◎ 本刊記者 于小雅

集中核算項(xiàng)目的實(shí)施背景

隨著財(cái)務(wù)信息化的不斷演變，該公司從集團(tuán)管控的角度出發(fā)，需要通過(guò)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)來(lái)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資金、財(cái)務(wù)的集中管控，統(tǒng)一集團(tuán)財(cái)務(wù)制度，以滿足集團(tuán)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。

同時(shí)，根據(jù)集團(tuán)“十二五”戰(zhàn)略規(guī)劃，需要進(jìn)一步改善集團(tuán)的管理模式，對(duì)于該集團(tuán)財(cái)務(wù)資產(chǎn)部來(lái)說(shuō)需要通過(guò)集中核算系統(tǒng)，“法人一套賬”等核算方式，來(lái)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，達(dá)到財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化、賬表一體化的運(yùn)營(yíng)管理模式，來(lái)促進(jìn)集團(tuán)運(yùn)營(yíng)管理模式改善；

隨著集團(tuán)規(guī)模不斷壯大，需要各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的收集分析，為集團(tuán)整體運(yùn)營(yíng)提供決策支持。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過(guò)何種方式來(lái)及時(shí)準(zhǔn)確的提供就變得相當(dāng)重要，這也是財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的一個(gè)重要因素。

圖3.1 系統(tǒng)整體架構(gòu)

圖3.2 建筑合同模型

圖3.3 法人一套帳的背景、形式以及管理創(chuàng)新

項(xiàng)目實(shí)施概況

該項(xiàng)目以 “集團(tuán)管控”與“法人一套賬”為理念，以賬表一體化、資金核算一體化、建造合同管理為三條主線。項(xiàng)目的應(yīng)用范圍是集團(tuán)總部及遍布國(guó)內(nèi)16家股份二級(jí)企業(yè)。采取“一級(jí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中心，二級(jí)核算中心”模式，其中集中核算系統(tǒng)由總賬、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)報(bào)表、票據(jù)管理、建造合同、備查賬及財(cái)務(wù)辦公、賬表取數(shù)與穿透、資金核算銜接9大功能模塊。建立以報(bào)表科目為綱的科目核算體系，實(shí)現(xiàn)報(bào)表內(nèi)容全面從賬務(wù)信息的取數(shù)和穿透，達(dá)到賬表一體化效果。從項(xiàng)目設(shè)立、合同收款、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、付款至竣工的合同全生命周期核算管理；資金業(yè)務(wù)貫穿貨幣資金、票據(jù)管理、借款和計(jì)息核算業(yè)務(wù)始終；通過(guò)“核算、預(yù)算、決算”三算合一，利用財(cái)務(wù)綜合分析系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)圖形化展現(xiàn)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供強(qiáng)有力的支持。該項(xiàng)目包含了多個(gè)系統(tǒng)的建設(shè)，系統(tǒng)建設(shè)總體框架圖(如圖3.1)：

本著“總體規(guī)劃、分步實(shí)施” 的原則。從基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)總賬數(shù)據(jù)層，到報(bào)表展現(xiàn)層，再到最終的數(shù)據(jù)分析展現(xiàn)層都進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)劃，形成一體化的財(cái)務(wù)管控與綜合項(xiàng)目管理系統(tǒng)。同時(shí)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)“一套賬”核算模式，根據(jù)建筑行業(yè)特點(diǎn)，開(kāi)發(fā)工程項(xiàng)目維度優(yōu)化核算組織級(jí)次，形成一種新的財(cái)務(wù)管理模式，同時(shí)滿足集團(tuán)和二級(jí)企業(yè)的管控和精細(xì)化管理需求，將極大的提高該公司財(cái)務(wù)信息化管控水平。

● 全新的建造合同管理模式

此前該公司的成員單位在項(xiàng)目成本歸集層面沒(méi)有規(guī)范統(tǒng)一的核算政策，在實(shí)務(wù)當(dāng)中可以劃分為以下三種核算模式：(如表3.1)

通過(guò)該項(xiàng)目的建設(shè)，構(gòu)建了全新的建造合同管理模型。

合同環(huán)節(jié)：在初始環(huán)節(jié)區(qū)分建造合同的管理方式，即是否執(zhí)行完工百分比、是否境外合同、內(nèi)部分包合同與主合同之間的關(guān)聯(lián)；對(duì)于BT、BOT涉及投融資計(jì)算的合同，計(jì)算相關(guān)財(cái)務(wù)成本和投資回報(bào)。

項(xiàng)目環(huán)節(jié)：確認(rèn)項(xiàng)目—合同之間的管理方式，即以合同整體管理集團(tuán)多個(gè)核算項(xiàng)目，還是以項(xiàng)目關(guān)聯(lián)不同合同，對(duì)于需要變更的合同成本、合同回款計(jì)劃進(jìn)行專項(xiàng)管理。

成本核算環(huán)節(jié)：對(duì)于日常成本核算，建筑合同通過(guò)區(qū)分核算項(xiàng)目歸集工程施工，往來(lái)結(jié)算、按錯(cuò)費(fèi)用等。同時(shí)根據(jù)計(jì)劃損益確認(rèn)當(dāng)期披露會(huì)計(jì)損益。對(duì)于合同結(jié)算、項(xiàng)目結(jié)算，通過(guò)賬簿信息、現(xiàn)金流量信息實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)管理，獨(dú)立對(duì)合同、項(xiàng)目進(jìn)行往來(lái)清繳。

成本分析環(huán)節(jié)：由于存在內(nèi)部分包情況，對(duì)于同一合同下的項(xiàng)目，通過(guò)分包合同管理。可解決實(shí)際成本歸集問(wèn)題，可以通過(guò)取出分包帶給集團(tuán)的損益差異還原當(dāng)前合同的真實(shí)項(xiàng)目成本，從而區(qū)分專業(yè)作業(yè)的內(nèi)部分包與外部分包的損益。

● 全新的法人一套帳核算模式

法人一套帳是以管理為驅(qū)動(dòng)，以信息化系統(tǒng)集中為保障，通過(guò)組織形式優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新。(如圖3.3)

表3.1 核算模式

法人一套帳的具體管理思路是在集團(tuán)集中管理、項(xiàng)目資源協(xié)同和集團(tuán)對(duì)項(xiàng)目管理強(qiáng)化的管理需求背景下，依賴資金、核算、報(bào)告、供應(yīng)鏈、資產(chǎn)、項(xiàng)目等信息系統(tǒng)為保障的整體財(cái)務(wù)模式創(chuàng)新。

法人一套帳在組織上可以區(qū)分為區(qū)域化分工形式和專業(yè)矩陣分工形式兩種類型，這種組織形式的區(qū)分，本質(zhì)上是不同組織節(jié)點(diǎn)管控權(quán)限強(qiáng)化的結(jié)果。(如圖3.4)

1) 法人一套帳下的財(cái)務(wù)創(chuàng)新：在法人一套帳下的財(cái)務(wù)創(chuàng)新表現(xiàn)為規(guī)范內(nèi)控核算、集中關(guān)鍵資源、人員集中管理、關(guān)鍵流傳控制、資源貢獻(xiàn)協(xié)同和內(nèi)部?jī)r(jià)值分析六個(gè)層面。

2) 規(guī)范內(nèi)控核算：原有項(xiàng)目作為獨(dú)立帳套核算，其會(huì)計(jì)檔案、核算方式、客商信息等都獨(dú)立管理，不便于規(guī)范核算方式，通過(guò)法人帳套合并，合并項(xiàng)目部帳套，在核算上保障了核算基礎(chǔ)的一致性，比如：涉及到往來(lái)業(yè)務(wù)，集團(tuán)在會(huì)計(jì)檔案中就規(guī)定了涉及到內(nèi)外部往來(lái)采用的不同核算科目，以及相關(guān)壞賬計(jì)提政策；又如涉及到資產(chǎn)、供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)集團(tuán)建設(shè)情況，規(guī)定了相關(guān)核算科目作為業(yè)務(wù)控制科目，不允許手工通過(guò)憑證制單干預(yù)，確保了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的一致性，在規(guī)范核算政策的同時(shí)也優(yōu)化了核算組織機(jī)構(gòu)，縮短核算管理層級(jí)。

3) 資源集中規(guī)范管理：通過(guò)優(yōu)化核算組織，合并項(xiàng)目帳套，實(shí)現(xiàn)公共檔案的集中管理，比如供應(yīng)商，在項(xiàng)目帳模式下，同一家供應(yīng)商可能會(huì)跟不同項(xiàng)目結(jié)算，但通過(guò)法人一套帳的集中管理，可發(fā)現(xiàn)其中重復(fù)冗余的會(huì)計(jì)檔案，為集團(tuán)關(guān)鍵業(yè)務(wù)優(yōu)化提供信息依據(jù)。又如對(duì)資金的集中管理，在實(shí)現(xiàn)法人一套帳管理后，該集團(tuán)成員單位通過(guò)月度資金預(yù)算的形式上報(bào)次月資金需求，集團(tuán)實(shí)現(xiàn)對(duì)資金使用計(jì)劃的統(tǒng)籌管理。

圖3.4 區(qū)域化法人一套帳模式實(shí)踐

4) 人員集中管理：通過(guò)法人一套帳的集中，逐漸形成財(cái)務(wù)人員集中管理，通過(guò)對(duì)不同項(xiàng)目、不同科目的憑證制單、審核等數(shù)量和金額的分析對(duì)比，對(duì)可以進(jìn)行優(yōu)化的組織進(jìn)行財(cái)務(wù)人員集中管理，在提升了財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，縮短財(cái)務(wù)作業(yè)周期的同時(shí)，降低了財(cái)務(wù)人力成本。如化學(xué)工程成員單位，通過(guò)把分散在項(xiàng)目部上的財(cái)務(wù)人員集中管理，即減少了日常核算工作的財(cái)務(wù)人員梳理，同時(shí)通過(guò)業(yè)務(wù)分工，提升了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

5) 關(guān)鍵流程控制：通過(guò)法人一套帳的實(shí)施，涉及到關(guān)鍵流程控制的環(huán)節(jié)都給予加強(qiáng)，并實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)統(tǒng)一管理。比如分包合同付款的審批、法人項(xiàng)目部之間的財(cái)務(wù)對(duì)賬、風(fēng)險(xiǎn)抵押金的支付等都實(shí)現(xiàn)二級(jí)集團(tuán)的審批控制。

6) 資源信息共享協(xié)同：通過(guò)法人一套帳的實(shí)施，對(duì)于關(guān)鍵資源實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)統(tǒng)一管理，分部在項(xiàng)目上的資源實(shí)現(xiàn)協(xié)同。比如對(duì)固定資產(chǎn)管理，通過(guò)集團(tuán)統(tǒng)一分區(qū)域管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)資源的集中管理，充分應(yīng)用。再如票據(jù)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目部上的票據(jù)需要進(jìn)行背書時(shí)，如果涉及金額不一致的情況，可以通過(guò)票據(jù)集中進(jìn)行票據(jù)調(diào)劑，減少票據(jù)的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出。

7) 內(nèi)部?jī)r(jià)值分析與挖掘：通過(guò)項(xiàng)目部作為通用維度要素的方式核算，本質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了對(duì)項(xiàng)目—合同—組織三者的多維管理方式。通過(guò)對(duì)同一合同的分包，以及內(nèi)部合同帶來(lái)項(xiàng)目的成本構(gòu)成分析，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部項(xiàng)目成本管理，一方面抵消了內(nèi)部虛增的分包成本，按照項(xiàng)目分類分析合同的成本構(gòu)成要素；另一層面通過(guò)不同類型的項(xiàng)目成本分析，對(duì)比內(nèi)部項(xiàng)目的價(jià)值貢獻(xiàn)情況。

圖3.5 財(cái)務(wù)報(bào)告往來(lái)業(yè)務(wù)

通過(guò)法人一套帳的核算模式，本質(zhì)上區(qū)分了二級(jí)集團(tuán)和項(xiàng)目部的角色屬性，二級(jí)集團(tuán)更多的作為資源管理者的身份提供政策制定、資源支持。從經(jīng)典管理會(huì)計(jì)角度上，構(gòu)成二級(jí)集團(tuán)投資中心、項(xiàng)目部利潤(rùn)中心、一般部門成本中心的管理角色矩陣。項(xiàng)目部更多的面向利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、往來(lái)結(jié)算信息提供專項(xiàng)發(fā)生核算，二級(jí)集團(tuán)面向資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)注整體資產(chǎn)、資本投入的損益和利潤(rùn)回報(bào)。

● 全新的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告模式

伴隨集團(tuán)集中核算系統(tǒng)的實(shí)施，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量也大大提升。通過(guò)規(guī)劃實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)報(bào)表組織機(jī)構(gòu)優(yōu)化，集團(tuán)以報(bào)表統(tǒng)御成員單位集中核算賬簿。以往來(lái)業(yè)務(wù)為例：在集團(tuán)層面的往來(lái)業(yè)務(wù)報(bào)告，是通過(guò)客商規(guī)范、協(xié)同對(duì)賬、核銷重分類、成員對(duì)賬之后的信息披露，對(duì)此不論從信息質(zhì)量，還是信息追溯上都提供了必要的支持。(如圖3.5)

通過(guò)核算系統(tǒng)的優(yōu)化，不但解決了信息質(zhì)量問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)快速指標(biāo)預(yù)警審計(jì)追溯，還最大程度上實(shí)現(xiàn)了合并報(bào)表的數(shù)據(jù)抵消；通過(guò)區(qū)分報(bào)表組織，對(duì)往來(lái)客商、金融工具、長(zhǎng)期投資乃至現(xiàn)金流量進(jìn)行區(qū)分內(nèi)外部，從而實(shí)現(xiàn)合并報(bào)表工作底稿全面自動(dòng)生成。(如圖3.6)

通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)化，集團(tuán)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)附注、分部報(bào)告乃至業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)的自動(dòng)信息提取。在2011年決算過(guò)程中，其成員單位實(shí)現(xiàn)100%報(bào)表帳套取數(shù)。

● 核算系統(tǒng)與資金管理系統(tǒng)深度整合

除了對(duì)核算、報(bào)告系統(tǒng)的建設(shè)和整合以外，集團(tuán)根據(jù)設(shè)計(jì)板塊的辦公特點(diǎn)，實(shí)施了財(cái)務(wù)辦公系統(tǒng)，同時(shí)結(jié)合此前該公司建設(shè)的資金管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)資金業(yè)務(wù)流程的整合。(如圖3.7)

一方面，資金系統(tǒng)的結(jié)算信息，自動(dòng)形成業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)，按照一定的規(guī)則生成財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的憑證。另一方面，費(fèi)控系統(tǒng)相關(guān)結(jié)算需要結(jié)合資金系統(tǒng)生成結(jié)算信息，結(jié)算的結(jié)果再行程會(huì)計(jì)憑證。

同時(shí)考慮到今后該公司整體規(guī)劃的項(xiàng)目預(yù)算，相關(guān)資金系統(tǒng)還需要通過(guò)資金預(yù)算的形式進(jìn)行申報(bào)審批，在參考相關(guān)系統(tǒng)的支付審批進(jìn)行更多業(yè)務(wù)相應(yīng)預(yù)算的應(yīng)用整合。

信息化建設(shè)的亮點(diǎn)總結(jié)

1)“法人一套賬”核算模式，優(yōu)化賬套層次，規(guī)范統(tǒng)一核算

圖3.7 核算—資金系統(tǒng)整合

在統(tǒng)一規(guī)范的主數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，形成統(tǒng)一規(guī)范的核算體系，既滿足二級(jí)企業(yè)核算管理需求又滿足集團(tuán)財(cái)務(wù)管控要求。

2) 業(yè)務(wù)協(xié)同，企業(yè)內(nèi)部的對(duì)賬抵銷

通過(guò)協(xié)同憑證進(jìn)行往來(lái)業(yè)務(wù)確認(rèn)，運(yùn)用“集團(tuán)對(duì)賬”功能進(jìn)行核對(duì)，提供企業(yè)內(nèi)部單位之間的對(duì)賬平臺(tái)，借助內(nèi)部交易對(duì)賬單雙方確認(rèn)。

3) 實(shí)現(xiàn)帳表一體化，優(yōu)化報(bào)表級(jí)次

規(guī)范統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算制度之后，財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)按報(bào)表編制規(guī)則進(jìn)行系統(tǒng)自動(dòng)取數(shù)，自動(dòng)生成對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。支持報(bào)表數(shù)據(jù)到帳務(wù)數(shù)據(jù)的穿透功能。提高財(cái)務(wù)信息披露及時(shí)性、準(zhǔn)確性。借助備查賬，完善報(bào)表取數(shù)比例。

4) 建造合同管理，

借助合同與工程項(xiàng)目映射，實(shí)現(xiàn)合同的當(dāng)期、累計(jì)的資金資金、收支、財(cái)務(wù)狀況，明晰項(xiàng)目的累計(jì)成本信息，依據(jù)建造核算單和預(yù)結(jié)算單，確認(rèn)收入和應(yīng)收債權(quán)，并與經(jīng)營(yíng)部門的經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)報(bào)表無(wú)縫銜接。