賈康

2016年12月15日，全國(guó)人大常委會(huì)表決通過了《環(huán)境保護(hù)稅法》。至此，歷經(jīng)多年醞釀和討論的環(huán)保費(fèi)改稅邁出了決定性的一步。

環(huán)境保護(hù)稅是將環(huán)境污染排放外部性損害內(nèi)部化的一種重要稅種，其特點(diǎn)是施加于納稅人而體現(xiàn)以經(jīng)濟(jì)利益為引導(dǎo)性調(diào)節(jié)的“負(fù)擔(dān)”，是法定的，規(guī)范的，也是陽(yáng)光化的。設(shè)計(jì)合理的環(huán)保稅，可以反映環(huán)境污染的外部成本，進(jìn)而通過基于納稅人利益預(yù)期的“經(jīng)濟(jì)杠桿”方式，促進(jìn)污染排放的減少。這是我國(guó)2015年3月確立“稅收法定”原則后制定的第一部單行稅法，顯示了政府希望更多運(yùn)用對(duì)接市場(chǎng)機(jī)制的手段解決環(huán)境問題的決心，是制度機(jī)制創(chuàng)新的實(shí)際進(jìn)展。

《環(huán)境保護(hù)稅法》的通過，極大地提高了環(huán)境稅費(fèi)的法律地位，比原來(lái)以行政規(guī)章支撐的排污費(fèi)有著更高的法律效力，是以法律形式確定“污染者付費(fèi)”的原則，而且由稅務(wù)部門征收，會(huì)加大征收力度，提高環(huán)境稅收征收的規(guī)范性和透明度，更有利于按照機(jī)制設(shè)計(jì)意圖向排放企業(yè)傳遞減排信號(hào)，促進(jìn)綠色發(fā)展。

征收環(huán)境保護(hù)稅是我國(guó)建立和完善基礎(chǔ)能源價(jià)格形成機(jī)制的重要一環(huán)，要求環(huán)保稅稅率的設(shè)定，盡可能反映環(huán)境污染排放帶來(lái)的外部社會(huì)成本。《環(huán)境保護(hù)稅法》明確遵循的原則之一是“將排污費(fèi)制度向環(huán)境保護(hù)稅制度平穩(wěn)轉(zhuǎn)移”，包括依據(jù)現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)確定稅率。排污費(fèi)在很大程度上行之無(wú)效的原因之一就是征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，甚至遠(yuǎn)低于排放企業(yè)的污染治理成本，因此，排放企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿意治理污染，有違收取排污費(fèi)以促使企業(yè)減排的初衷。

從法律的設(shè)計(jì)角度看，《環(huán)境保護(hù)稅法》是依據(jù)現(xiàn)行的地方最高排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立環(huán)境保護(hù)稅稅額上限，并沒有給予地方政府依照自身減排需求和意愿設(shè)定更高稅率的空間，這并不利于環(huán)境保護(hù)稅在一些地方發(fā)揮更大的促進(jìn)減排作用。今后應(yīng)考慮在該法的動(dòng)態(tài)優(yōu)化中加入這樣的地方權(quán)變空間，替代原區(qū)域性的稅外調(diào)節(jié)措施。

現(xiàn)在的環(huán)境保護(hù)稅設(shè)計(jì)偏于保守，因?yàn)橛蟹N種主客觀條件限制，僅是總體平移了原排污費(fèi)的負(fù)擔(dān)，改革力度顯得不足。在環(huán)境污染帶來(lái)的威脅和制約后果日益凸顯的情況下，需要環(huán)境保護(hù)稅更好地發(fā)揮促進(jìn)減排降污作用，這就要求今后尋找機(jī)會(huì)，創(chuàng)造條件，從稅率水平、覆蓋范圍等方面進(jìn)一步改進(jìn)和完善環(huán)境保護(hù)稅。

同時(shí)，環(huán)境保護(hù)稅的保守設(shè)計(jì)也反映了各方對(duì)增稅可能帶來(lái)的企業(yè)壓力的顧慮。但設(shè)計(jì)更加嚴(yán)格、更加有力度的環(huán)境保護(hù)稅方案和保證經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，絕不是不相容的對(duì)立關(guān)系。在穩(wěn)定乃至適當(dāng)降低宏觀稅負(fù)的前提下，可以一方面進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，選擇一些特定稅種削減其稅負(fù)水平，比如增值稅和企業(yè)所得稅等，另一方面通過結(jié)構(gòu)性加稅，即開征環(huán)境稅彌補(bǔ)減稅帶來(lái)的稅收收入減少，取得“雙重紅利”，即在不增加甚至降低宏觀稅負(fù)的同時(shí)，以更高水平的結(jié)構(gòu)化稅收負(fù)擔(dān)調(diào)節(jié)機(jī)制所代表的有效制度供給，來(lái)促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)優(yōu)化結(jié)構(gòu)，提升經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。