)的外匯賬戶，無需進行結匯，外匯可保留原幣留存賬戶，收入全額留成，避免因結匯和購匯而產(chǎn)生的匯率差及手續(xù)費，節(jié)約了資金成本。

稅務籌劃在企業(yè)經(jīng)營、籌資、投資以及收益分配過程都會涉及稅收問題，稅務籌劃就是要正確選擇最佳組織形式、經(jīng)營模式、籌資結構及投資方向等，及時、準確、全面地獲得相關信息及國家稅收法規(guī)制度、會計制度及其他相關政策，熟練掌握稅務籌劃的基本方法和基本技術，從稅務籌劃的各種備選方案中選擇最佳納稅方案。嚴格區(qū)分稅務籌劃與逃稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，在合法或不違法的條件下進行，既不能越雷池一步，也不能死板硬套，更不能為籌劃而籌劃，要服從、服務于企業(yè)的整體目標。通過稅務籌劃，企業(yè)應加強對稅法的研究以及對稅法變動的預見性，及時學習掌握國家稅收法規(guī)的動態(tài)信息；準確把握納稅人經(jīng)濟活動規(guī)律及發(fā)展前景；進行稅務籌劃時方案要可靠并具有可操作性；同時加強企業(yè)各部門之間的協(xié)作配合。

（作者單位：慶安集團有限公司審計處）