王 蕓，丁 昕，喻騮翱

（華東交通大學經濟管理學院，江西南昌330013）

能源審計作為一種新型的能源科學管理、有效節(jié)能減排以及實現(xiàn)經濟和社會可持續(xù)發(fā)展的方法，自2006年底我國發(fā)改委印發(fā)《企業(yè)能源審計報告和節(jié)能規(guī)劃審核指南的通知》以來，在重點耗能工業(yè)企業(yè)取得了一些突破，也是實現(xiàn)“十一五”節(jié)能減排目標的有效手段之一。但從總體看，目前我國能源審計開展還存在著諸多問題，其促進節(jié)能、制止浪費，提高能源利用效率的功率遠未得到充分發(fā)揮。本文擬從經濟學視角分析我國推廣能源審計中面臨的供需矛盾，并就如何提高市場需求和加強市場供給兩方面提出具體建議，以期對促進我國能源審計發(fā)展做出貢獻。

1 政府開展能源審計的強制性需求與企業(yè)的自愿性需求形成強烈反差

1.1 政府有加大能源審計強制性需求的動力

隨著我國經濟的快速發(fā)展，能源供需關系日趨緊張、能源效率低下和能源結構不合理，迫使政府加強強制性能源審計的開展力度。具體表現(xiàn)為：一是國內能源供給不能滿足消費需求。2010年，我國的能源消費趕超美國成為世界最大能源消費國，2011年中國能源消費總量34.8億噸標準煤，比2000年的14.55億噸約增長了1.4倍[1]。加上能源分布廣泛但不均衡，許多能源儲量潛力大但開發(fā)利用難度高。政府不得不通過進口能源來滿足能源的消費需求，2000年至2008年我國石油凈進口量年均增長率達到12.9%，國內石油對外依存度由33.8%上升至51.3%，預計2020年將達到60%左右。二是能源利用效率低下，且存在地區(qū)差異。盡管近年來由于技術創(chuàng)新和產業(yè)調整，我國在節(jié)能減排，提高能源效率上有了很大改進，但與發(fā)達國家水平相比還是存在一定距離，如表1所示，我國GDP單位能源消耗（這里指平均每千克石油當量的能源消耗所創(chuàng)造的按2005年購買力平價計算的GDP）不僅遠低于美國、日本等發(fā)達國家，甚至未達到世界平均水平。同時，我國能源利用效率存在東高西低格局，東部沿海地區(qū)能源利用效率高于西部地區(qū)能源利用效率[2]。三是能源消費結構不合理，主要以煤炭為主。煤炭在整個能源消費結構中的比重超過70%，其他非再生能源利用比例不到1%，煤炭在消費結構中占比遠遠超過美國、德國，詳細數(shù)據(jù)見表2。這種以煤為主的能源消費結構也是造成我國能源經濟利用效率低、污染嚴重、產品成本高、市場競爭力差的主要原因。

表1 2005-2009年各國GDP單位能源消耗Tab.1 GDPenergy consumption per unit of different countries from 2005-2009kg/美元

表2 2010－2011年中國、美國、德國、巴西的能源消費結構Tab.2 Energy consumption structure of China，America，Germany and Brazil from 2010－2011%

1.2 中小企業(yè)對能源審計缺乏自愿性需求動機

在能源審計的推廣過程中，大型國有企業(yè)較為成功，主要是因為：一方面，企業(yè)制度規(guī)范，節(jié)能已納入企業(yè)領導人的業(yè)績考核中，而且節(jié)能項目不受領導任期的左右，能夠持續(xù)運營。另一方面，企業(yè)實力強勁。大型國企無論是在資金還是技術、管理上都有中小企業(yè)不可匹敵的優(yōu)勢，并且獲得的節(jié)能技術改造資金和財政補貼也要更多[4]。但目前能源審計在中小型企業(yè)開展阻力較大，除了一些領導節(jié)能減排的意識不強外，主要是因為開展能源審計需要費用支出。如鍋爐實測需要第三方來進行檢測，需要支付的費用少則五、六萬多則十幾萬。加上很多能源審計是對全廠的生產系統(tǒng)、整個流程做個全面節(jié)能診斷，故在開展節(jié)能審計工作時，常需要生產線停產，這會給企業(yè)的正常生產運行帶來影響，進而影響企業(yè)的銷售及利潤目標的實現(xiàn)。

除此之外，企業(yè)根據(jù)能源審計的報告結果，對企業(yè)耗能做出改進，但企業(yè)的用能改進往往投入較大，并且回收期較長，能源審計的效果在短期內難以見成效，若節(jié)能項目或節(jié)能設備投資成本過高，資金上捉襟見肘，多數(shù)企業(yè)會選擇放棄節(jié)能改進。對于眾多中小企業(yè)和私營企業(yè)，本身資金有限，管理者更注重短期利益而非長期收益，總認為進行能源審計會給企業(yè)帶來更多負擔，如果各級政府的財政補貼有限，企業(yè)在節(jié)能項目上的投入成本與取得效益不均衡，使企業(yè)對能源審計缺乏自愿性需求。

2 供給能力不足限制能源審計有效的開展

經濟學理論將影響供給的因素歸納為投入要素的成本、生產的技術水平、相關商品的價格和廠商對未來價格的預期。結合能源審計具體實施，我們認為能源審計的供給能力主要表現(xiàn)為：

2.1 能源審計主體能力受主體單一和專業(yè)技術方面限制較大

當前我國能源審計主體以政府審計為主，依據(jù)節(jié)能法對企業(yè)進行能源審計。由于企業(yè)缺乏自愿性需求，沒有將能源管理提到企業(yè)戰(zhàn)略層面，很少有企業(yè)設立專門的部門從事能源審計。而政府審計部門業(yè)務繁多，人員有限，無暇對轄管內的企業(yè)進行全面審計。社會能源審計機構若無政府認證和授權，所出具的報告難以被企業(yè)接受?？紤]到能源審計專業(yè)性極強，要求能源審計師應具有：企業(yè)財務審計、水電預算審計、機電與電器理論、統(tǒng)計學、企業(yè)管理、能源審計學原理等方面的相關知識。在節(jié)能方面，涉及到企業(yè)單位能源計量和統(tǒng)計、除直接燃煤外的替代能源消耗折算方法、社會節(jié)能量的認定和換算等等[5]。但目前政府審計機構普遍缺乏能源計量、統(tǒng)計和環(huán)境工程等專業(yè)人才，參加能源審計的工作人員大多是財務人員，這些人員對于能源審計方面的業(yè)務不熟，對其進行分析更是困難，“不會審”現(xiàn)象較為普遍[6]。加上缺乏能源審計技術標準不一，不同的審計人員在現(xiàn)場診斷和設備測試等工作方面存在較大差距，一些節(jié)能潛力不能充分的挖掘出來，從而不能充分解決設備耗能問題，失去了能源審計的重要意義。

2.2 能源審計所需的基礎工作薄弱

首先，缺乏對能源數(shù)據(jù)的計量和統(tǒng)計工作。能源的計量與統(tǒng)計是編制能源計劃，進行能源利用分析、監(jiān)督和控制能源消費的基礎?，F(xiàn)階段大部分企業(yè)缺少專門的能源管理機構和人員，能源計量器具配置不全，完好率和配置率都達不到標準，致使部分能源的消耗無法計量，相關的能源使用及管理信息不全面，各個生產管理部門之間尚未形成有效能源的信息共享體系，內部的能源信息共享性差，一定程度上影響了能源審計報告的數(shù)據(jù)準確度。在部分企業(yè)中，人員的流動性將導致能源計量和統(tǒng)計的不完整性，如財務人員兼任了能源統(tǒng)計工作，一旦財務人員辭職或交接不當，能源計量記錄工作就會產生斷檔。

其次，能源計量與財務核算相脫節(jié)。長期以來，企業(yè)管理人員接觸的都只是財務指標，重視內部財務審計，能源審計從未與企業(yè)財務管理人員的考核聯(lián)系起來，對節(jié)能也沒有正確的認識。企業(yè)傳統(tǒng)的財務成本核算中，一般只核算作為原材料、動力的主要能源，如原煤、電力等，而對用量較小的能源，如柴油、汽油、水等，在成本中則未作核算。對余熱回收后轉換再利用的能源又用于生產時，不計入成本，使得成本分析中能源成本的升降金額并不能完全反映實際情況，成本分析流于形式，能源審計與企業(yè)成本管理相脫節(jié)。

再次，能源監(jiān)測措施不到位。能源監(jiān)測是節(jié)約能源的重要手段，由于長期以來節(jié)能意識缺乏，目前大多數(shù)企業(yè)能源監(jiān)測措施執(zhí)行不好，節(jié)能監(jiān)測力度不夠，不能及時有效地為能源審計工作的實施、細化考核和節(jié)能技術改造提供科學依據(jù)[7]。

最后，缺少有效統(tǒng)一的能耗和節(jié)能指標。許多企業(yè)的能源利用、消耗評價指標都是通用型指標，比如萬元產值能耗指標被作為判斷和比較企業(yè)能耗狀況的單一指標，而萬元產值能耗指標既屬于經濟指標，又屬于能耗指標，在實際評價時往往受到許多因素的影響而發(fā)生波動，因此該指標的合理性令人質疑。

3 需求與供給的適度匹配是促進我國能源審計有效發(fā)展的關鍵

由以上分析可以看出，能源的不完全利用在市場經濟中是不可避免，從經濟學的觀點來看，應該提高能源的使用效率，減少浪費，但是只有當邊際外部成本的減少不小于邊際收益的減少時，這才是可行的。在滿足這一條件下的當務之急是設法增加企業(yè)對能源審計的需求，需求拉動消費，消費創(chuàng)造價值，這樣才能使能源審計產生更多的經濟效益，更有利于節(jié)能減排的實現(xiàn)。通過政府部門的大力宣傳與引導，企業(yè)對能源審計的認可度會進一步提高，自主自愿進行能源審計的需求也將不斷增加。雖然現(xiàn)階段能源審計市場的供給是有限，但是可以通過培育第三方服務機構，完善相關配套的工作，增加能源審計市場的供給。針對我國能源審計推廣的困局，我們認為：提高企業(yè)對能源審計的有效需求，增強能源審計市場的有效供給，二者的適度匹配是促進我國能源審計有效發(fā)展的關鍵。

3.1 提高企業(yè)對能源審計的有效需求

1）政府加強強制性能源審計開展力度?，F(xiàn)階段針對企業(yè)自主進行能源審計的意愿不強，我國的能源審計還是應以政府引導為主。各級政府在開展能源審計工作前，可以結合新修訂的節(jié)約能源法和相關節(jié)能的鼓勵措施，以政府文件形式下發(fā)政策文件，明確能源審計的對象、內容和方法，從制度上規(guī)范能源審計，確保能源審計工作的可操作性和有序實施。同時，明確規(guī)定新開工項目必需在進行環(huán)境評估的同時必須進行能源耗用評估，“關口前移”才能從源頭上提高能源利用效率。

2）鼓勵企業(yè)進行自愿性能源審計。可以參照其他國家和國際金融機構的做法，運用經濟手段，加強經濟鼓勵以及對企業(yè)能源審計的引導，將政府的財稅優(yōu)惠政策和節(jié)能改造專項資金、銀行的優(yōu)惠貸款等與企業(yè)能源審計結合起來[6]。鼓勵企業(yè)通過能源審計發(fā)掘節(jié)能潛力，申報國家和省級節(jié)能量獎勵資金項目，由此獲得專項節(jié)能改造的資金支持和補貼，這樣既可以提高企業(yè)開展能源審計的積極性，也彰顯政府的公正性。結合合同能源管理，使企業(yè)分享節(jié)能的收益。

3.2 增強能源審計市場的有效供給

1）充分發(fā)揮社會中介機構在能源審計中的積極作用。政府應加大第三方——能源審計服務機構在能源審計中的作用，使之在滿足節(jié)能主管部門要求的前提下，抓住降低企業(yè)成本這一關鍵因素，對企業(yè)的用能狀況做出客觀評價，并從企業(yè)的角度出發(fā)，將能源審計的工作重心放在挖掘企業(yè)利潤點的潛力上。在審計過程中，應選擇性對設備進行現(xiàn)場測試，不陷入能量平衡的繁雜勞動中，能源監(jiān)測也應注重“抓大放小”，抓住重點用能工藝和主要用能設備，不要追求面面俱到，不搞“企業(yè)能源利用率”等龐大的數(shù)字計算工程，在合理評價企業(yè)能源、資源利用狀況的基礎上量力而行，科學地配置審計資源，靈活運用審計方法，引導企業(yè)搞好事前預防和生產節(jié)約，實現(xiàn)間接節(jié)能，讓有限的資源發(fā)揮出最大的效益。

2）增加對專業(yè)能源審計人員的培養(yǎng)和培訓。加大對能源審計人員的培養(yǎng)、培訓力度離不開政府的大力支持，離不開產學研的緊密合作。一方面，政府的支持體現(xiàn)在政策的引導，如我國能源項目辦于2010年下達了開展全國能源管理師和能源審計師（中/高級）國家職業(yè)培訓認證的通知，以國家培訓、考核的形式促進能源審計在我國的發(fā)展。盡管目前我國從事能源審計工作的專業(yè)人員依然有限，但對這部分專業(yè)人員的培訓和認證還是有利于企業(yè)能源審計的發(fā)展。當然培訓不僅限于能源估算方法的運用，也應注重技術改進方面及可預見的弱點領域。另一方面，產學研的緊密合作體現(xiàn)在企業(yè)向高校及科研機構提出需要研究課題，提供實踐基地和資金支持，學校與科研院所為企業(yè)提供解決方案，培養(yǎng)能源審計人才，實現(xiàn)雙方合作共贏。

3）增強企業(yè)認識，健全能源審計的基礎工作。企業(yè)將能源管理上升到企業(yè)的經營戰(zhàn)略層面，充分認識能源審計的積極意義，建立和完善能源管理機構，將能源審計工作與節(jié)能改造工作相結合，施行審計（診斷）——改造（治療）的一體化。引入管理審計，從工作、業(yè)務流程的第一步開始，關口前移，全面檢測，加強控制，在各個環(huán)節(jié)減少消耗，達到流程最優(yōu)化，從戰(zhàn)略上重視能源審計的積極意義。企業(yè)管理層應充分意識到企業(yè)間的競爭不應該只停留在經濟效益上的競爭，而是在追求社會責任感、降低能耗和保護環(huán)境上爭先。企業(yè)可將能源審計與財務收支審計相結合，在企業(yè)財務收支審計中，增加各年度企業(yè)的成本費用指標、噸產品耗能指標、收入指標、利潤變化指標，審查企業(yè)能源資金投入產出情況，分析能源資金投入產出效果，認真查找企業(yè)財務管理的漏洞，制止能源浪費等行為，合理有效使用資金。同時，加強和完善能源計量制度，做好能源統(tǒng)計基礎工作，完成對主要耗能設備的計量儀表的配置或更新，完善能耗原始臺賬記錄和統(tǒng)計臺賬。強化數(shù)據(jù)質量控制力度，加強數(shù)據(jù)匹配關系審核，通過高耗能產品產量增速與行業(yè)能耗增速、單位產品能耗月度的變化幅度的對比，以及利用相關部門的數(shù)據(jù)來評估和判斷能耗數(shù)據(jù)。將數(shù)據(jù)挖掘能耗和組織管理節(jié)能相結合，使能源審計在企業(yè)成本管理中發(fā)揮重要作用[8]。

4 結論

“社會－經濟－能源”的協(xié)調發(fā)展早已成為能源評價的主題，我國正處于現(xiàn)代化、工業(yè)化、城鎮(zhèn)化高速發(fā)展的重要時期，同時也是能源消耗強度加大的重要階段，因此在能源需求快速增長的情況下，合理利用有限資源、提高能源利用率成為我們的當務之急。大力推廣能源審計需要轉變觀念，需要政府、企業(yè)、社會共同參與，建立政府、企業(yè)、社會多方互動的市場化運作機制。從能源使用的角度來看，需要尋找節(jié)能潛力和機會，從而降低能源使用量，提高能源的利用效率和經濟效益，減少對環(huán)境的污染。在此基礎上，合理開展能源審計有助于用能單位特別是高耗能企業(yè)調整產業(yè)結構，改善能源結構、提高用能效率、加強用能管理。

[1]中華人民共和國統(tǒng)計局.中華人民共和國2011年國民經濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報[EB/OL].（2012-02-22）.http：//www.gov.cn/gzdt/2012-02/22/content_2073982.htm.

[2]陳治理，詹國華，蔡偉.我國技術進步對能源效率的空間面板分析[J].華東交通大學學報，2012，29（2）：108-115.

[3]馬勇.企業(yè)能源審計面臨的問題及對策研究[J].會計之友：中旬刊，2009（6）：79-81.

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[5] HAROLD P，ROTH.Revive energy audits with today’s cost management[J].The Journal of Corporate Accounting&Finance，2006（3）：4-11.

[6]陳明巖，楊清.我國企業(yè)能源審計面臨困境與破解對策思考[J].審計與理財，2012（3）：7-9.

[7]沈劍飛，謝喜梅，李國政.能源審計理論研究、實施現(xiàn)狀及相關建議[J].財會月刊，2011（7）：84-86.

[8]胡輝.我國鐵路運輸系統(tǒng)節(jié)能問題的研究分析[J].華東交通大學學報，2011，28（6）：73-79.