摘要：對購買法下負商譽的處理方法進行探討，為相關工作提出建議參考。

關鍵詞：購買法；負商譽；處理方法

中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：16723198（2013）23015401

1購買法下負商譽的會計處理

被并企業(yè)的公允價值大于合并成本時，兩者之間的差額即為負商譽。筆者認為，負商譽的會計處理方法有多種，如：直接計入當期損益，記入“資本公積”等科目，直接沖減營業(yè)外支出或記入“遞延收入——企業(yè)合并收入”等。

1.1負商譽直接計入當期損益

例題1：2011年12月31日，C公司直接用50000元銀行存款買進了D公司的全部凈資產(chǎn)，支付法律費用4500元，在合并之前，D公司的有關資料如表1所示。

表1D公司資產(chǎn)負債表（2011年12月31日）

資產(chǎn)負債項目賬面價值公允價值項目賬面價值公允價值流動資產(chǎn)2100022000流動負債6800070000長期股權(quán)投資80009000股本60000固定資產(chǎn)（凈）8700090000資本公積10000無形資產(chǎn)40009000盈余公積（18000）資產(chǎn)合計120000130000負債及權(quán)益合計120000由題意可知：C公司的合并成本為50000+4500=54500元，D公司凈資產(chǎn)的公允價值=130000-70000=60000元，差額（即負商譽）=5500元

根據(jù)上述計算，有關會計處理如下（元）：

借：流動資產(chǎn)22000

長期股權(quán)投資9000

固定資產(chǎn)90000

無形資產(chǎn)9000

貸：流動負債70000

銀行存款54500

營業(yè)外收入5500

1.2負商譽記入“資本公積”等科目

仍沿用例題1，C公司的合并成本為54500元，D公司凈資產(chǎn)的公允價值為60000元，兩者的差額（即負商譽）為5500元。有關會計處理如下（元）：

借：流動資產(chǎn)22000

長期股權(quán)投資9000

固定資產(chǎn)90000

無形資產(chǎn)9000

貸：流動負債70000

銀行存款54500

資本公積5500

1.3負商譽直接沖減“營業(yè)外支出”或“管理費用”

企業(yè)合并中合并方所花的合并成本低于被并企業(yè)的公允價值，可將負商譽直接沖減“營業(yè)外支出”或“管理費用”等（以下稱為方法三）。舉例說明如下：

仍沿用例題1，C公司的合并成本為54500元，D公司凈資產(chǎn)的公允價值為60000元，兩者的差額（即負商譽）為5500元。有關會計處理如下（元）：

借：流動資產(chǎn)22000

長期股權(quán)投資9000

固定資產(chǎn)90000

無形資產(chǎn)9000

貸：流動負債70000

銀行存款54500

營業(yè)外支出（管理費用）5500

1.4負商譽記入“遞延收入——企業(yè)合并收入”

負商譽在企業(yè)合并當年產(chǎn)生，但由于金額較大，可記入“遞延收入——企業(yè)合并收入”，逐年攤銷，分期攤?cè)搿盃I業(yè)外收入”（以下稱為方法四）。舉例說明如下：

仍沿用[例題1]，C公司的合并成本為54500元，D公司凈資產(chǎn)的公允價值為60000元，兩者的差額（即負商譽）為5500元。有關會計處理如下（元）：

借：流動資產(chǎn)22000

長期股權(quán)投資9000

固定資產(chǎn)90000

無形資產(chǎn)9000

貸：流動負債70000

銀行存款54500

遞延收入——企業(yè)合并收入5500

2購買法下負商譽會計處理的比較分析

方法一將負商譽直接計入當期損益（營業(yè)外收入），使當期的利潤虛增，而由于利潤的增加，使得稅收增加。這種方法不會產(chǎn)生實際的現(xiàn)金流入，但會產(chǎn)生實際的現(xiàn)金流出。表面上看，企業(yè)的效益增加了，實則并非如此。

方法二將負商譽記入“資本公積”等科目，該類科目不在利潤表中反映，因此也不用繳納所得稅。既不會虛增利潤，也不會加重稅收負擔。

方法三將負商譽直接沖減“營業(yè)外支出”或“管理費用”，使得成本或費用降低，利潤增加，從而使稅收增加。與方法一類似，這種方法不會產(chǎn)生實際的現(xiàn)金流入，但會產(chǎn)生實際的現(xiàn)金流出。

方法四將負商譽記入“遞延收入——企業(yè)合并收入”科目，該方法符合謹慎性原則，合并當年將所有的負商譽均記入“遞延收入——企業(yè)合并收入”科目，在以后年度分期攤?cè)搿盃I業(yè)外收入”。這樣負商譽不會影響本年度的利潤和所得稅，而對以后年度的利潤和所得稅的沖擊也較小。

3結(jié)論

在我國現(xiàn)行的會計制度下，購買法下企業(yè)合并負商譽的會計處理多用方法一，即將其直接計入當期損益，其他三種方法使用較少，但這四種會計處理方法各自有各自的優(yōu)缺點，筆者認為方法四最為合理。