國家統(tǒng)計局自2007年正式啟動了工業(yè)成本費用調(diào)查，從此結(jié)束了十幾年來被調(diào)查企業(yè)直接填報生產(chǎn)法增加值構(gòu)成項——“工業(yè)中間投入”的歷史，為減輕企業(yè)負擔，提高統(tǒng)計指標的準確性邁出了歷史性的一步。統(tǒng)計機構(gòu)通過這一直接采集財務基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的方式，實現(xiàn)了統(tǒng)一計算生產(chǎn)法和收入法工業(yè)增加值及其增加值率的目的。

然而，筆者在工作中發(fā)現(xiàn)：雖然計算方法頗為復雜的“工業(yè)中間投入”指標已經(jīng)予以取消，但由于企業(yè)會計科目設置的多樣性以及統(tǒng)計和會計核算目的的差異性，基層企業(yè)統(tǒng)計人員在填報報表時往往需要按照統(tǒng)計方法制度的規(guī)定對會計科目進行歸并或分解填列。這對填報原則的指導性和統(tǒng)計指標的準確性均提出了較大的挑戰(zhàn)。

由填報原則看財務科目與統(tǒng)計指標的關(guān)聯(lián)

目前，成本費用的填報主要遵循兩大原則，第一是產(chǎn)品制造成本跟著產(chǎn)值走，第二是企業(yè)的成本費用明細項在統(tǒng)計報表中既不能重復，也不能遺漏。

在報表填報中，這兩大原則是指標分析填列的主要依據(jù)。而鑒于企業(yè)財務科目設置和生產(chǎn)方式的多樣性，成本費用調(diào)查指導方案對兩種特殊情況進行了說明。一方面，凡是企業(yè)財務賬目中設置了與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的科目，范圍含義與統(tǒng)計報表所列的指標相同，但沒有包含在報表所列的指標中的，企業(yè)要將其調(diào)整填報到統(tǒng)計指標中；另一方面，當企業(yè)生產(chǎn)口徑與會計核算的期間費用口徑不一致時，不能對期間費用進行調(diào)整。這種調(diào)整主要發(fā)生在企業(yè)包含非工業(yè)活動或者下屬企業(yè)期間費用的情況下。

成本費用報表與企業(yè)財務賬目核算目的的差別以及企業(yè)會計科目設置的多樣性，在形成了上述填報原則的同時，也衍生了調(diào)查中財務數(shù)據(jù)統(tǒng)計指標與成本費用“名同數(shù)異”或者“名異數(shù)同”的特殊現(xiàn)象。比如，同為“試驗檢驗費”這個指標，在財務科目里可能包含試驗人員工資、福利和設備折舊等內(nèi)容，但在報送統(tǒng)計指標時就要予以扣除。這給很多企業(yè)基層統(tǒng)計人員造成了較大的困擾。

在實際操作中，面對復雜多變的會計科目，統(tǒng)計人員僅僅依照上述填報原則仍然不知如何入手，對于成本費用的財務明細科目在上報時是否需要調(diào)整，如何調(diào)整，將哪些調(diào)整后的科目計入統(tǒng)計指標存在著較大的疑問。為了解決這些問題，筆者在工作中不斷思考財務明細科目和統(tǒng)計指標之間的關(guān)聯(lián)，并將兩者專業(yè)化、復雜化的關(guān)聯(lián)關(guān)系用朗朗上口的語言總結(jié)為了五句“口訣”，希望對廣大基層統(tǒng)計人員填好報表有所幫助。

制造成本與費用，一個開門一個關(guān)

口訣第一句首先開宗明義，指出成本費用填報的應用范圍和總原則。上半句指出調(diào)查的應用對象是制造成本與期間費用指標，涵蓋了制造成本、銷售費用、管理費用、財務費用以及項下的明細科目。下半句的含義包含兩點：第一，何為開門？誰來開？由于制造成本及其項下指標的口徑都要完全與工業(yè)總產(chǎn)值保持一致，如果企業(yè)制造成本核算包含有其他非工業(yè)生產(chǎn)活動的成本或者制造成本在其他財務科目項下核算，則分別要對企業(yè)生產(chǎn)成本或制造成本這個科目進行調(diào)減或調(diào)增的處理。因此，“開門”的含義是指統(tǒng)計指標可能需要將其所對應的會計科目以外的核算內(nèi)容調(diào)整進來或者將科目本身核算的某些部分剔除出去。在成本費用報表中，制造成本的統(tǒng)計是要求開門核算的，開門的依據(jù)取決于制造成本的口徑與工業(yè)總產(chǎn)值的口徑是否一致。在口徑不一致的情況下我們就需要對制造成本以外的科目進行調(diào)整操作。第二，何為關(guān)門？誰去關(guān)？為了保證統(tǒng)計報表與企業(yè)利潤表的銜接，銷售、管理與財務這三項期間費用的總項指標是從利潤表中直接獲取的。而其分別下設的細項指標在填報時，為了實現(xiàn)會計邏輯公式的平衡，也需要保證各自關(guān)門核算，就猶如三個互不往來的家庭，彼此界限分明，壁壘森嚴。也就是說，三項期間費用是各自關(guān)門核算的。舉例來說，某些小型工業(yè)企業(yè)在財務賬目中沒有設置銷售費用科目，企業(yè)銷售部門人員工資都放在管理費用項下的工資中核算。那么在填報統(tǒng)計報表時，企業(yè)統(tǒng)計人員不用將銷售人員的工資摘取出來填報在銷售費用項下的“銷售部門人員工資”這個指標中，而是都放在管理費用項下的“行政管理人員工資”中上報。

分項相加等合計，其他項來補余額

口訣第二句對成本費用報表如何消弭財務賬目與統(tǒng)計指標的差異性進行了解釋。由于統(tǒng)計報表中所列指標不可能將企業(yè)的費用明細項目列全，為避免費用遺漏，報表在制造費用、銷售費用、管理費用與財務費用項下都設置了其他項，企業(yè)統(tǒng)計人員可以將那些沒有體現(xiàn)在報表中的費用類項目填報在其他項中，這就保證了制造費用、銷售費用、管理費用以及財務費用各項的分項相加等于財務報表的各項費用總計，實現(xiàn)了統(tǒng)計指標和財務賬目總量的一致性。

財有統(tǒng)無要拆分，財無統(tǒng)有不需調(diào)

口訣第三句回答了財務明細科目是否需要調(diào)整的問題，說明了在財務明細科目和統(tǒng)計指標兩者只存其一的情況下，判斷財務明細科目調(diào)整的依據(jù)。第一種情況，在財務明細科目設置但是統(tǒng)計指標沒有設置的時候，要將財務明細科目對應調(diào)整填報到相關(guān)的統(tǒng)計指標中。第二種情況，在統(tǒng)計指標設置但是財務明細科目沒有設置的時候，則不需要進行任何調(diào)整。

如有科目內(nèi)容雜，其中內(nèi)涵應一致

口訣第四句對上兩句進行了引申和補充，解釋了財務科目調(diào)整的原則。在實際工作中，不僅可能碰到財務明細科目和統(tǒng)計指標僅存其一的情況，更多的時候是兩者同時共存。就如前文所列舉的“試驗檢驗費”的例子，在財務明細科目和統(tǒng)計指標同時存在的情況下，也有可能需要對財務明細科目進行調(diào)整?？傮w而言，不管針對哪種情況，后續(xù)的調(diào)整工作統(tǒng)一遵循“內(nèi)涵一致”的原則。內(nèi)涵，指的是財務科目中所包含內(nèi)容的性質(zhì)，主要分為投入和產(chǎn)出兩種。投入，是指為生產(chǎn)加工產(chǎn)品所付出的物、料、費。產(chǎn)出，需要特別注意的是，不僅包括企業(yè)最后盈余所得，還包含上繳給政府的稅收、設備的折舊以及支付給個人的薪酬福利等。當財務明細科目與統(tǒng)計指標內(nèi)涵一致的時候，不用進行調(diào)整。反之，如果財務明細科目與統(tǒng)計指標內(nèi)涵完全不一致或者部分不一致，則必須進行調(diào)整。

投入產(chǎn)出若兩存，謹記調(diào)整勿相忘

口訣最后一句回答了將哪些調(diào)整后的科目計入統(tǒng)計指標的問題。企業(yè)基層統(tǒng)計人員在完成財務明細科目調(diào)整后，還要將分解后的科目分別對應統(tǒng)計指標。對應的原則取決于財務明細科目與統(tǒng)計指標的內(nèi)涵是否相同且范圍含義保持一致。以制造費用中的“取暖費”為例，根據(jù)統(tǒng)計指標解釋，指的是生產(chǎn)車間當年支付的取暖費。因此，按照上文對投入產(chǎn)出的定義，指標的內(nèi)涵屬于投入。所以，如果企業(yè)該項指標中的核算內(nèi)容還包含支付給職工個人的取暖費，那么，這部分屬于產(chǎn)出的金額就要調(diào)整出去，放入到直接人工或生產(chǎn)單位管理人員工資、福利費等相關(guān)指標中。

將財務明細科目歸并成為統(tǒng)計指標是企業(yè)基層統(tǒng)計人員填報成本費用報表的一大實操難題。文章中對這個問題的思考和五句口訣的總結(jié)僅僅是一個初步的成果，希望在與大家的探討中，將之不斷修正完善。

編輯：單之卉 / 郵箱：szh@bjstats.gov.cn