劉愛東 杜丹丹

摘要：在對武鋼勝訴印尼反傾銷案的緣起、運(yùn)作流程以及印尼相關(guān)反傾銷法律法規(guī)剛性規(guī)制等問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，基于該案勝訴的會(huì)計(jì)問題視角，以規(guī)避、預(yù)警、舉證、抗辯、降幅等應(yīng)對國外反傾銷指控為功能目標(biāo)，構(gòu)建了我國企業(yè)應(yīng)對國外反傾銷的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，從企業(yè)戰(zhàn)略層面及相應(yīng)的制度配置上，為應(yīng)訴企業(yè)快速響應(yīng)、有效應(yīng)對提供了會(huì)計(jì)支持。

關(guān)鍵詞：武鋼勝訴印尼；反傾銷案；會(huì)計(jì)啟示；會(huì)計(jì)控制機(jī)制

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1672-3104（2013）05?0001?07

俄羅斯、泰國、印度和中國臺(tái)灣地區(qū)10多家企業(yè)的熱軋板卷發(fā)起反傾銷立案調(diào)查，武鋼被列其中；到2013年4月7日，武鋼以繳納零反傾銷稅率勝訴印尼，“八年抗戰(zhàn)”給中國企業(yè)走出國門，應(yīng)對國外的反傾銷指控有著怎樣的啟迪和思考？我們將對武鋼勝訴印尼反傾銷案的緣起、運(yùn)作流程以及印尼相關(guān)反傾銷法律法規(guī)剛性規(guī)制等層面展開分析；并基于該案勝訴的會(huì)計(jì)問題視角，以規(guī)避、預(yù)警、舉證、抗辯、降幅等應(yīng)對國外反傾銷指控為功能目標(biāo)，構(gòu)建了我國企業(yè)應(yīng)對國外反傾銷的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，從企業(yè)戰(zhàn)略層面及相應(yīng)的制度配置上，為應(yīng)訴企業(yè)快速響應(yīng)、有效應(yīng)對提供了會(huì)計(jì)支持。

一、印尼訴武鋼反傾銷案件的緣起

武漢鋼鐵集團(tuán)公司（簡稱武鋼）是新中國成立后興建的第一個(gè)特大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，是中央和國務(wù)院國資委直管的國有重要骨干企業(yè)。擁有從礦山采掘、煉焦、煉鐵、煉鋼、軋鋼及配套公輔設(shè)施等一整套先進(jìn)的鋼鐵生產(chǎn)工藝設(shè)備，并聯(lián)合重組鄂鋼、柳鋼、昆鋼后，成為生產(chǎn)規(guī)模近4 000萬噸的大型企業(yè)集團(tuán)，居世界鋼鐵行業(yè)第四位，是我國重要的優(yōu)質(zhì)板材生產(chǎn)基地。公司主要從事熱軋產(chǎn)品（熱軋板卷、中厚板、大型材、高速線材、棒材）、冷軋產(chǎn)品（冷軋及涂鍍板、冷軋硅鋼）等鋼材產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，鋼材產(chǎn)品涉及7大類、500多個(gè)品種。武鋼熱軋出口產(chǎn)品獲得國家“出口免檢”稱號，出口零稅率。在對外出口過程中，武鋼多次遭遇反傾銷指控，其中印度尼西亞（簡稱印尼）對武鋼出口的熱軋板卷發(fā)起過兩次反傾銷調(diào)查，武鋼憑借多次應(yīng)訴國際反傾銷的經(jīng)驗(yàn)，積極抗辯，兩次勝訴印尼反傾銷案。

熱軋板卷是以板坯為原料，經(jīng)加熱后由粗軋機(jī)組及精軋機(jī)組制成的鋼帶。由于熱軋鋼板產(chǎn)品具有強(qiáng)度高，韌性好，易于加工成型及良好的可焊接性等優(yōu)良性能，因而被廣泛應(yīng)用于船舶、汽車、橋梁、建筑、機(jī)械等制造行業(yè)。2004年底印度洋海嘯發(fā)生后，東南亞國家重建給中國鋼材（特別是價(jià)格低廉的建筑用鋼材）出口東南亞提供了機(jī)會(huì)。由于東南亞進(jìn)口鋼坯沒有關(guān)稅或者非常低，當(dāng)?shù)卦佘垙S以及一些鋼管廠和鐵絲網(wǎng)等下游工廠使用進(jìn)口自中國的廉價(jià)鋼坯能夠獲得豐厚利潤，這些因素導(dǎo)致中國對東南亞國家的鋼材出口量激增，低價(jià)的進(jìn)口鋼材給東南亞國家本國的鋼鐵產(chǎn)品帶來強(qiáng)勁的競爭壓力，由此引發(fā)了東盟國家對中國出口鋼材的反傾銷浪潮。

2006年6月，印度尼西亞反傾銷委員會(huì)（簡稱KADI）發(fā)布公告，對來自中國內(nèi)地、俄羅斯、泰國、印度和中國臺(tái)灣地區(qū)10多家企業(yè)的熱軋板卷（鐵或非合金鋼，寬度為600毫米或以上，熱軋，未經(jīng)包覆、鍍層或涂層）發(fā)起反傾銷立案調(diào)查，武鋼作為規(guī)模較大的出口企業(yè)之一，被列入其中。被調(diào)查產(chǎn)品的海關(guān)編碼（即HS編碼）涉及7208.10，7208.25，7208.26，7208.27，7208.36，7208.37，7208.38，7208.39，7208.90 九個(gè)。

此次調(diào)查立案由印尼當(dāng)?shù)劁撹F巨頭——國營鋼鐵公司印尼Krakatau Steel公司聯(lián)合Gunung Raja Paksi公司發(fā)起。Krakatau Steel公司在2005年秋對熱軋板卷和厚板提出反傾銷訴訟被印尼反傾銷委員會(huì)拒絕后，于2006年3月，再次提出反傾銷調(diào)查請求，指控一些進(jìn)口鋼鐵產(chǎn)品的銷售價(jià)格低于當(dāng)?shù)貎r(jià)格，對當(dāng)?shù)厣a(chǎn)商造成了實(shí)質(zhì)性損害并導(dǎo)致了重大損失，請求得到了批準(zhǔn)。2006年6月28日，印尼反傾銷委員會(huì)正式開始立案調(diào)查，調(diào)查期為2006年6月28日至2008年2月28日。一般情況下，印尼方面會(huì)在反傾銷立案調(diào)查60天后，出臺(tái)臨時(shí)性的反傾銷措施。涉案產(chǎn)品詳細(xì)信息如表1所示。

二、印尼訴武鋼反傾銷案的運(yùn)作流程分析

武鋼應(yīng)訴印尼反傾銷共進(jìn)行兩次抗辯，歷時(shí)八年，最終以全勝告終，獲得出口印尼零稅率裁決，是本案中唯一一家獲得零稅率的中國鋼鐵企業(yè)。此次勝訴對于武鋼乃至中國鋼鐵業(yè)都具有重要意義：對于中國鋼鐵業(yè)而言，占領(lǐng)印尼市場是進(jìn)入整個(gè)東南亞市場的關(guān)鍵所在；對于武鋼而言，其海外出口的商業(yè)布局將會(huì)由于退出東南亞市場而受到直接影響，因此此次勝訴為武鋼的國際化貿(mào)易戰(zhàn)略奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。整個(gè)案件運(yùn)作流程如表2所示。

關(guān)于印尼對武鋼裁定的反傾銷稅率（傾銷幅度）變化如圖1。

我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注，表2 印尼訴武鋼反傾銷案件運(yùn)作程序和圖1 印尼對武鋼裁定的反傾銷稅率（傾銷幅度）變化中關(guān)鍵事件，以及事件背后所蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)信息。數(shù)據(jù)顯示，2004年印度洋海嘯后，我國不少鋼鐵企業(yè)仍低價(jià)格將熱軋板卷銷往東南亞國家，僅2005年中國向印尼出口的熱軋板卷就有12.3萬噸，與2004年相比增長了374%，表1印尼調(diào)查我國的9種產(chǎn)品的出口金額高達(dá)1 770萬美元。

收到印尼反傾銷委員會(huì)立案通告后，中國五礦化工進(jìn)出口商會(huì)組織我國涉訴鋼鐵企業(yè)準(zhǔn)備應(yīng)訴，雖然武鋼涉及的鋼材出口量僅1 000多噸，但仍然決定與鞍鋼、寶鋼等國內(nèi)鋼鐵企業(yè)共同參與應(yīng)訴。武鋼集團(tuán)迅速召開反傾銷工作會(huì)議，成立反傾銷工作小組，副總裁彭辰參與其中，動(dòng)用近60人進(jìn)行應(yīng)訴準(zhǔn)備。準(zhǔn)備工作全面進(jìn)行，工作小組正確、靈活地運(yùn)用世界貿(mào)易組織（簡稱WTO）規(guī)則，聯(lián)合其他被訴企業(yè)，維護(hù)中國鋼鐵企業(yè)合法權(quán)益。武鋼聘請了具有豐富反傾銷實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的律師團(tuán)隊(duì)，代表武鋼進(jìn)行無損害抗辯應(yīng)訴及全面反傾銷應(yīng)訴。10多個(gè)部門配合得當(dāng)，提供了詳實(shí)的證據(jù)資料和相關(guān)材料，與律師充分溝通，在律師的指導(dǎo)下認(rèn)真填寫內(nèi)容復(fù)雜的反傾銷調(diào)查問卷，注意填寫策略，確定最佳抗辯方案，準(zhǔn)確提供了公司組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)制度、實(shí)際生產(chǎn)成本、出口和國內(nèi)銷售的詳細(xì)交易記錄等相關(guān)會(huì)計(jì)信息，為勝訴奠定了基礎(chǔ)。

應(yīng)對實(shí)地核查期間，武鋼全面配合，將相關(guān)財(cái)務(wù)賬目和憑證按照律師的要求進(jìn)行詳細(xì)歸類存放，以備核查。印尼承認(rèn)中國的市場經(jīng)濟(jì)國地位，在反傾銷調(diào)查過程中側(cè)重調(diào)查中國鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)成本。由于本次核查涉及九種產(chǎn)品，因此核查中需要提供的資料極為詳細(xì)，涉及的方面比較廣，公司準(zhǔn)備的資料堆滿整間屋子。核查工作在反傾銷領(lǐng)導(dǎo)小組的指揮安排下，在集團(tuán)公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部、股份公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部、企業(yè)管理部、銷售中心、生產(chǎn)技術(shù)部、國貿(mào)總公司、物流管理公司等部門工作人員的積極配合下順利開展。印尼調(diào)查官對武鋼的配合和合作給予了明確的肯定，認(rèn)可了武鋼提交的數(shù)據(jù)資料，證實(shí)所提交的數(shù)據(jù)資料沒有任何差異，武鋼順利通過實(shí)地核查。

2008年，武鋼集團(tuán)歷時(shí)兩年勝訴印尼反傾銷案，其出口印尼的熱軋板卷獲得該國零稅率裁決，成為當(dāng)時(shí)唯一一家在本案中獲得零稅率的中國鋼鐵企業(yè)。本案也是當(dāng)時(shí)國外對我國出口鋼鐵產(chǎn)品采取反傾銷措施的調(diào)查案件中，唯一以零稅率裁定結(jié)束的案件。

按照WTO相關(guān)規(guī)則的規(guī)定，在同一案件中，初審零稅率企業(yè)不應(yīng)納入復(fù)審程序。然而，印尼于2011年修改了本國反傾銷條例相關(guān)內(nèi)容，并在世界貿(mào)易組織規(guī)定的反傾銷稅征收期限5年未滿時(shí)，印尼反傾銷委員會(huì)發(fā)布公告，于2012年4月4日對原產(chǎn)于中國的熱軋板卷發(fā)起反傾銷日落復(fù)審立案調(diào)查，將武鋼納入日落復(fù)審范圍，以確定若取消反傾銷措施，在合理的、可預(yù)見的期間內(nèi)，涉案產(chǎn)品對印尼國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成的實(shí)質(zhì)性損害是否繼續(xù)或再度發(fā)生。

武鋼積極應(yīng)對反傾銷日落復(fù)審，歷經(jīng)八年維權(quán)，最終以零稅率勝訴印尼反傾銷調(diào)查。這一案件不僅為武鋼應(yīng)訴反傾銷積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)對于我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷調(diào)查也具有可操作性參考。武鋼勝訴也再一次證明，會(huì)計(jì)舉證、會(huì)計(jì)抗辯是勝訴國外反傾銷指控的關(guān)鍵，應(yīng)對反傾銷需要會(huì)計(jì)支持。

三、印尼相關(guān)反傾銷法律法規(guī)剛性規(guī)制分析

財(cái)政部企業(yè)司司長（原會(huì)計(jì)司司長）劉玉廷教授（2011）認(rèn)為，在當(dāng)今國與國之間的經(jīng)濟(jì)競爭中，規(guī)則制定的制定權(quán)（或話語權(quán)）是經(jīng)濟(jì)競爭的關(guān)鍵，基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所產(chǎn)生的信息涉及國家之間利益和資源分配。美國等西方發(fā)達(dá)國家通過發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)和掌控國際經(jīng)濟(jì)規(guī)則制定的話語權(quán)，從全球攫取了大量財(cái)富，這已是不爭的事實(shí)[1]。為此，從印尼相關(guān)反傾銷法律規(guī)定的剛性規(guī)制分析入手，揭示武鋼勝訴印尼反傾銷案背后的會(huì)計(jì)問題，不僅關(guān)系著我國企業(yè)應(yīng)對（包括規(guī)避）反傾銷的成敗，同時(shí)也是維護(hù)我國企業(yè)自身合法權(quán)益和參與國際競爭，以及國家之間利益和資源分配的重大問題。

印尼負(fù)責(zé)反傾銷調(diào)查的機(jī)構(gòu)為印尼反傾銷委員會(huì)，主要完成反傾銷調(diào)查工作，反傾銷委員會(huì)為內(nèi)閣部門級別的跨部門專業(yè)委員會(huì)，海關(guān)總署、農(nóng)業(yè)部、財(cái)政部協(xié)助進(jìn)行反傾銷調(diào)查工作。反傾銷法規(guī)定散見于相關(guān)法律、條例以及有關(guān)規(guī)定中，包括《海關(guān)法》《海關(guān)法解釋》《關(guān)于反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅的政府條例》以及《部長法令》等，其反傾銷法律法規(guī)主要?jiǎng)傂砸?guī)制涉及傾銷和損害的確定，與傾銷相關(guān)的概念界定，征收反傾銷稅的程序、有關(guān)傾銷費(fèi)用的處理，有關(guān)調(diào)查的程序、期限，證據(jù)與信息的收集，臨時(shí)措施的目的、形式、期限及終止，價(jià)格承諾的規(guī)定，以及反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅額的確定等。

（一） 印尼關(guān)于傾銷的剛性規(guī)制

1. 傾銷和損害的確定

印尼《海關(guān)法》第18條規(guī)定了對進(jìn)口產(chǎn)品征收反傾銷稅的條件，包括：① 傾銷，即產(chǎn)品的出口價(jià)格低于其正常價(jià)值；② 損害，即此類產(chǎn)品的進(jìn)口：（a） 對國內(nèi)生產(chǎn)類似產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)性損害；（b） 對國內(nèi)生產(chǎn)類似產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)性損害威脅；或者（c）可能阻礙國內(nèi)類似產(chǎn)品的行業(yè)的建立。

2. 國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的含義

印尼《海關(guān)法解釋》規(guī)定：“國內(nèi)產(chǎn)業(yè)”是指類似產(chǎn)品的全部國內(nèi)廠商，或其生產(chǎn)代表有關(guān)產(chǎn)品全部生產(chǎn)的類似產(chǎn)品的國內(nèi)廠商?！邦愃飘a(chǎn)品”指完全相同的同一產(chǎn)品或與有關(guān)進(jìn)口產(chǎn)品具有類似物理、技術(shù)、或化學(xué)特征的產(chǎn)品。

WTO《反傾銷守則》中的“國內(nèi)產(chǎn)業(yè)”一般是指國內(nèi)生產(chǎn)同類產(chǎn)品的所有生產(chǎn)商，或者是指他們的總產(chǎn)量占國內(nèi)同類產(chǎn)品總產(chǎn)量的主要部分的國內(nèi)生產(chǎn)商。中國規(guī)定其總產(chǎn)量占國內(nèi)同類產(chǎn)品全部總產(chǎn)量的50%以上，排除了類似產(chǎn)品的生產(chǎn)者，界定較為嚴(yán)格。而印尼的“國內(nèi)產(chǎn)業(yè)”是指同類產(chǎn)品及類似產(chǎn)品的全部國內(nèi)生產(chǎn)廠商，或其生產(chǎn)代表有關(guān)產(chǎn)品全部生產(chǎn)的類似產(chǎn)品的國內(nèi)廠商。可見，由于印尼把類似產(chǎn)品的全部國內(nèi)生產(chǎn)廠商也納入“國內(nèi)產(chǎn)業(yè)”，其范圍更廣泛，印尼這樣規(guī)定的目的就是更有利于提起反傾銷調(diào)查。

3. 關(guān)于“正常價(jià)值”

“正常價(jià)值”一般指實(shí)際銷售或應(yīng)售的出口國國內(nèi)市場通常貿(mào)易中用于消費(fèi)的類似產(chǎn)品的價(jià)格。如果沒有這樣的出口國國內(nèi)市場交易的類似產(chǎn)品，或者國內(nèi)市場銷售量相當(dāng)小以致不能用作比較因素，則正常價(jià)值則指： （a） 出口到第三國的類似產(chǎn)品的最高價(jià)格；（b） 生產(chǎn)成本、管理成本、銷售成本及正常利潤的總和。而印尼《海關(guān)法》第19條規(guī)定，反傾銷稅在該法第12條第1款規(guī)定的進(jìn)口稅之外征收，征收數(shù)額依據(jù)該產(chǎn)品的正常價(jià)值和出口價(jià)格之間的最大幅度?！蛾P(guān)于反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅的政府條例》指出，如果出現(xiàn)進(jìn)口產(chǎn)品的出口價(jià)格低于正常價(jià)值并且該進(jìn)口產(chǎn)品造成損害的情況，進(jìn)口產(chǎn)品除被征收反傾銷稅外，仍應(yīng)交納進(jìn)口稅。反傾銷稅額應(yīng)等于傾銷幅度。

（二） 印尼反傾銷調(diào)查流程

根據(jù)印尼反傾銷法律法規(guī)相關(guān)要求和運(yùn)作實(shí)踐，印尼反傾銷調(diào)查流程如圖2所示。

圖2所示的印尼反傾銷調(diào)查流程中的關(guān)鍵在于傾銷是否存在，以及確認(rèn)的依據(jù)是什么。而KADI向工業(yè)與貿(mào)易部提交調(diào)查結(jié)果和與調(diào)查結(jié)果直接相關(guān)的反傾銷調(diào)查問卷則是關(guān)注的焦點(diǎn)。

（三） 印尼反傾銷調(diào)查問卷的會(huì)計(jì)需求分析

反傾銷調(diào)查問卷是調(diào)查當(dāng)局與被訴企業(yè)之間信息交流的重要途徑，各國調(diào)查問卷都將傾銷判定規(guī)則融入其中。印尼反傾銷委員會(huì)的調(diào)查問卷結(jié)構(gòu)由A、B、C、D、E、F、G等七部分組成，各部分內(nèi)容如下：

調(diào)查問卷A部分：關(guān)于公司結(jié)構(gòu)和股權(quán)情況的問題。

調(diào)查問卷B部分：關(guān)于被調(diào)查產(chǎn)品是否在中國市場大量銷售以及該銷售占對印尼銷售的被調(diào)查產(chǎn)品的百分比。

調(diào)查問卷C部分：要求公司提供調(diào)查期前5年的關(guān)于被調(diào)查產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售與庫存的資料，為調(diào)查機(jī)構(gòu)進(jìn)行損害或損害威脅裁決提供依據(jù)。

調(diào)查問卷D部分：被調(diào)查產(chǎn)品在國內(nèi)銷售以及國外市場銷售的基本情況。

調(diào)查問卷E部分：提供調(diào)查期間被調(diào)查產(chǎn)品在國內(nèi)銷售的詳細(xì)數(shù)據(jù)（如果被調(diào)查公司的國內(nèi)銷售符合調(diào)查問卷B部分的條件，則被調(diào)查產(chǎn)品的國內(nèi)銷售價(jià)格和有關(guān)的數(shù)據(jù)資料將作為正常價(jià)值核定的基礎(chǔ)）。

調(diào)查問卷F部分：收集被調(diào)查公司的被調(diào)查產(chǎn)品向印尼銷售的價(jià)格以及其他銷售內(nèi)容的詳細(xì)情況。其中出口價(jià)格資料將作為傾銷幅度中出口價(jià)格的核定基礎(chǔ)。

調(diào)查問卷G部分：收集被調(diào)查產(chǎn)品的實(shí)際成本，

包括產(chǎn)品的分規(guī)格或分型號的成本核算。如果被調(diào)查產(chǎn)品的成本高于其國內(nèi)銷售的產(chǎn)品的價(jià)格，則有關(guān)產(chǎn)品國內(nèi)銷售的價(jià)格不能作為正常價(jià)值比照的依據(jù)。

不難看出，上述調(diào)查問卷的七部分內(nèi)容，都需要會(huì)計(jì)信息支持，比如公司結(jié)構(gòu)和股權(quán)情況，被調(diào)查產(chǎn)品銷售占比，生產(chǎn)、銷售與庫存狀況，實(shí)際成本、出口價(jià)格等。會(huì)計(jì)在調(diào)查問卷答復(fù)中的參與程度決定了會(huì)計(jì)信息在反傾銷應(yīng)訴中的核心作用，特別是調(diào)查問卷的填寫時(shí)間短，若沒有戰(zhàn)略層面高質(zhì)量會(huì)計(jì)管理支撐將難以滿足印尼反傾銷調(diào)查問卷的會(huì)計(jì)需求，則直接影響傾銷是否成立的裁定結(jié)果。

四、武鋼勝訴印尼反傾銷案的會(huì)計(jì)啟示——應(yīng)對反傾銷內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制構(gòu)建

企業(yè)是應(yīng)對反傾銷的主體，應(yīng)對國際反傾銷的實(shí)踐和理論研究表明，由于國別、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、管理貿(mào)易的形式和手段以及應(yīng)訴企業(yè)會(huì)計(jì)核心競爭力等方面的相對差異，致使會(huì)計(jì)管理水平亦存在相應(yīng)差異。從企業(yè)應(yīng)對反傾銷看，會(huì)計(jì)核心競爭力背后所涉及的應(yīng)當(dāng)是反傾銷戰(zhàn)略層面的制度安排及其有效運(yùn)行的保障機(jī)制。因此，從反傾銷調(diào)查對成本核算的要求、實(shí)地核查的應(yīng)對、反傾銷調(diào)查對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等層面考慮反傾銷內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制構(gòu)建，將是一種新嘗試。

反傾銷應(yīng)訴實(shí)踐證明，在相關(guān)法律框架下，企業(yè)應(yīng)對反傾銷的成敗，與涉案企業(yè)的應(yīng)訴態(tài)度、行業(yè)協(xié)會(huì)和出口商會(huì)等中介組織的協(xié)調(diào)力度、政府主管部門（如商務(wù)部、公平貿(mào)易局等相關(guān)部門）的重視程度有著至關(guān)重要的關(guān)系，特別是應(yīng)訴企業(yè)快速響應(yīng)的制度安排和所提供會(huì)計(jì)信息（或會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)）的證據(jù)效力[2]。而會(huì)計(jì)信息（或會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)）的證據(jù)效力則取決于企業(yè)應(yīng)對反傾銷所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。這是因?yàn)?，企業(yè)應(yīng)對反傾銷的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅受會(huì)計(jì)信息加工、生成與監(jiān)管系統(tǒng)（包括會(huì)計(jì)法規(guī)制度、處理技術(shù)與方法、會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力、企業(yè)會(huì)計(jì)治理水平、獨(dú)立審計(jì)等）的影響，還體現(xiàn)在應(yīng)對反傾銷所涉及的“多元利益相關(guān)主體”（如指控方、應(yīng)訴方、調(diào)查當(dāng)局、行業(yè)協(xié)會(huì)、涉案產(chǎn)品上下游等）的決策有用性上[3]。描述會(huì)計(jì)信息過去、現(xiàn)在、未來不同時(shí)態(tài)關(guān)于質(zhì)、量、度一般屬性的質(zhì)量特征，由于此時(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所服務(wù)“多元利益相關(guān)主體”各自的真正需求而異，這不僅要對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中一般質(zhì)量特征進(jìn)行重新審視，賦予與主體需求相匹配的內(nèi)容，能否被“多元利益相關(guān)主體”認(rèn)可、采納的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征——可采性，亦成為企業(yè)應(yīng)對反傾銷重點(diǎn)關(guān)注的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題[4]。根據(jù)WTO的規(guī)定，傾銷與反傾銷所需提供的會(huì)計(jì)資料應(yīng)及時(shí)、可用，與特定產(chǎn)品和特定期間相關(guān)，并且資料完整、可靠，能夠真實(shí)反映產(chǎn)品的成本和價(jià)格，同時(shí)滿足產(chǎn)品可比和價(jià)格可比的特質(zhì)等[5]。這就要求應(yīng)訴企業(yè)規(guī)范日常會(huì)計(jì)核算，建立反傾銷應(yīng)訴會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，強(qiáng)化應(yīng)對反傾銷內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息，為應(yīng)訴企業(yè)快速響應(yīng)進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)舉證和會(huì)計(jì)抗辯提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)支持。

從微觀市場主體企業(yè)反傾銷戰(zhàn)略層面，所思考的應(yīng)對反傾銷內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制應(yīng)是由特定人和機(jī)構(gòu)參與，具有特定權(quán)利與義務(wù)的有機(jī)搭配系統(tǒng)，其正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)，需要多種機(jī)制的相融與匹配。因此，我們所研究的應(yīng)對反傾銷內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，實(shí)際上是一個(gè)有特定目標(biāo)的機(jī)制系列，或由若干子機(jī)制共同組成的有機(jī)體。考慮機(jī)制的目標(biāo)性、非唯一性、系列性、協(xié)同性、層次性等屬性，企業(yè)應(yīng)對反傾銷內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制架構(gòu)，如圖3所示。

圖3說明，（1）基于應(yīng)對反傾銷的企業(yè)內(nèi)部控制框架由目的、功能、控制要素三部分構(gòu)成。

（2）基于應(yīng)對反傾銷的企業(yè)內(nèi)部控制框架的首要目的是保證企業(yè)基本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上盡可能的減少反傾銷被訴風(fēng)險(xiǎn)。

（3）首要目標(biāo)具體化為該內(nèi)部控制的功能，定位為規(guī)避、預(yù)警、舉證、抗辯、降幅。

（4）控制要素是功能的具體落實(shí)?；趹?yīng)對反傾銷的企業(yè)內(nèi)部控制體系的控制要素包括：控制環(huán)境、反傾銷信息與溝通、反傾銷風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)和監(jiān)督。① 反傾銷信息與溝通要素包括反傾銷信息溝通機(jī)制和反傾銷信息庫。反傾銷信息溝通機(jī)制主要是與政府、行業(yè)協(xié)會(huì)、反傾銷調(diào)查當(dāng)局、其他同類產(chǎn)品出口企業(yè)以及企業(yè)內(nèi)部的信息交流；反傾銷信息庫是反傾銷信息溝通機(jī)制交流的結(jié)果，這些信息不僅為反傾銷預(yù)警提供數(shù)據(jù)支持，而且是反傾銷舉證、抗辯活動(dòng)的有力保障；② 反傾銷風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對三步驟，主要體現(xiàn)的是應(yīng)對反傾銷的企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)避和預(yù)警功能。其中反傾銷風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以反傾銷預(yù)警為核心，需要反傾銷信息庫提供大量的預(yù)警信息支持。同時(shí)反傾銷風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對決策會(huì)影響反傾銷控制活動(dòng)的控制標(biāo)準(zhǔn)，對控制活動(dòng)具有指導(dǎo)作用；③ 控制活動(dòng)要素主要包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制等控制形式，他們作用于企業(yè)生產(chǎn)的全過程，為能夠提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[6]；④ 控制環(huán)境包括企業(yè)誠信

和道德價(jià)值觀、管理哲學(xué)、人力資源政策等子要素，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制其他要素的軟約束；⑤ 監(jiān)督要素包括對內(nèi)部控制的監(jiān)督和外部審計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督。其中，按通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)是企業(yè)取得市場經(jīng)濟(jì)地位認(rèn)可的要素之一。上述也是武鋼勝訴印尼反傾銷案給與我們的重要啟示。

注釋：

① 資料來源于世界貿(mào)易組織網(wǎng)（http：//i-tip.wto.org/Forms/ ableView.aspx#）及中華人民共和國海關(guān)總署網(wǎng)（http：//www. ustoms.gov.cn/ publish/portal0/tab9409/）。

② 日落復(fù)審，即在征收產(chǎn)品反傾銷稅5年期滿進(jìn)行的行政復(fù)審，又稱期滿復(fù)審。根據(jù)世貿(mào)組織反傾銷協(xié)議的規(guī)定，任何最終反傾銷稅，均應(yīng)自征收之日起，或自涉及對反傾銷和損害同時(shí)復(fù)審的最近一次行政復(fù)審之日起5年內(nèi)終止?！叭章鋸?fù)審”將決定反傾銷是繼續(xù)生效、延伸和提高稅率，還是終止。

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