摘要：針對中小企業(yè)發(fā)展所處的重要環(huán)境之一——財稅環(huán)境，在我國現(xiàn)有財稅制度體系和武漢市響應(yīng)、制定、實施扶持中小企業(yè)財稅政策的基礎(chǔ)上，提出政府扶持中小企業(yè)發(fā)展應(yīng)從根本上認(rèn)識與平衡的兩大關(guān)系：一則中小企業(yè)財稅貢獻(xiàn)與稅費負(fù)擔(dān)，二則中小企業(yè)財政支出與資金績效。以武漢市中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析兩大關(guān)系中矛盾的對立與統(tǒng)一，為營造中小企業(yè)生存與發(fā)展的良好財稅環(huán)境提供清晰的思路。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅費負(fù)擔(dān)；財政支出；資金績效

中圖分類號：

F2

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198（2013）20-0025-03

2012年，武漢市新增就業(yè)人員15.93萬人，比上年增長3.8%，新增就業(yè)人員和企業(yè)從業(yè)人數(shù)70%以上集中在中小企業(yè)。截至2012年底，全市全部企業(yè)登記數(shù)累計達(dá)到17.9萬戶，同比增長23%，其中中小企業(yè)占比達(dá)到99%以上；2012年，全市中小企業(yè)占GDP比例達(dá)到47.2%。顯然，中小企業(yè)在武漢市區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要作用。我國2002年正式頒布《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，武漢市于2005年相繼頒布了實施辦法?！洞龠M(jìn)法》頒布后8年成為武漢市中小企業(yè)創(chuàng)立的高峰時期，且其在武漢市實施辦法通過后的5年表現(xiàn)得最為顯著。然而，據(jù)調(diào)查，武漢市中小企業(yè)僅三成了解市中小（民營）企業(yè)主要扶持政策和法規(guī)，而關(guān)注度最高當(dāng)屬財稅政策。因此，政府對中小企業(yè)發(fā)展的扶持，應(yīng)該首先從根本上認(rèn)識與平衡以下兩大關(guān)系，營造中小企業(yè)生存與發(fā)展的良好財稅環(huán)境。

1 武漢市中小企業(yè)財政貢獻(xiàn)與稅費負(fù)擔(dān)

一方面，2012年武漢市規(guī)模以上工業(yè)中小企業(yè)利潤總額增長12%，上繳稅金卻增長38.3%，2013年全國中小企業(yè)利潤下滑，但稅費卻有15%的增長。據(jù)調(diào)查，雖然去年武漢市中小企業(yè)因業(yè)務(wù)增長維持了整體增盈，但由于財務(wù)費用和用工成本高企已使許多企業(yè)不堪重負(fù)，而同時，其上繳稅收卻成為地方財政收入的重要組成部分。以武昌區(qū)為例，近兩年在某些特定行業(yè)中（如中介服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、廣告、餐飲、賓館飯店、旅游、休閑娛樂乃至零售批發(fā)業(yè)等），幾乎由中小企業(yè)貢獻(xiàn)了行業(yè)上繳的全部稅收。這說明中小企業(yè)確為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與政府的財政收入作出了極大貢獻(xiàn)。

需要指出的是，近幾年由于國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，絕大部分中小企業(yè)在遭遇市場困境的同時，又面臨稅費過重的壓力，地方財政主要依賴中小企業(yè)稅收而很難有效反哺該類企業(yè)的問題無異于飲鴆止渴。據(jù)調(diào)查，武漢市有八成中小企業(yè)認(rèn)為其稅費偏重，僅兩成認(rèn)為合理，中小企業(yè)對財稅政策首要三大訴求表現(xiàn)為降低稅率、加大財政資金投入和清理不合理收費，且稅收優(yōu)惠落實難也普遍被反映。

從稅收項目上看，我國中小企業(yè)稅負(fù)所涉及稅種含企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、城建稅等；從稅收負(fù)擔(dān)上看，中小企業(yè)稅收占銷售收入的負(fù)擔(dān)率為6.81%，高于全國各類企業(yè)6.65%的平均水平；稅收占資產(chǎn)總額的負(fù)擔(dān)率為4.9%，高于全國1.91%的平均水平；稅收占稅后利潤的119.6%，高于全國99.9%的平均水平。我國稅收政策主要通過降低稅率、稅收減免、提高稅收起征點、提高固定資產(chǎn)折舊率等措施減輕中小企業(yè)稅負(fù)。近年來，武漢市為部分中小企業(yè)按照國家稅收政策和程序，辦理小型微利企業(yè)減率優(yōu)惠、新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)定期減免優(yōu)惠、農(nóng)、林、牧所得減免所得額優(yōu)惠、資源綜合利用企業(yè)減計收入優(yōu)惠、研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠等優(yōu)惠項目?？梢园l(fā)現(xiàn)，相關(guān)稅收政策的惠及對象十分有限。另外，深究現(xiàn)有相關(guān)稅收扶持政策，還存在以下問題：

1.1 名義稅率調(diào)整對實際稅負(fù)影響不顯著

雖然2008年修訂的《增值稅暫行條例》將小規(guī)模納稅人的稅率由4%（工業(yè)企業(yè)）和6%（商業(yè)企業(yè)）統(tǒng)一下調(diào)為3%，但同時縮小了增值稅小規(guī)模納稅人的范圍；再者，雖然與一般納稅人法定稅率17%相比，其稅率較低，但由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額在計算上存在差異（小規(guī)模納稅人不允許抵扣進(jìn)項稅金），導(dǎo)致其實際稅負(fù)可能高于一般納稅人。就企業(yè)所得稅而言，我國新企業(yè)所得稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)按20%的優(yōu)惠稅率征稅，高于兩稅合并前的優(yōu)惠稅率之一18%，反而提高了部分小型微利企業(yè)的稅負(fù)。同時，還對這項稅收優(yōu)惠設(shè)定了從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額三項限定條件，這又增加了大多數(shù)中小企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策的難度，甚至進(jìn)一步將部分企業(yè)排除在外。雖然2013年7月29日財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的，暫免征收營業(yè)稅。但可能惠及的中小企業(yè)仍然有限，政策的解渴性并不夠。另外，由于政府對國有大型企業(yè)與外資企業(yè)歷史上實施優(yōu)惠政策的慣性，導(dǎo)致其在使用土地、銀行資金和市場競爭地位上具有明顯優(yōu)勢，而中小企業(yè)多處于競爭性行業(yè)，利潤微薄，相較之下，造成中小企業(yè)實際稅負(fù)可能更高。

1.2 行政性負(fù)擔(dān)仍然較重

據(jù)調(diào)查，武漢市中小企業(yè)普遍認(rèn)為費用支出上升是成本上升的主要原因之一，其中不乏政府強(qiáng)制征收的各項行政費用。雖然武漢市各職能部門響應(yīng)國家清除對中小企業(yè)各項不合理收費的要求并有一定作為，但與企業(yè)對政府的期待還存在一定差距，尤其是武漢市商業(yè)企業(yè)的天然氣實現(xiàn)同價問題，垃圾費高企問題，質(zhì)量檢測部門行政執(zhí)法中的遵從成本自償問題，以及系列亂攤派、亂罰款、亂檢查、亂評比、亂認(rèn)證、亂培訓(xùn)等形式亂收費的問題等。據(jù)估算，通常交1元稅，就要交0.5～0.7元的費。2012年，武漢市行政事業(yè)性收費收入38.3億元，增長29.6%。與“稅”相比，“費”的征收應(yīng)該是有償且按需收取、專款專用的。因此，政府財政征收的短視特點、可能存在的權(quán)利尋租和資源錯配的問題值得重視。

1.3 企業(yè)納稅義務(wù)與權(quán)利難以對等

一方面，中小企業(yè)的納稅義務(wù)一再被強(qiáng)調(diào)，國家也通過各種方式加大征收力度，例如武漢市餐飲住宿娛樂業(yè)機(jī)打發(fā)票的實施等；但另一方面，中小企業(yè)納稅人所應(yīng)享受的權(quán)利卻十分有限和被動。中小企業(yè)繳納稅收并合法經(jīng)營，可享受的權(quán)利卻十分有限，事實上，中小企業(yè)最需要的只是公平待遇和良好的社會環(huán)境，但是這些目前都非常欠缺，成為政府維護(hù)中小企業(yè)發(fā)展、支持民營經(jīng)濟(jì)應(yīng)加強(qiáng)作為的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。另外，某些特殊領(lǐng)域中小企業(yè)繳稅后享受的相應(yīng)“即征即退”政策的手續(xù)辦理復(fù)雜、時間拖延的問題也是中小企業(yè)依法納稅中權(quán)利不對等的突出表現(xiàn)。

1.4 特殊行業(yè)的稅收征收管理有待改善

我國企業(yè)所得稅征收分為查賬征收與核定征收兩種形式，由于市場規(guī)范的缺陷，使諸如餐飲、建筑行業(yè)中小企業(yè)的料工費難以按照規(guī)范的財務(wù)制度納入成本核算，因此，要求根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)特點，綜合考慮企業(yè)的地理位置、經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素，分類逐戶核定應(yīng)納所得稅額或者應(yīng)稅所得率，保證同一區(qū)域內(nèi)規(guī)模相當(dāng)?shù)耐惢蛘哳愃破髽I(yè)的所得稅稅負(fù)基本相當(dāng)，同時還要求采用前款所列一種方法（即符合核定征收企業(yè)所得稅情形相關(guān)規(guī)定）不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定（即同時采用查賬征收的方式核定應(yīng)稅所得額）。采用兩種以上方法測算的應(yīng)納稅額不一致時，可按測算的應(yīng)納稅額從高核定。因此，勢必導(dǎo)致行業(yè)中部分中小企業(yè)由于核定稅率偏高或查賬征收下應(yīng)稅所得額虛高形成的稅負(fù)增加。

1.5 部分稅率設(shè)置對地方企業(yè)甚至行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要影響

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）規(guī)定，對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。因此，電子商務(wù)公司簽訂電子形式的合約或協(xié)議，也應(yīng)繳納印花稅。然而，以武漢某鋼鐵物流公司為例，印花稅稅率萬分之三看似不高，但鋼鐵代理領(lǐng)域當(dāng)前利潤菲薄、甚至為負(fù)，基于電子商務(wù)的鋼鐵交易，具有頻率較高、微薄利潤的特點，印花稅給企業(yè)帶來較大負(fù)擔(dān)。如鋼鐵交易價格為4000元/噸，其中含千分之四的利潤（16元），購銷合同合計是8000元，按萬分之三計算為2.4元，占據(jù)了毛利水平的15%。武漢市提倡發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和現(xiàn)代商務(wù)，而由于印花稅按合同征收且無任何優(yōu)惠條款，因此對發(fā)展大宗商品電子商務(wù)形成較大阻力。事實上，十七屆五中全會通過的“十二五”規(guī)劃建議中已提出“逐步健全地方稅體系，賦予省級政府適當(dāng)稅政管理權(quán)限”的改革目標(biāo)，即對于一般地方稅稅種在中央統(tǒng)一立法的基礎(chǔ)上，賦予省級人民政府稅目稅率調(diào)整權(quán)、減免稅權(quán)，并允許省級人民政府制定實施細(xì)則或具體實施辦法。

顯然，稅費支出作為企業(yè)的剛性成本，其負(fù)擔(dān)過重進(jìn)一步擠壓了企業(yè)解決且在上升的用工成本、仍然高企的融資成本、優(yōu)化生存的轉(zhuǎn)型成本等系列問題的空間，導(dǎo)致中小企業(yè)生存環(huán)境難以改善。這在一定程度上體現(xiàn)了我國經(jīng)濟(jì)增長的粗放與財政收入結(jié)構(gòu)的扭曲，不利于中小企業(yè)的健康發(fā)展和宏觀經(jīng)濟(jì)的長久繁榮。政府扶持中小企業(yè)發(fā)展應(yīng)該強(qiáng)調(diào)“放水養(yǎng)魚”、“開源節(jié)流”。

2 武漢市中小企業(yè)財政支出與資金績效

對于中小企業(yè)財政支出，在《促進(jìn)法》中作出規(guī)定：中央財政預(yù)算應(yīng)設(shè)立中小企業(yè)科目，安排扶持中小企業(yè)發(fā)展專項資金，用于扶持中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)和服務(wù)、支持建立中小企業(yè)信用擔(dān)保體系、支持中小企業(yè)開拓國際市場；支持中小企業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)開展培訓(xùn)、信息咨詢等工作。其中同時明確了地方政府的支出責(zé)任：地方人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況為中小企業(yè)提供財政支持。

就武漢市而言，2010～2012年，市財政用于支持農(nóng)、工、商等行業(yè)中小企業(yè)發(fā)展及平臺建設(shè)支出達(dá)24.5億元，財政資金從2010年的6.9億元增加到2012年的9.2億元，年均增幅15.5%，其三年財政支出分別占當(dāng)年市財政總支出的0.70%、0.66%、0.64%。該投入強(qiáng)度與全國水平基本持平。以武昌區(qū)數(shù)據(jù)粗略估算，2011年區(qū)中小企業(yè)稅收貢獻(xiàn)比例達(dá)49.99%，則2011年武漢市中小企業(yè)扶持力度為0.01%，即中小企業(yè)為財政每作出1%的貢獻(xiàn)所得到的扶持為0.01%。相比部分發(fā)達(dá)國家，如美國，在正常情況下，其小企業(yè)管理局（SBA）的預(yù)算支出占聯(lián)邦政府預(yù)算支出的0.1%以下，而受金融危機(jī)影響，這一比例在2010年上升到0.18%；德國聯(lián)邦政府2012年針對中小企業(yè)的財政補(bǔ)貼占實際總支出約為8.72%，中小企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅額占全國應(yīng)收流轉(zhuǎn)稅總額的39%，則其中小企業(yè)扶持力度約為0.22%；日本政府2012年總體對中小企業(yè)預(yù)算投入占財政總預(yù)算0.37%。由此可見，武漢市對中小企業(yè)的財政扶持力度并不小。而我國中小企業(yè)的發(fā)展尤其是武漢市中小企業(yè)的發(fā)展顯然遠(yuǎn)落后于上述發(fā)達(dá)國家水平，說明相應(yīng)資金的使用效益有待進(jìn)一步提升。

武漢市財政近年來主要通過資本金注入、投資補(bǔ)助、貸款貼息等方式，不斷優(yōu)化中小企業(yè)發(fā)展環(huán)境，有效支持中小企業(yè)創(chuàng)辦、成長和發(fā)展。其財政支出主要用于支持中小企業(yè)重大科技成果轉(zhuǎn)化、技術(shù)創(chuàng)新、結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級、專業(yè)化發(fā)展、與大企業(yè)協(xié)作配套，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、流通市場發(fā)展，農(nóng)產(chǎn)品加工、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化項目貼息等。然而，據(jù)調(diào)查，在2013年武漢市中小企業(yè)的《促進(jìn)法》執(zhí)法檢查項目中，雖然“中小企業(yè)發(fā)展專項資金”、“中小企業(yè)融資政策”和“政府購買服務(wù)支持中小企業(yè)”在不同程度上被關(guān)注與了解，但卻被中小企業(yè)主評價為執(zhí)行程度最差的三項政策。究其原因，主要有以下三方面：

2.1 中小企業(yè)財政扶持主要以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，普惠性欠缺

扶持中小企業(yè)發(fā)展的財政支出，大多以專項基金方式存在，而基金的設(shè)立往往存在諸多的行業(yè)限制與技術(shù)導(dǎo)向。可以享受政府直接資金支持的，往往涉及高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)業(yè)或技術(shù)類服務(wù)平臺等，且一般享受上述政策的中小企業(yè)往往是政府結(jié)合其已有表現(xiàn)呈現(xiàn)出的潛力型企業(yè)，享受扶持的條件不盡科學(xué)。而較少的資金才投向了基礎(chǔ)性、普惠性的扶持，相較之下，遠(yuǎn)不如前者。

2.2 中小企業(yè)財政支出渠道多樣績效跟蹤弱化，使用力耗散

一方面，武漢市現(xiàn)有對中小企業(yè)扶持的財政資金主要分散于經(jīng)信委、科技局、商務(wù)局、發(fā)改委、農(nóng)業(yè)局等不同的職能部門，資金統(tǒng)籌的難度非常大。而中小企業(yè)財政扶持資金從中央到地方、從地方到各職能部門，涉及太多部門之間的協(xié)調(diào)不力、甚至可能存在的權(quán)益博弈和管理成本過高等因素，而進(jìn)一步使財政資金低效耗散，違背財政扶持中小企業(yè)的初衷。另外，財政預(yù)算安排中還往往缺乏支持方向、扶持對象和用途相同或相近的資金的有效整合，從而降低了資金的使用效益。另一方面，政府沒有建立系統(tǒng)的財政績效評價機(jī)制，據(jù)對武漢市各相關(guān)職能部門政策執(zhí)行的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，職能部門往往更關(guān)注和凸顯其已有作為，包括響應(yīng)并制定的相關(guān)政策、創(chuàng)新型的相關(guān)做法以及重點推進(jìn)的相關(guān)項目等等。而對于相應(yīng)的實施效果，部分確實難以跟蹤，但大部分則是缺乏總結(jié)與評價，是否能切身滿足中小企業(yè)的需求不得而知。

2.3 中小企業(yè)財政參與融資機(jī)制的杠桿效益低，融資難尚存

政府的財政投入是有限的，政府對市場的干預(yù)也應(yīng)適可而止，則政府有限的介入應(yīng)該發(fā)揮不可替代的杠桿作用。然而，目前的機(jī)制缺乏效益甚至缺乏機(jī)制，究其原因，其一是平臺尚未全面有效搭建。例如企業(yè)征信系統(tǒng)的建設(shè)，在對武漢市金融機(jī)構(gòu)的調(diào)研中，超過半數(shù)的機(jī)構(gòu)（包括銀行、信用擔(dān)保公司、小額貸款公司等）認(rèn)為對企業(yè)征信系統(tǒng)的需求很大，并表示以“嫌貧愛富”來形容他們并不確切，由于與中小企業(yè)信息不對稱而嚴(yán)控風(fēng)險才是其不得已的初衷。事實上，人民銀行武漢分行在這方面作出過努力，但難度較大、效果欠佳。其二是資金注入力度和參與機(jī)制仍需強(qiáng)化。近年來，武漢市財政通過為中小型企業(yè)貸款提供擔(dān)保、對部分融資擔(dān)保公司的費率低于一定標(biāo)準(zhǔn)時予以風(fēng)險補(bǔ)償、建立小額擔(dān)?；饋硗七M(jìn)創(chuàng)業(yè)等來拓寬財政扶持的渠道，同時設(shè)立市科技創(chuàng)新投資引導(dǎo)基金1.1億，并加大與創(chuàng)投機(jī)構(gòu)的合作。另外，也不乏政府金融管理部門等為中小企業(yè)融資牽線搭橋的融資洽談會，等等。但這樣的實踐仍然欠缺，且尚未形成更多固定有效的機(jī)制，惠及面有限。細(xì)數(shù)武漢市民營經(jīng)濟(jì)“黃金56條”政策，95%以上均屬于直接以資獎補(bǔ)，僅有2項屬于財政的機(jī)制性投入，如“建立民營企業(yè)應(yīng)急互助資金”，但目前都尚未實現(xiàn)。

3 結(jié)論

政府營造的財稅環(huán)境往往在照顧中小企業(yè)利益的同時又要兼顧保障財政的合理收入、提高財政資金的使用效率，尤其是對于市級地方政府而言，在盡可能多的爭取中央、省財政轉(zhuǎn)移支付資金的條件下，進(jìn)行合理有效的預(yù)算工作、提高預(yù)算績效管理水平，同時，在國家稅收體制的彈性中，結(jié)合本市經(jīng)濟(jì)特征和發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)一步為中小企業(yè)創(chuàng)造實惠、優(yōu)化環(huán)境并提供服務(wù)，成為市政府為中小企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好財稅環(huán)境的重要標(biāo)準(zhǔn)。

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