摘要：實施軍隊會計制度改革，建立起體系完整的核算規(guī)則，運作優(yōu)化的業(yè)務(wù)流程、完善合理的報告機制是當(dāng)前理論界亟待解決的課題，就部隊會計制度改革構(gòu)想及政策取向進行探討。

關(guān)鍵詞：會計制度；改革構(gòu)想；政策取向

中圖分類號：

F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198（2013）20-0137-02

軍隊會計的主要職能是反映軍隊資金運動信息，監(jiān)督資金配置使用的合規(guī)性和有效性，向資源委托者反饋預(yù)算執(zhí)行和受托責(zé)任履職情況。2003年頒發(fā)的《中國人民解放軍會計規(guī)則》為軍隊會計實施提供了重要依據(jù)。但隨著近些年軍隊財經(jīng)改革的全面啟動，以及軍隊經(jīng)濟活動的復(fù)雜多變，軍隊會計制度暴露出信息利用不充分，職能作用不突出，配套建設(shè)未跟進等諸多問題。

1 以新核算規(guī)則的構(gòu)建為基礎(chǔ)，統(tǒng)籌設(shè)計會計制度體系

由于缺乏整體設(shè)計，目前軍隊會計制度并沒有涵蓋軍隊的所有單位和全部業(yè)務(wù)。諸如基層收付核算制度、醫(yī)院成本核算制度、建設(shè)施工工程會計核算制度等都脫離軍隊會計制度，獨立運行，造成會計制度體系零散分割。而從會計信息有效應(yīng)用的需求看，提升會計職能有用性的關(guān)鍵，就是要立足軍隊資源配置的需求統(tǒng)籌設(shè)計和總體優(yōu)化會計制度體系。

按照國際慣例和我國企業(yè)會計制度建設(shè)的經(jīng)驗，構(gòu)建軍隊會計制度體系，應(yīng)當(dāng)著力構(gòu)建以基本規(guī)則、通用業(yè)務(wù)規(guī)則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)規(guī)則為核心的“三個會計規(guī)則群”以此規(guī)范會計工作。

基本規(guī)則。是對所有軍隊單位普遍具有共性的會計工作所作的規(guī)范，如會計的基本目標(biāo)、基本前提、一般原則、會計基礎(chǔ)、會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和會計報表的編制原則、會計科目表等具體概念的明確；會計核算的基本要求、工作程序和方式方法等?；疽?guī)則是軍隊會計主體核算的前提和基礎(chǔ)，它指導(dǎo)具體規(guī)則的制定，并為尚未有具體規(guī)則規(guī)范的會計實務(wù)提供處理原則。

通用業(yè)務(wù)規(guī)則。是對各軍隊單位普遍適用的一般會計業(yè)務(wù)核算所作的規(guī)范。目前通用業(yè)務(wù)規(guī)則應(yīng)包括：貨幣資金、預(yù)算經(jīng)費、預(yù)算外經(jīng)費、黨團費、專項資金、專用基金、歷年經(jīng)費結(jié)余、往來款項、庫存物資、固定資產(chǎn)、年度賬目結(jié)轉(zhuǎn)等科目的核算對象和核算方法，及會計報表編制等的具體會計規(guī)則。

特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)規(guī)則。是對軍隊一些特殊單位的會計業(yè)務(wù)和一些單位特殊的會計業(yè)務(wù)核算所作的規(guī)范。目前特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)會計核算規(guī)則具體包括：單位轉(zhuǎn)供、合并，戰(zhàn)備儲備物質(zhì)，戰(zhàn)時會計，匯總會計報表，醫(yī)院會計，基建會計，軍隊房地產(chǎn)會計、企業(yè)單位會計、連隊會計，機關(guān)食堂會計，生活服務(wù)中心會計等。

2 以整合優(yōu)化業(yè)務(wù)核算為核心，完善會計制度重點內(nèi)容

會計制度以規(guī)范會計科目、核算對象和業(yè)務(wù)處理辦法為內(nèi)容，改革會計制度，關(guān)鍵要著眼制度重點，從業(yè)務(wù)核算層面實施整合優(yōu)化。

2.1 規(guī)范會計核算科目

一是取消過時會計科目。現(xiàn)行會計科目中的生產(chǎn)投資借款、軍人服務(wù)社投資借款、自籌生產(chǎn)資金、有價證券等科目，是適應(yīng)上世紀(jì)80年代特殊時期的事項而設(shè)置，近十多年來基本沒有此類業(yè)務(wù)發(fā)生，核算已失去意義。二是歸并撥入（出）類科目。目前軍隊集中支付改革不斷深入，大項經(jīng)費由支付機構(gòu)集中支付，層層下?lián)苜Y金量減少，應(yīng)適當(dāng)歸并相關(guān)支付類科目，設(shè)置“銀行存款用款額度”賬戶解決支付結(jié)算問題。三是規(guī)范存款科目名稱。在軍隊資金集中支付和公務(wù)卡支付結(jié)算改革后，目前存款明晰設(shè)置復(fù)雜混亂，可考慮按照銀行賬戶的類別，統(tǒng)一設(shè)置為財務(wù)單一賬戶、專用賬戶、POS轉(zhuǎn)賬卡賬戶、零余額賬戶等。

2.2 調(diào)整經(jīng)費收支核算

一是將保險基金、住房資金調(diào)整到維持性經(jīng)費科目下核算。現(xiàn)行會計核算科目是2003年確定的，當(dāng)時這兩項經(jīng)費未列入預(yù)算類經(jīng)費科目，只能通過專用基金科目核算。這也導(dǎo)致凈資產(chǎn)類科目出現(xiàn)直接收支情況，與凈資產(chǎn)類要素的規(guī)定相矛盾。而2007年預(yù)算制度調(diào)整中在生活費類科目下設(shè)定了保險費、住房補助費科目，因此應(yīng)將保險基金、住房資金的撥款、收支和核銷業(yè)務(wù)調(diào)整到維持性經(jīng)費的相應(yīng)科目中。二是調(diào)整收支類科目設(shè)置?，F(xiàn)行制度規(guī)定，預(yù)算經(jīng)費收入按款級科目進行明細(xì)核算，預(yù)算經(jīng)費支出按款、項級科目明細(xì)核算。由于項級科目多達(dá)900多個，而且只有名稱，沒有規(guī)定開支范圍且有些科目難以適用全軍所有單位，在一定程度影響到收支明細(xì)核算的準(zhǔn)確性。因此，應(yīng)從實際出發(fā)，由各單位依據(jù)本單位年度預(yù)算的明細(xì)項目，自行設(shè)置收支明細(xì)核算科目，確保及時、清晰地反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，滿足管理需要。

2.3 完善實物資產(chǎn)核算

一是要改進和統(tǒng)一周轉(zhuǎn)物資、戰(zhàn)備物資記錄方法。將現(xiàn)行“庫存物資”、“戰(zhàn)備物資儲備”總分類科目合并為“庫存物資”，下設(shè)“周轉(zhuǎn)物資”和“戰(zhàn)備物資”兩個明細(xì)科目，將現(xiàn)行“實物供應(yīng)基金”總分類科目改為“庫存物資基金”，下設(shè)“本級自籌基金”、“實物供應(yīng)基金”、“獎勵捐贈基金”和“戰(zhàn)備物資基金”四個明細(xì)科目。當(dāng)購入物資時，既要確認(rèn)支出，借記有關(guān)支出類科目，貸記銀行存款或庫存現(xiàn)金科目。同時還應(yīng)確認(rèn)實物資產(chǎn)，借記“庫存物資”科目和貨記“庫存物資基金”科目。二是增加固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在其存續(xù)期間一直在按其取得時價值在賬面上予以反映，不預(yù)計使用年限和殘值，不計提折舊，完全忽略了固定資產(chǎn)價值隨時間而發(fā)生損耗這一客觀事實，容易造成資產(chǎn)處置的隨意性。進行固定資產(chǎn)折舊，要綜合考慮固定資產(chǎn)的性質(zhì)類型，增設(shè)“固定資產(chǎn)折舊”和“固定資產(chǎn)折舊基金”等科目，實時反映實物資產(chǎn)真實狀態(tài)和增減變動，達(dá)到資產(chǎn)核算動態(tài)化，為資產(chǎn)配置處置提供決策信息。三是統(tǒng)一采購費用處理?，F(xiàn)行物資采購費單獨用相關(guān)事業(yè)經(jīng)費支出，不計入庫存物資的入庫價格，實際上沒有完整地反映庫存物資取得的成本，尤其是對于物資集中采購的單位而言，顯得更加不合理。而固定資產(chǎn)的采購費用卻記入了固定資產(chǎn)價格，這種處理方法的不一致，在一定程度上影響到完整地、真實地反映實物資產(chǎn)價值。

2.4 基建工程并入大賬

由于我軍會計主要側(cè)重于資金的收支核算，造成了固定資產(chǎn)的建造和使用在管理上脫節(jié)。在實際工作中，各單位因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時、甚至不入賬等情況，各單位資產(chǎn)核算存在賬目不實等問題，不能真實、完整反映各單位占用經(jīng)濟資源及使用情況，難以為編制部門預(yù)算提供清楚“家底”。另外，這種辦法也使得建設(shè)性經(jīng)費游離于單位賬面之外，脫離了單位會計的核算監(jiān)控。因此，應(yīng)設(shè)置“在建工程”核算科目，將基建核算數(shù)據(jù)納入會計核算系統(tǒng)，準(zhǔn)確反映建設(shè)性經(jīng)費的變動情況，便于單位隨時控制和監(jiān)督。

3 以完善核算配套機制為落腳，打牢會計制度實施根基

3.1 建立會計決算制度

目前我軍決算報表缺乏會計的參與，不能反映預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，而是根據(jù)“標(biāo)準(zhǔn)×實力”或經(jīng)費指標(biāo)編制而成，只反映收入，不反映實際支出。為此，必須改革現(xiàn)行決算辦法，將會計核算信息引入決算中，建立會計決算制度。會計決算與現(xiàn)行決算的主要區(qū)別：一是編制方法不同。決算應(yīng)由會計人員根據(jù)會計賬簿反映的實際收支數(shù)據(jù)編制，不是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、實力編制。二是決算功能不同，決算不僅是財力分配與計領(lǐng)的工具，而且是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的真實反映。三是決算形式不同。決算既要反映收入，又要反映支出，決算表格應(yīng)包括收入和支出兩部分內(nèi)容，改變現(xiàn)行決算只反映收入不反映支出的現(xiàn)象。這樣改革，不僅能使軍隊決算名符其實，真正成為預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)，而且能使軍隊決算與軍隊預(yù)算相配套，有效實現(xiàn)預(yù)算控制的最后一個環(huán)節(jié)。

3.2 引入會計師審計制度

目前各級單位的會計檢查，多是臨時抽調(diào)人員組成，由于缺乏責(zé)任機制，檢查多流于形式，效果并不好。軍隊會計報告數(shù)據(jù)不實、情況不準(zhǔn)的問題，一些單位賬務(wù)處理不及時、不準(zhǔn)確，有的甚至隱匿經(jīng)費、掩蓋問題，故意造假?？陀^上需要建立常設(shè)機制，加強查賬、審核和驗證。根據(jù)《會計法》規(guī)定，企業(yè)會計報告必須經(jīng)過注冊會計師及其所在機構(gòu)審核，出具查賬驗證報告后，才能具有法律效力。軍隊會計報告也可以借鑒企業(yè)會計做法，借助會計師對會計年度報告進行審核，提高會計報告的真實可靠性。

3.3 完善從業(yè)人員管理制度

加強從業(yè)人員管理是會計行業(yè)管理的需要，是提高會計人員素質(zhì)和能力的基本做法。具體包括通過考試頒發(fā)從業(yè)資格證，每年舉辦業(yè)務(wù)培訓(xùn)和誠信教育，建立檔案信息數(shù)據(jù)庫等。必須改變當(dāng)前從業(yè)人員管理分散的狀況。要求所有軍隊會計人員通過從業(yè)資格考試，取得從業(yè)資格證，持證上崗；對軍隊會計從業(yè)資格考試科目、免試條件、考試組織、考試時間與管理等內(nèi)容做出明確規(guī)定；對持證人員每年接受業(yè)務(wù)培訓(xùn)和誠信教育時間做出強制性要求，對各級機關(guān)財務(wù)部門組織繼續(xù)教育工作的職責(zé)做出明確規(guī)定；建立持證人員從業(yè)檔案信息數(shù)據(jù)庫，定期記載、更新、報告持證人員的基礎(chǔ)信息和注冊、變更、調(diào)轉(zhuǎn)登記情況以及繼續(xù)教育、職業(yè)道德、獎懲情況等等。實現(xiàn)定期與國家財政部從業(yè)人員管理系統(tǒng)的信息調(diào)轉(zhuǎn)。