摘要：近年來，雖然我國經(jīng)濟持續(xù)增長，但是企業(yè)所面臨的各項風(fēng)險并未下降，尤其企業(yè)會計信息失真事件層出不窮。由美國次貸危機所引發(fā)的全球金融危機，更能反映出部分企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱，所以建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度變得十分嚴(yán)峻。本文探討了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問題，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；存在問題；對策措施

一、引言

由于2008年金融危機的影響，全球產(chǎn)生了許多財務(wù)舞弊案例，大大動搖了投資者們的信心。企業(yè)內(nèi)部控制越來越成為企業(yè)管理層關(guān)注的焦點，也面臨著市場經(jīng)濟的巨大考驗。眾所周知，企業(yè)內(nèi)部會計控制已成為企業(yè)價值增值的主要途徑，并與企業(yè)的生存及發(fā)展息息相關(guān)。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

從企業(yè)內(nèi)部會計控制方面來分析，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計控制存在著不少問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）財務(wù)組織結(jié)構(gòu)存在不合理的地方

企業(yè)集團(tuán)大多采用總公司與子公司的組織架構(gòu)，并存在總公司財務(wù)負(fù)責(zé)人與子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人平級的現(xiàn)象，那么總部財務(wù)負(fù)責(zé)人無法處于上位管理的優(yōu)勢；一些子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人權(quán)利過大，總公司缺乏有效的制衡手段；外地辦事機構(gòu)更是“重災(zāi)區(qū)”，已成為總部管理的“死角”。

（二）被集團(tuán)管控參股的子公司內(nèi)部缺乏會計控制

因為集團(tuán)子公司處于分散的地域狀態(tài)，且涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域面較廣，加上總公司對其子公司缺乏有效的管控手段，所以總公司對控股子公司的財務(wù)管控往往感到力不從心，公司內(nèi)部會計控制難度也隨之加大。

（三）缺乏有效的信息化管理手段

近幾年大多集團(tuán)公司都認(rèn)識到會計電算化的重要性，并且都購買了專業(yè)的會計電算化軟件，會計朝著核算精細(xì)化和集中化的方向發(fā)展。但是由于各個單位的信息化水平存在巨大差距，導(dǎo)致財務(wù)信息系統(tǒng)沒有形成聯(lián)網(wǎng)，無法實現(xiàn)平臺共享。

三、企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的主要問題

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制手段缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性

企業(yè)財務(wù)部門仍然以傳統(tǒng)方式為主，缺乏系統(tǒng)性。如：關(guān)于財務(wù)、會計的各種管控制度，往往分散在各個財務(wù)管理業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，沒有形成系統(tǒng)的財務(wù)制度體系。由于基層財務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，企業(yè)內(nèi)部會計控制行為又缺乏科學(xué)的流程，存在人為干預(yù)的可能性，缺乏前后調(diào)節(jié)與控制手段，僅依靠審批，幾乎不能杜絕違規(guī)操作的現(xiàn)象，但同時很少或很好地采用各種先進(jìn)的內(nèi)部控制手段，比如：全面預(yù)算管理的控制手段。由于企業(yè)沒有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評價制度，或跟蹤不到位，流于形式，或難做出正確的評價，因此，企業(yè)的各項指令難以真正被執(zhí)行或執(zhí)行不力。

（二）信息化系統(tǒng)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用

目前，很多企業(yè)都安裝了財務(wù)管理軟件，但母子公司之間的財務(wù)管理系統(tǒng)卻沒有實現(xiàn)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，從而缺乏系統(tǒng)管理，不能實時反映財務(wù)數(shù)據(jù)的變化。企業(yè)無法通過其分析功能，比如內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)預(yù)警機制等，得出實時的會計信息數(shù)據(jù)，從而來幫助管理層更好地產(chǎn)生決策信息，如：調(diào)整經(jīng)營思路，改變經(jīng)營策略等。下屬子公司財務(wù)人員主要負(fù)責(zé)會計信息的收集、整理、核算和編制財務(wù)等工作，集團(tuán)財務(wù)人員也沒有在財務(wù)數(shù)據(jù)分類、業(yè)績管理、預(yù)算控制等過程中發(fā)揮應(yīng)有的作用，最終流于形式完成必要的會計核算程序，而并沒有達(dá)到預(yù)期的效果。因為信息化應(yīng)用的不徹底，會計信息系統(tǒng)的采集和傳輸不順暢，所以導(dǎo)致會計信息失真，更談不上對子公司的實時財務(wù)監(jiān)控了。

（三）缺乏對企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效評估和監(jiān)督

目前仍有一些集團(tuán)公司沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門，對企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況沒有開展內(nèi)部審計，也從未聘請外部專業(yè)機構(gòu)對內(nèi)進(jìn)行評估，對執(zhí)行效果也就無法真正考量。企業(yè)內(nèi)部沒有建立有效的評估和監(jiān)督機制，沒有建立職工滿意的薪酬體系和獎勵機制，造成企業(yè)員工之間的收入差距大，從而跳槽現(xiàn)象嚴(yán)重。尤其會計重要崗位的頻繁流動，對內(nèi)部會計控制帶來的負(fù)面影響極其嚴(yán)重。令人遺憾的是，某些重要崗位關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)的離職或升職、調(diào)換，沒有展開實時、有效的內(nèi)部審計，評估和監(jiān)督機制蕩然無存。顯然，這樣的內(nèi)部會計控制是不健全的，若公司內(nèi)部存在重大安全隱患和控制盲點，就會不斷發(fā)展，直至爆發(fā)。

四、企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（一）建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會計控制的制度框架

建立一套科學(xué)、健全的內(nèi)部會計控制制度體系，是提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的有力保障，其主要包括企業(yè)財務(wù)管理制度和會計核算制度。在構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系的過程中，不要全盤照抄別人的制度，或者全部推翻重新建設(shè)，而要對企業(yè)原有制度進(jìn)行梳理、修訂等，使之更符合當(dāng)前企業(yè)的實際情況，達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。要注意各個制度之間的相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督，使之形成一套有機結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。

（二）構(gòu)建科學(xué)有效的信息化管理平臺

市場競爭的壓力越來越大，對企業(yè)會計信息的質(zhì)量提出了更高的要求。構(gòu)建科學(xué)的信息化管理平臺，是企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系的重要舉措。

要升級現(xiàn)有的財務(wù)管理軟件，并對其規(guī)范化、科學(xué)化管理。如：金蝶等集中核算管理系統(tǒng)（基于ERP架構(gòu)），可實現(xiàn)集團(tuán)化核算基礎(chǔ)資料、會計科目、報表體系、信息傳遞方式的統(tǒng)一規(guī)范。新系統(tǒng)啟用后，會大大提高對管理層決策的支持力度，有效提高會計核算質(zhì)量，提高精細(xì)程度。財會人員要充分利用信息管理系統(tǒng)的集成優(yōu)勢，全面開展會計核算，實現(xiàn)會計核算的精細(xì)化管理。要在聯(lián)系資金使用和購買物品的同時，把經(jīng)手人、使用人和購物的物品密切聯(lián)系起來。通過信息化系統(tǒng)，輕松查處每筆資金的審批、購買、存放、使用等情況，輕松追溯到何人申報、何人審批、何人支取、何人購買何物、存放何處、目前庫存多少等等。若采購固定資產(chǎn)（設(shè)備），能查出目前該設(shè)備存放何處、誰在使用、性能狀態(tài)如何；若購買的是原材料，能知道存在哪個庫房，用了多少，還剩余多少。同時，企業(yè)要建立內(nèi)部報告制度，要重新設(shè)計管理決策層和經(jīng)營層，規(guī)定各部門負(fù)責(zé)人、子公司負(fù)責(zé)人對內(nèi)部信息的獲取權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部報告，形成科學(xué)有效的報告制度，努力提高財務(wù)的信息效益。

（三）建立內(nèi)部會計控制的監(jiān)督機制

1.建立獨立的內(nèi)部審計組織機構(gòu)

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計有著很大的作用，如在監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)，提高經(jīng)濟效益等方面。通過內(nèi)部審計，企業(yè)能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的管理問題，分析經(jīng)營中產(chǎn)生的偏差，揭示成因，并及時向管理層發(fā)出經(jīng)濟預(yù)警，促使企業(yè)管理層積極完善內(nèi)部財務(wù)控制體系。

2.建立內(nèi)部監(jiān)督檢查工作機制

內(nèi)部監(jiān)督檢查的職能可由內(nèi)部審計部門來承擔(dān)。鑒于內(nèi)部監(jiān)督檢查是一項技術(shù)性、專業(yè)性要求都很高的工作，建議設(shè)置專門崗位專職人員操作。內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查應(yīng)采取日常監(jiān)督和專項監(jiān)督結(jié)合的形式。

五、結(jié)語

處于21世紀(jì)高度發(fā)達(dá)的信息化時代，我國資本和金融市場的發(fā)展十分繁榮。企業(yè)為了更好地參與市場競爭，必須及時、有效的獲取企業(yè)經(jīng)濟活動信息，關(guān)注財務(wù)和會計信息的實時性和準(zhǔn)確性。而內(nèi)部會計控制正是保證會計信息可靠性的有效工具之一。所以，建立并完善內(nèi)部會計控制體系，已成為企業(yè)的必然選擇。

參考文獻(xiàn)：

姚水平.關(guān)于企業(yè)建立健全和實施內(nèi)部會計控制制度的研究[J].中國總會計師，2009（07）.

（作者單位：江蘇江淮動力股份有限公司）