本文針對美國麥格勞—希爾教育出版集團、英國培生集團、德國貝塔斯曼集團三個具有較大圖書出版業(yè)務(wù)份額的企業(yè)，分析其內(nèi)部控制實踐的特點，得出我國出版企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境啟示和微觀啟示。

長期以來，我國出版單位實行“事業(yè)單位性質(zhì)、企業(yè)化管理”的管理模式，“非事非企” 給出版業(yè)的發(fā)展帶來很多問題。截至20l2年，全國所有580多家經(jīng)營性出版單位已全部完成轉(zhuǎn)企工作 ，成為真正的市場主體。然而，出版企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與實施還處于起步階段，可循的經(jīng)驗或案例較少，很多企業(yè)都是摸著石頭過河。因此，本文擬借鑒國外出版企業(yè)的經(jīng)驗，就中國出版企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)方面的問題做一些嘗試性的探討。

美國、英國、德國等發(fā)達國家的出版業(yè)較為成熟，內(nèi)部控制的理論和實踐都較為豐富，很值得我國借鑒。本文針對美國麥格勞—希爾教育出版集團、英國培生集團、德國貝塔斯曼集團三個占有較大圖書出版業(yè)務(wù)份額的企業(yè)，分析其內(nèi)部控制實踐的特點，希望對我國出版企業(yè)內(nèi)部控制帶來有益的啟示。

一、內(nèi)部控制的涵義和特點

對于發(fā)達國家而言，其內(nèi)部控制產(chǎn)生較早，發(fā)展歷史較長，而中國企業(yè)對內(nèi)部控制的研究比較晚。我國財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對內(nèi)部控制的定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

內(nèi)部控制的特點體現(xiàn)在以下四個方面：

1. 內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2. 內(nèi)部控制是全面控制，具有多層次、綜合性的特點。內(nèi)部控制是企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)層、職能管理部門到各業(yè)務(wù)部門的一個相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互依賴的活動整體，是對企業(yè)資金流、物流、信息流進行整合的一個綜合系統(tǒng)。

3. 內(nèi)部控制不是單一的獨立部分，它是貫穿在企業(yè)經(jīng)營過程并與經(jīng)營過程結(jié)合在一起的連續(xù)行動的過程，從而使經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。

4. 內(nèi)部控制有局限性，如內(nèi)部控制系統(tǒng)越嚴(yán)格，成本就越昂貴。并且，由于效率與控制有時是相互妨礙而并非相互促進，所以過于復(fù)雜的內(nèi)控系統(tǒng)也可能使人糾纏于復(fù)雜的公式程序中。

二、國外出版企業(yè)內(nèi)部控制實踐的特點

國外出版業(yè)的并購與出版集團的出現(xiàn)是一個自發(fā)市場機制起作用的過程，占據(jù)各國圖書銷售額前列的都是大型出版集團。因此，以下分別總結(jié)美國麥格勞—希爾教育出版集團、英國培生集團、德國貝塔斯曼集團三個具有較大圖書出版業(yè)務(wù)份額的企業(yè)內(nèi)部控制實踐的特點。

1. 美國麥格勞—希爾教育出版集團內(nèi)部控制實踐的特點

美國麥格勞—希爾教育出版集團是世界著名的出版集團。截至2010年，該集團共有員工約21000 人。在麥格勞—希爾有一句話非常引人注意：“職業(yè)比工作更重要！ ” 為保證集團的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，麥格勞—希爾一直堅持秉承“以人為本”的理念，構(gòu)建全面的人力資源系統(tǒng)，建立了一個高效的優(yōu)秀工作團隊。在人力資源管理上， 麥格勞—希爾獨有的管理特色體現(xiàn)在以下三點：一是完善的退休和醫(yī)療保障；二是彈性工作制和家庭關(guān)懷計劃；三是良好的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃。由此看出，麥格勞—希爾在內(nèi)部控制上注重開發(fā)人力資源，并且注重員工的長遠職業(yè)發(fā)展，通過制定和實施有利于企業(yè)發(fā)展的人力資源政策，保證員工良好成長和集團可持續(xù)發(fā)展。

麥格勞—希爾的內(nèi)部控制目標(biāo)不僅涵蓋企業(yè)的會計系統(tǒng)控制，而且合理保證經(jīng)營的效益性，使產(chǎn)權(quán)資本升值，從而實現(xiàn)資產(chǎn)增值。2011年9月，麥格勞—希爾集團宣布分拆旗下的教育出版和標(biāo)準(zhǔn)普爾金融服務(wù)，將兩項業(yè)務(wù)分別上市。教育出版單獨上市，其融資能力必定大大增強，這意味著今后企業(yè)的資本運營更具靈活性，同時也會提升其在出版界的影響力。該集團還通過兼并、收購和重組等產(chǎn)權(quán)交易形式，收購品牌和整合業(yè)務(wù)，并購一些與集團成長戰(zhàn)略相適應(yīng)的公司，剝離一些不能使集團成為市場領(lǐng)袖的業(yè)務(wù)，比如出售其法律出版業(yè)務(wù)。

2. 英國培生集團內(nèi)部控制實踐的特點

培生集團創(chuàng)立于英國倫敦，現(xiàn)在已經(jīng)遍布全球60多個國家和地區(qū)。集團旗下?lián)碛兄T如Addison-Wesley、 Longman等多個著名教育品牌，在全球教育出版領(lǐng)域享有較高聲譽。培生集團重視員工的培養(yǎng)和激勵機制，推出長期有效的員工激勵政策，比如推出公司全體員工的分紅和購股儲蓄計劃，由此員工的利益與集團的發(fā)展息息相關(guān)，因而可以更好地激勵員工努力工作。集團很重視企業(yè)文化的建設(shè)，每個員工都明白集團的戰(zhàn)略和目標(biāo)，那就是建成一個富于創(chuàng)新、勇于進取、形象良好的集團。

培生集團的金融資本運營能力很強，集團及其子公司先后在紐約、倫敦、法蘭克福等地的證券交易所發(fā)行了股票，并憑借集團的資產(chǎn)實力、經(jīng)營業(yè)績以及產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展前景，使其股票市場交易活躍。集團基于核心業(yè)務(wù)開展有目的的資本運作和兼并，通過各種收購，增強其核心競爭力。同時也出售其認(rèn)為發(fā)展?jié)摿Σ焕硐牖蛘吲c主營業(yè)務(wù)相關(guān)性較小的公司，比如曾經(jīng)出售其下屬的主要經(jīng)營電視業(yè)務(wù)的RTLGroup，雖然帶來一段時間的陣痛，但實現(xiàn)了專業(yè)化經(jīng)營，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

3. 德國貝塔斯曼集團內(nèi)部控制實踐的特點

德國貝塔斯曼集團是擁有50余家子公司的大型跨國出版企業(yè)，業(yè)務(wù)遍布全球56個國家和地區(qū)。其成功在于不遺余力地建設(shè)企業(yè)文化，用企業(yè)價值觀統(tǒng)領(lǐng)員工。集團不拘一格降人才，給予員工充分的自主權(quán)以發(fā)揮所長，重視員工教育和長遠的人事規(guī)劃，并著重培養(yǎng)員工的創(chuàng)造力和對公司的認(rèn)同感。這種以人為本的企業(yè)文化至今仍然激勵著貝塔斯曼十多萬員工。

該集團隨著全球業(yè)務(wù)的擴展，在組織架構(gòu)上也相應(yīng)進行了一些變動，于2012年1月1日正式成立集團管理委員會（Group Management Committee，簡稱GMC） 。該委員會成員由貝塔斯曼執(zhí)行董事會成員以及集團最高管理層組成，主要職能是就企業(yè)戰(zhàn)略、發(fā)展以及其他集團層面的重要決策，向集團執(zhí)行董事會提供決策建議。該委員會成立的目的是為了更加有效地進行集團戰(zhàn)略決策，促進貝塔斯曼未來的發(fā)展。貝塔斯曼集團執(zhí)行董事會保持原有的組成和職責(zé)不變。

2013年7月，貝塔斯曼集團旗下的蘭登書屋與英國培生集團旗下的企鵝出版社合并。在此之前，蘭登書屋和企鵝出版社均在全球前六大英文出版商之列。這次強強聯(lián)合，能使兩家分?jǐn)偝杀?，對作家和讀者進行更大的投資，并有更多的機會去嘗試新的出版模式。這無疑又是一次大膽嘗試的資本運作，后效如何有待時間的檢驗。

三、國外出版企業(yè)對我國出版企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的啟示

1. 市場環(huán)境寬松

發(fā)達國家市場經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)較為成熟，出版企業(yè)很少受到行政體制的干擾，可以自主開展經(jīng)營活動，通過資本運作的并購或參股方式來獲得相關(guān)企業(yè)。在這個過程中，成本與收益的分配是由市場競爭來決定的。國外政府為促進出版業(yè)的進步，還通過減免稅收、資助等經(jīng)濟手段為出版企業(yè)減負(fù)。比如，英國政府對出版物實行零稅政策，即對圖書、期刊和報紙征收零增值稅，政府還資助出版企業(yè)積極參加海外書展，這些給予了出版企業(yè)很大的支持。

對我國而言，一是要進一步完善市場經(jīng)濟體制，對市場規(guī)則進行完善，善于運用市場規(guī)則來改善和調(diào)整出版企業(yè)體制與運行的機制，這樣就可以盡量使出版企業(yè)行為規(guī)范。隨著市場的發(fā)展、科技的進步，政府要及時完善和修訂市場規(guī)則，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的市場環(huán)境。二是政府應(yīng)通過出版基金、稅收等財政手段給予出版企業(yè)一定的資助。出版企業(yè)并非一個單純追求利益最大化的企業(yè)，并非所有的產(chǎn)品都是為了利潤，也具有一定的社會公益性，要為弘揚社會正能量作出自己的貢獻。例如，出版純學(xué)術(shù)的出版物，出版一些具有正能量的公益性書籍，對我國古代文化進行整理和出版等，對于這部分產(chǎn)品國家可以通過設(shè)立出版基金來彌補企業(yè)的虧損，或者進行專項補貼，也可以在稅收上給予更多的優(yōu)惠，以鼓勵出版企業(yè)出版更多具有社會正能量和對文化有傳承性的出版物。三是政府轉(zhuǎn)換角色服務(wù)企業(yè)，打造更寬松的市場環(huán)境，進一步提高出版企業(yè)的法人自主決策。運用政府力量打破出版企業(yè)壁壘和行政壟斷，通過市場競爭的方式分配市場資源，打造全國統(tǒng)一、開放、公平、有序的市場競爭環(huán)境。打破原有出版專業(yè)分工與書號的限制，讓出版資源的獲得日趨公平和透明。

2. 法律制度完善

美國、英國、德國的法制較為完善，具體到出版業(yè)，它們都制定了相關(guān)法規(guī)，如《競爭法》《圖書貿(mào)易制法》《淫穢出版物法》《傳播危害青少年之文學(xué)作品法》《反不誠實競爭法》等。根據(jù)出版行業(yè)的發(fā)展，各國對相關(guān)法律會進行不斷地修訂和完善。

到目前為止，我國已基本形成了以《憲法》為基礎(chǔ)、以《著作權(quán)法》為核心的出版法律體系?！冻霭婀芾項l例》《音像制品管理條例》《印刷業(yè)管理條例》等法規(guī)的制定與《著作權(quán)法》一起，初步構(gòu)建了比較規(guī)范的出版法制環(huán)境。但是我國現(xiàn)行法律體系還不夠健全，應(yīng)在《出版管理條例》的基礎(chǔ)上制定《中華人民共和國出版法》及其實施細則，使出版法律體系更加完整、科學(xué)。同時，要針對各種特殊問題和專門調(diào)整對象進行立法，如《關(guān)于未成年人出版物內(nèi)容的保護法》等。另外，我國某些法律規(guī)范條文不夠科學(xué)，有必要借鑒發(fā)達國家的立法模式和經(jīng)驗，進一步完善我國出版業(yè)的法律法規(guī)體系，以更好地維護出版市場秩序，規(guī)范出版業(yè)發(fā)展的有序空間。

四、國外出版企業(yè)對我國出版企業(yè)內(nèi)部控制的微觀啟示

1. 有效的法人治理結(jié)構(gòu)

法人治理結(jié)構(gòu)與公司股東和相關(guān)利益者的利益密切相關(guān)，制約著公司的正常運轉(zhuǎn)與經(jīng)營。有效的法人治理結(jié)構(gòu)，可以合理配置出版企業(yè)的控制權(quán)，在所有者和經(jīng)營者之間形成相互制衡的機制，對經(jīng)營者進行有效的激勵與約束，最大限度地提高出版企業(yè)的運營效率，確保國有資本的保值與增值。德國貝塔斯曼集團就是一個很好的例子，它適時根據(jù)競爭環(huán)境的變化調(diào)整組織架構(gòu)，建立起有效的法人治理機構(gòu)，以更好地規(guī)劃企業(yè)的長遠發(fā)展，這是公司防范風(fēng)險、可持續(xù)發(fā)展的基本，也是控制內(nèi)部風(fēng)險的基礎(chǔ)。

我國出版企業(yè)多數(shù)是由原來的事業(yè)單位轉(zhuǎn)制而來，大多殘留政府機關(guān)的一套管理模式。出版企業(yè)國有股一股獨大，組建的董事會，責(zé)任虛化。公司治理結(jié)構(gòu)中的各權(quán)益主體不能按照公司章程的規(guī)定明確各自的責(zé)權(quán)，不能有效規(guī)范企業(yè)運營。因此，我國出版企業(yè)現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)尚不完善，相互制約的現(xiàn)代企業(yè)制度還未能徹底建立。

2. 健全的激勵約束機制

為建立適應(yīng)市場需求、運轉(zhuǎn)靈活、調(diào)控有力的出版經(jīng)營運行機制，以及能充分調(diào)動廣大員工的積極性，要以有效的獎懲激勵機制作為保障，建立健全激勵約束機制。國外出版企業(yè)一直都很注重激勵員工，建立了一系列完備的激勵措施，提升員工的企業(yè)認(rèn)同感和滿意度。

我國的出版業(yè)長期受計劃經(jīng)濟的保護，享受壟斷利潤，人才沒有受到充分重視和有效開發(fā)。在傳統(tǒng)的用人機制影響下，干好干壞一個樣，員工缺乏工作的自主性、積極性和創(chuàng)造性。因此，我國出版企業(yè)需要重視人力資源管理，充分激發(fā)員工的工作積極性，真正留住和吸引人才，形成一個合理有效的激勵約束機制。

3. 靈活的資產(chǎn)管理

國外出版企業(yè)大都是通過兼并、重組等多種形式進行資本運作，以實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟和范圍經(jīng)濟。通過融資實現(xiàn)規(guī)模擴張和資源擴張，提高資本利用效率，并且融資渠道是多元的。

如今我國出版企業(yè)規(guī)模小、資金有限和沒有規(guī)模效應(yīng)，這已經(jīng)成為企業(yè)大發(fā)展的瓶頸。而且我國出版企業(yè)的融資渠道一般是國家投資、行業(yè)內(nèi)融資，形式較為單一、呆板。因此我國出版企業(yè)要逐步推進多種經(jīng)營，以資產(chǎn)為紐帶進行資產(chǎn)的流動與重組，破除地區(qū)封鎖和行業(yè)壁壘，實現(xiàn)出版集團跨媒體、跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制發(fā)展?？梢杂袟l件地創(chuàng)建大型出版集團，提高資本運營能力，真正擺脫行政干預(yù)，成為市場競爭主體。

（作者單位：中國財政經(jīng)濟出版社）