摘要：根據(jù)國家關(guān)于增值稅的各項明文規(guī)定，營改增的通知方案出臺后，針對報社不同的收入來源對應(yīng)的不同增值稅稅率而分別核算增值稅銷項稅額和使用不同的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票及機打發(fā)票的特殊情況，在實務(wù)操作中，進項稅額的取得來源，按不同入賬方法情況下分別指出進項稅額是否可進行抵扣的情形。

關(guān)鍵詞：增值稅；稅率；銷項稅額；進項稅額抵扣

中圖分類號：

F23

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2013）20-0136-01

報社是屬于事業(yè)編制企業(yè)化管理自收自付的國有單位，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認定為一般納稅人，按國家有關(guān)規(guī)定，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，在營業(yè)稅改為增值稅的規(guī)定后，在原先使用的增值稅專用發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)上增加使用二種機打通用發(fā)票（千位票和萬位票），按銷售額依據(jù)有關(guān)稅率計算應(yīng)納稅額，準確核算銷項稅額和進項稅額的抵扣。

1 報社的收入來源

（1）報刊的征訂收入。按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的第三條規(guī)定報刊的征訂收入是屬于銷售貨物，有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)。征訂收入分為整訂收入和零星售買，整訂收入又包括月份整訂、季度整訂或是年度整訂。所有訂報收入都作為主營業(yè)務(wù)收入計征增值稅銷項稅額。

（2）對外加工承擔印刷報紙書刊的勞務(wù)收入。按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的第二條規(guī)定受托加工貨物的，應(yīng)繳納增值稅。對外加工承擔印刷報紙書刊的分為來料加工或是包工包料加工。這二項加工費的計費方法不同，一款是純加工費，一款是包料的加工費，但都屬于受托加工貨物，都計征增值稅銷項稅額。作為報社的其他業(yè)務(wù)收入計征增值稅。

（3）版面的廣告費收入。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知內(nèi)容，報社從2012年8月1日開始成為改革試點，在營業(yè)稅改增值稅之前，廣告費收入是主營業(yè)務(wù)收入中的一項，但也只征收營業(yè)稅和城建稅、教育費附加等地方稅務(wù)的稅類。營改增后，版面的廣告費收入也從原來的征收營業(yè)稅范圍納入為增值稅征收范圍，須征收增值稅銷項稅額。版面的廣告費收入包括中縫廣告費、招聘廣告費、公告費、聲明費、刊頭費等各式各樣的廣告費收入。

以上3項中，1和2項是在營改增之前就一直屬于增值稅的增收范圍，第3項廣告費收入是營改增的重點改革對象。

2 報社銷項稅額的構(gòu)成

銷項稅額是指：增值稅納稅人銷售貨物和應(yīng)交稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。報社對外開具的發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和通用機打發(fā)票。每種應(yīng)稅額的適用稅率又有所不同，都應(yīng)該分別核算并交納增值稅。稅法規(guī)定的增值稅稅率的分類為：（1）納稅人銷售或者進口貨物，除以下第二項、第三項規(guī)定外，稅率為17%。（2）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品以及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（3）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（4）納稅人提供加工、修理、修配勞務(wù)稅率為17%。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。而小規(guī)模納稅人增值稅的征收率又分為商業(yè)類的是4%、工業(yè)類的是6%的稅率。

報社的應(yīng)納稅所得額按不同的增值稅稅率來劃分，分為三種：

2.1 報刊的征訂收入

按稅法規(guī)定歸類為“（2）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品以及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物”的范圍核定為13%的稅率。

2.2 對外加工承擔印刷報紙書刊的勞務(wù)收入

按稅法規(guī)定劃分為“（4）納稅人提供加工、修理、修配勞務(wù)稅率為17%”的范圍核定為17%的稅率。

2.3 廣告費收入的稅率

根據(jù)2011年11月26號發(fā)布的財稅[2011]110號《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知中，主要內(nèi)容“（二）改革試點的主要稅制安排。1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率?！?/p>

即廣告費收入劃分為其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用于6%的稅率。

3 報社進項稅額的取得

進項稅額是指當期購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付或負擔的增值稅稅額。

報社取得的銷售方開具的增值稅發(fā)票中包含有進項稅額的項目的主要有：

（1）購進新聞紙用于自用印刷報紙，和對外承擔印刷報紙書刊包工包料加工使用的原材料而負擔的進項稅額。對外承擔印刷報紙書刊來料加工的原材料（新聞紙）屬于委托方自有的原材料，進項稅額由委托方自行抵扣。

（2）購進的其他原材料，有油墨、CPT板材、膠輥等貨物中都含有進項稅額。

（3）每月辦公生產(chǎn)使用的電費而負擔的進項稅額。

（4）其他企業(yè)為報社加工印刷報社自身無法承印的雜志書刊產(chǎn)生的應(yīng)稅勞務(wù)而交納的進項稅額。

（5）購進報社用于生產(chǎn)辦公的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)交納的進項稅額。

（6）購進辦公使用的復(fù)印紙，打印機。

（7）有關(guān)原材料進出倉庫中所要用到的搬運費。

4 進項稅額抵扣常遇到的問題

須交納的增值稅額是銷項稅額扣減掉進項稅額后產(chǎn)生的，進項稅額可抵扣的多少直接影響到應(yīng)納稅額的計算。在提交進項稅額抵扣認證憑證時總會遇到以下幾個問題。

（1）只有是單純的生產(chǎn)車間使用而產(chǎn)生的電費才可抵扣。

報社的主要生產(chǎn)經(jīng)營工作是采訪編輯排版制作過程，雖說不是干下車間的工人們一樣的臟活累活，但是也能歸類于在生產(chǎn)稿件，編輯出版報紙生產(chǎn)相關(guān)程序中的一個流程工作，是屬于從原材料新聞紙到最終印刷成品為報紙雜志來銷售的一個增值流通環(huán)節(jié)，并不是純粹的在辦公享受空調(diào)產(chǎn)生的電費。所以電費中屬于編輯排版、廣告制作的電腦使用耗電量和日光照明，生產(chǎn)過程中空調(diào)耗用電量都應(yīng)是合法抵扣的進項稅額。

（2）固定資產(chǎn)的抵扣是否合法。

國家稅務(wù)總局公布的《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

①計算機設(shè)備及編輯排版所使用的飛騰方正軟件。計算機設(shè)備是報社各個部門必備的辦公設(shè)備，整套最低購進價格要3000元以上，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（五）電子設(shè)備，最低折舊年限為3年。應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬戶，屬于可進項稅額抵扣項目。

②飛騰方正軟件費一套至少在1萬元以上，使用年限超過5年，單獨購進和單獨入賬，屬于編輯排版必備要件，在整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中起舉足輕重的作用。單列為固定資產(chǎn)項目，屬于可抵扣進項稅額。

③水泵。原價3000元。折舊年限根據(jù)主體結(jié)構(gòu)的不同而異。

如用于報社辦公樓消防設(shè)施配套項目的，無論在會計上是否單獨計價核算，均應(yīng)作為辦公樓的配套設(shè)備，可計入固定資產(chǎn)賬戶，根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》卻屬于不可進項稅額抵扣項目。

如是印刷機設(shè)備中部分配套設(shè)施損壞更換，用來泵油墨以達到印刷生產(chǎn)目的，計入固定資產(chǎn)賬戶，屬于可進項稅額抵扣項目。

總之，準確核算不同稅率的銷售額和銷項稅額，在國家規(guī)定的合法范圍內(nèi)進行進項稅額抵扣，依法繳納稅收是每個企業(yè)和個人的光榮的任務(wù)。

參考文獻

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[3]關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知[S]，2009.

[4]中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例[S]，2007.