○文/陳 晴

針對(duì)液體石油消費(fèi)稅新政，山東省出臺(tái)10號(hào)文件，將“其他原料”按“其他原料油”掌握，業(yè)內(nèi)對(duì)此存有疑義。

2012年11月中旬，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2012年第47號(hào)公告—《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告》。公告表示：“納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下（25℃/一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)大氣壓）呈液態(tài)狀（瀝青除外）的產(chǎn)品，除符合該產(chǎn)品的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定（包括產(chǎn)品的名稱、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)一致）均要征收消費(fèi)稅?！币后w油品的消費(fèi)稅新政2013年1月1日開始執(zhí)行。

對(duì)于公告內(nèi)容，市場(chǎng)解讀普遍將MTBE、芳烴汽油、醋酸仲丁酯、烷基化油等產(chǎn)品列入征收范圍，導(dǎo)致一時(shí)市場(chǎng)惶恐情緒彌漫。業(yè)內(nèi)人士分析認(rèn)為，液體消費(fèi)稅新政從政策層面加速液化氣深加工行業(yè)的變革，芳構(gòu)化企業(yè)首當(dāng)其沖；2012年11月中旬到2013年1月1日不足一個(gè)半月，涉稅企業(yè)無充足的時(shí)間來調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，部分煉廠已建裝置面臨閑置的風(fēng)險(xiǎn)。為此，山東省部分地方企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)特為此召開座談會(huì)商談應(yīng)對(duì)措施，并抱團(tuán)向國(guó)稅局申請(qǐng)延期征收或是增補(bǔ)細(xì)則。鑒于此，山東省國(guó)稅總局于2012年12月31日出臺(tái)10號(hào)文件，對(duì)省內(nèi)消費(fèi)新政執(zhí)行細(xì)則做了略微改動(dòng)。

“原料油”解救液化氣深加工企業(yè)

10號(hào)文件中最引人注目的即是其第一條規(guī)定—關(guān)于生產(chǎn)原料范圍的界定，指出“總局2012年第47號(hào)公告第一條、第二條所稱‘其他原料’暫按‘其他原料油’掌握”。這令山東省內(nèi)液化氣深加工企業(yè)興奮不已。

根據(jù)此界定，前期最為擔(dān)心的MTBE、芳烴、醋酸仲丁酯等液體產(chǎn)品或?qū)⑴懦谛掳嫦M(fèi)稅的征收范圍之外，因其生產(chǎn)原料皆為C4，自然狀態(tài)下為氣體。而對(duì)調(diào)油市場(chǎng)而言，利好并不是那么明確。調(diào)油涉及原料眾多，僅單純幾個(gè)原料暫緩征收并不能涵蓋整個(gè)調(diào)油行業(yè)。但MTBE和芳烴汽油等原料消費(fèi)稅的減少，將為汽油調(diào)和減少近550元/噸的額外支出，已較之前全部征收的成本降了近一半，因此調(diào)油商的觀望心態(tài)仍在繼續(xù)。

山東的液化氣深加工企業(yè)雖然此次免予征稅，但是許多省外的企業(yè)對(duì)10號(hào)文件產(chǎn)生一定的質(zhì)疑。一方面，此文件是山東省國(guó)稅局單方面下發(fā)，只在山東省內(nèi)有效力。這樣就不免出現(xiàn)省內(nèi)省外兩種執(zhí)行原則。另一方面，一旦山東省按照10號(hào)文件掌握“原料油”，那么山東省的“合理避稅”仍將是無法避免的，

山東省國(guó)稅總局出臺(tái)的10號(hào)文件將一部分液體油品免予征稅，仍舊留有一定的“避稅”空間。因?yàn)樵S多油品很難鑒定是從什么裝置里生產(chǎn)出來的。

另外，10號(hào)文件將“原料”掌握為“原料油”后，槍口直指進(jìn)口燃料油、其他燃料油和原油等煉油原料，以及相關(guān)的下游液體石油產(chǎn)品。據(jù)筆者了解，目前市場(chǎng)上部分貿(mào)易商和地方煉廠對(duì)該政策的細(xì)則和執(zhí)行持謹(jǐn)慎觀望態(tài)度，操作較為保守，擔(dān)憂目前操作會(huì)被追繳消費(fèi)稅。不過筆者亦了解到，鑒于10號(hào)文件下發(fā)后將有一部分液體油品免予征稅，仍舊留有一定的“避稅”空間。

目前仍有部分煉油企業(yè)在銷售汽柴油、燃料油等液體石油產(chǎn)品時(shí)，開具瀝青票、原料油票、芳烴票甚至不帶發(fā)票等避稅手法。但是由于擔(dān)憂后期消費(fèi)稅難避，部分中間倒票的貿(mào)易商提高了倒票的費(fèi)用。

燃料油瀝青區(qū)分或細(xì)化

10號(hào)文件中的第二條亦是耐人尋味，文件將其定義為“關(guān)于不征稅產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)”，“對(duì)不征稅產(chǎn)品，納稅人應(yīng)提供該機(jī)構(gòu)按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)抽檢出具的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明（抽檢報(bào)告）”。仔細(xì)讀來，不難發(fā)現(xiàn)，制定屬于自己產(chǎn)品的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并將其升級(jí)為國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)才是合理納稅的王道。

此條目主要是針對(duì)前期市場(chǎng)上焦化原料、催化原料以及渣油、油漿類燃料油通常以開瀝青發(fā)票避稅所提的應(yīng)對(duì)政策。山東地?zé)捯约安糠謬?guó)有石油石化企業(yè)在銷售燃料油時(shí)，往往是開具“200號(hào)瀝青”“180號(hào)瀝青”“70號(hào)瀝青”等名稱來避免0.8元/升的消費(fèi)稅。但是此政策出臺(tái)后，后期瀝青發(fā)票若沒有相關(guān)機(jī)構(gòu)的備案和檢驗(yàn)，將視同燃料油一樣征稅，封堵瀝青發(fā)票類避稅行為。

某國(guó)有石油企業(yè)人士對(duì)筆者稱：“之前我們200號(hào)瀝青已經(jīng)在國(guó)家質(zhì)監(jiān)部門備案，但是后期需要重新去稅務(wù)局指定的部門進(jìn)行檢驗(yàn)并報(bào)備。由于海洋原油含瀝青膠質(zhì)比較高，生產(chǎn)出來的部分焦化料或許也可以通過瀝青標(biāo)準(zhǔn)。由此可以看出，后期燃料油和瀝青的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)或?qū)⒗^續(xù)細(xì)化?！?/p>

筆者了解，在具體細(xì)則未出臺(tái)之前，大部分仍在按照前期模式操作。但是煉廠人士補(bǔ)充，不開發(fā)票或者開瀝青發(fā)票類銷售模式肯定會(huì)逐步減少甚至消失。1月1日之后煉廠瀝青料對(duì)外出售的資源，后期或有可能要追繳消費(fèi)稅。部分謹(jǐn)慎的市場(chǎng)人士已經(jīng)改為燃料油發(fā)票正常交稅，且將價(jià)格順勢(shì)提高300元/噸以上。

煉廠以燃料油發(fā)票銷售油漿、渣油等產(chǎn)品后，要多交0.8元/升的稅，但是下游客戶未必能接受暴增的成本，尤其是下游玻璃廠、陶瓷廠等燃料油機(jī)組，或?qū)⑦x擇使用天然氣、石油焦、煤焦油等來替代傳統(tǒng)的燃料油。這或許會(huì)導(dǎo)致煉廠燃料油明顯滯銷，因此更多資源將轉(zhuǎn)向自用。有條件的煉廠將轉(zhuǎn)向生產(chǎn)瀝青產(chǎn)品，2013年瀝青資源或?qū)⒚黠@增加。燃料油市場(chǎng)則因?yàn)楣?yīng)減少和發(fā)票成本的提高，價(jià)格則會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)上漲。開具瀝青發(fā)票的燃料油資源，由于難以換票操作，消費(fèi)稅無法抵扣，價(jià)格將被動(dòng)下滑。

延期與否無明指

延期與否無明指雖然國(guó)稅局的文件中明確指出液體消費(fèi)稅新政于2013年1月1日?qǐng)?zhí)行，但是各地均有不少協(xié)會(huì)組織抱團(tuán)申請(qǐng)延期?？剂康絿?guó)家在淘汰落后產(chǎn)能的時(shí)候給出了兩年的時(shí)間調(diào)整，此次消費(fèi)稅擴(kuò)征也是催促地方煉廠調(diào)整產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的一個(gè)措施，一個(gè)半月的時(shí)間未免太短。元旦過后，不時(shí)有延遲征收的消息自市場(chǎng)中傳開。有的傳聞延遲到2 月征收，有的傳聞延遲到“兩會(huì)”后，更甚者傳聞消費(fèi)稅新政將延遲半年才開始征收，但是遲遲沒有來自官方的消息。山東省國(guó)稅局在下發(fā)10號(hào)文件的時(shí)候，也并未指出將延遲執(zhí)行。依照國(guó)稅征收慣例，企業(yè)的消費(fèi)稅報(bào)稅一般是當(dāng)月15日之前申報(bào)上月應(yīng)繳稅額，也就是說春節(jié)過后一切將會(huì)明晰。如前文所述，10號(hào)文件針對(duì)47號(hào)公告做出的說明是“不完全”的，讀來多有疑惑。依此而論，MTBE、芳烴等液體產(chǎn)品或?qū)⒈慌懦鱿M(fèi)稅征收范圍內(nèi)，但以石腦油為加工原料的混芳、C5、C9等產(chǎn)品征收與否仍未可知。針對(duì)進(jìn)口資源而言，10 號(hào)文件亦是沒有明確解讀，消費(fèi)稅依然懸而未決，應(yīng)稅品種仍未可知。據(jù)筆者了解，目前，其他省市并未見到如山東省般的詳解文件， 或者， 國(guó)稅總局仍需出臺(tái)進(jìn)一步指引或解疑的文件。

●消費(fèi)稅新政實(shí)施后，許多油品不能再借瀝青的名義避稅。 供圖/CFP