王旻豐 莫 凱

（江蘇省秦淮河水利工程管理處，江蘇南京 210001）

1 內(nèi)部審計(jì)增值的涵義及必要性

1.1 內(nèi)部審計(jì)增值的涵義

2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》對(duì)內(nèi)部審計(jì)最新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。該定義表明，推行增值型內(nèi)部審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)新的發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值功能的主要途徑是嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)管理、規(guī)范內(nèi)部控制，改進(jìn)治理過程3個(gè)方面。

1.2 水管單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值功能的必要性

1.2.1 貫徹和執(zhí)行水管單位內(nèi)部控制規(guī)范的需要

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，在貫徹執(zhí)行水利工程管理單位（以下簡(jiǎn)稱水管單位）內(nèi)部控制規(guī)范中起著不容忽視的作用，這也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值功能的關(guān)鍵路徑之一。水管單位加大內(nèi)部審計(jì)增值功能的實(shí)施，可以協(xié)助單位管理層實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范，完善內(nèi)部控制體系的執(zhí)行，促進(jìn)單位規(guī)范管理，提升價(jià)值。

1.2.2 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保障水利資金安全的需要

隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，水管單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增大，內(nèi)部審計(jì)的增值功能之一，是對(duì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)管理提出建議，從而保障水利資金安全，實(shí)現(xiàn)單位價(jià)值增值。

1.2.3 促進(jìn)水管單位內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的需要

內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過多年的發(fā)展，審計(jì)理念已從單純的監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并重，審計(jì)目的從查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值增值，審計(jì)方向從合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)方式從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程跟蹤審計(jì)，審計(jì)角色由“警察”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皡⒅\”。水管單位在實(shí)現(xiàn)水利現(xiàn)代化的過程中，更應(yīng)當(dāng)高瞻遠(yuǎn)矚，適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展形勢(shì)，拓寬審計(jì)范圍，改進(jìn)審計(jì)方式，積極實(shí)施內(nèi)部審計(jì)增值功能，努力達(dá)到內(nèi)部審計(jì)“強(qiáng)管理，防風(fēng)險(xiǎn)，促發(fā)展”的目標(biāo)。

2 水管單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值功能的有效途徑

2.1 深化傳統(tǒng)審計(jì)，創(chuàng)新審計(jì)思維，尋求亮點(diǎn)

根據(jù)水管單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，完全實(shí)現(xiàn)“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以控制為主線，以治理為目標(biāo)，以增值為目的”的內(nèi)部審計(jì)新模式仍需一定的轉(zhuǎn)型期。內(nèi)部審計(jì)在近期內(nèi)仍會(huì)是傳統(tǒng)審計(jì)與現(xiàn)代審計(jì)并存、監(jiān)督功能與服務(wù)功能并存、多種審計(jì)模式并存的局面，內(nèi)部審計(jì)拓展現(xiàn)代審計(jì)新領(lǐng)域并不意味著忽視傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域，而是應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新審計(jì)思維，改良審計(jì)方法，鞏固深化傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域，在審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)合法性的基礎(chǔ)上進(jìn)一步尋求新的增值點(diǎn)。以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為例，除了進(jìn)行財(cái)務(wù)收支賬面的合規(guī)性審計(jì)，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)和執(zhí)行，提出具備建設(shè)性和可操作性的審計(jì)建議，為完善被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系提供幫助。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位內(nèi)部可能發(fā)生舞弊的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從事后的查錯(cuò)糾弊變?yōu)槭虑?、事中的堵漏防弊，及時(shí)遏制可能產(chǎn)生的問題，減少和避免舞弊產(chǎn)生的損失，達(dá)到增值目標(biāo)。

2.2 嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控，抓好重點(diǎn)

隨著水利投入資金的不斷加大，各水管單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相應(yīng)增多，在預(yù)算執(zhí)行、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理等方面都面臨著違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、問責(zé)風(fēng)險(xiǎn)、合同履約風(fēng)險(xiǎn)等，在單位內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系并有效運(yùn)行顯得愈發(fā)重要。內(nèi)審部門在單位風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，一方面體現(xiàn)在事后評(píng)價(jià)，對(duì)單位現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)估，找出風(fēng)險(xiǎn)防控中的缺陷，并提交報(bào)告給管理層，使其了解風(fēng)險(xiǎn)防控中的不足之處，避免或減少風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。另一方面體現(xiàn)在事前防范和事中控制，內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)對(duì)水管單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的梳理、分析，識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)領(lǐng)域，對(duì)未發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防和改進(jìn)管理的建議，對(duì)已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失提出應(yīng)對(duì)策略，從而對(duì)水管單位開展風(fēng)險(xiǎn)管理起到指引作用，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

2.3 規(guī)范內(nèi)部控制，糾正執(zhí)行偏差，掃清盲點(diǎn)

水管單位的內(nèi)部控制是內(nèi)部約束機(jī)制的重要環(huán)節(jié)，是單位規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理，有序開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的必要保證，對(duì)其防范風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值具有重大意義。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，其作用是定期與不定期地檢查水管單位的內(nèi)部控制體系,評(píng)價(jià)各項(xiàng)控制措施執(zhí)行的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的薄弱環(huán)節(jié)和執(zhí)行偏差，查找原因并分析其可能造成的影響，作為各單位管理層不斷改進(jìn)內(nèi)部控制體系的重要依據(jù)。

2.4 改進(jìn)內(nèi)部管理，完善體制機(jī)制，攻克難點(diǎn)

水管單位內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)內(nèi)部管理既可以通過對(duì)單位管理流程完整性、有效性及合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)的方式直接發(fā)揮，也可以通過對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)并向單位管理層報(bào)告的方式間接完成。其中對(duì)管理流程的審計(jì)仍屬較新的領(lǐng)域，也是較高層次的審計(jì)方式，相對(duì)而言難度較大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及內(nèi)審人員勝任力的要求也高，可考慮由分管領(lǐng)導(dǎo)牽頭，以專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的形式進(jìn)行，或者選一些內(nèi)部審計(jì)工作比較成熟的單位先進(jìn)行試點(diǎn)，“以點(diǎn)帶面”，不斷實(shí)踐與完善。

3 水管單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值功能的保證措施

3.1 更新內(nèi)部審計(jì)理念，提供文化保證

“思想決定行動(dòng)，態(tài)度決定高度”，任何工作想要成功，都需要理念先行。水管單位應(yīng)當(dāng)更新內(nèi)部審計(jì)理念，積極構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)新模式，努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。將內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)作為水管單位文化建設(shè)的一個(gè)方面，采用布告欄、專題會(huì)議等方式宣傳最新的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)理念，使被審計(jì)單位更深入地了解內(nèi)審部門除監(jiān)督以外的服務(wù)職能，促使被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)審部門的抵觸情緒減少，能夠主動(dòng)溝通困難和問題，共同尋求問題的解決辦法，與內(nèi)審部門形成良好伙伴關(guān)系，為內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值提供良好的文化保證。

3.2 明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位，提供組織保證

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其職能、實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)的前提條件。當(dāng)前水管單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置有幾種模式，部分隸屬于單位財(cái)務(wù)部門，部分隸屬于紀(jì)檢監(jiān)察部門，只有少數(shù)單位成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。從目前學(xué)術(shù)界的研究情況和西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐來看，選擇較高領(lǐng)導(dǎo)層次的內(nèi)部審計(jì)組織模式將有利于內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮。結(jié)合水管單位實(shí)際，筆者以為，規(guī)模較大的水管單位可設(shè)立由單位負(fù)責(zé)人、分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、分管工程管理領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)檢部門負(fù)責(zé)人、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組成內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，制定內(nèi)部審計(jì)章程，明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，支持內(nèi)審部門工作，定期聽取內(nèi)部審計(jì)工作情況匯報(bào),對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給予業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并對(duì)每年內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估和全面評(píng)價(jià)。這樣既可解決審計(jì)范圍受限制的局面，從而得到各層次管理人員的支持，又可以使審計(jì)建議更有效地傳達(dá)到單位的決策層面，更充分地落實(shí)增值建議，最大限度地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)。

3.3 實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提供質(zhì)量保證

實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能是水管單位內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展，實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)的基礎(chǔ)條件。具體可從三方面著手：一是制定完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和方案的制定、內(nèi)部審計(jì)工作流程、內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)文書格式、內(nèi)部審計(jì)檔案管理等各方面制定詳細(xì)的規(guī)定，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，使得開展內(nèi)部審計(jì)工作有章可依，工作質(zhì)量得到提升。二是建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，規(guī)定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主審以及一般審計(jì)人員的責(zé)任，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目完成質(zhì)量及價(jià)值增值進(jìn)行檢查和評(píng)估。三是建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度，對(duì)違背內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德、牟取不正當(dāng)利益及有重大工作過錯(cuò)的內(nèi)審人員進(jìn)行責(zé)任追究，保證內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)謹(jǐn)審慎。

3.4 落實(shí)內(nèi)部審計(jì)意見整改，提供實(shí)施保證

審計(jì)只是手段，整改才是目的。只有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，將其運(yùn)用于完善體制機(jī)制建設(shè)中去，才真正達(dá)到了增值目的。水管單位可結(jié)合一些內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，通過三個(gè)層次實(shí)現(xiàn)整改：一是自行整改。由被審計(jì)單位自行整改，并對(duì)審計(jì)意見執(zhí)行情況進(jìn)行書面回復(fù)。二是后續(xù)審計(jì)。對(duì)已完成的審計(jì)項(xiàng)目安排回訪，跟蹤督促整改。三是審計(jì)通報(bào)。在水管單位內(nèi)部定期或不定期地召開交流會(huì)，單位負(fù)責(zé)人、各部門主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、內(nèi)審人員都應(yīng)參加，對(duì)內(nèi)部審計(jì)查出的突出問題和普遍性問題，進(jìn)行審計(jì)通報(bào)，提出整改要求，及時(shí)提醒各部門領(lǐng)導(dǎo)注意避免此類問題出現(xiàn)，同時(shí)推廣和交流內(nèi)部審計(jì)總結(jié)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，供各部門參考學(xué)習(xí)，充分運(yùn)用審計(jì)成果，力求通過規(guī)范管理，完善制度，堵塞漏洞，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)功能。

3.5 組建多元化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提供人才保證

內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，需進(jìn)一步拓展審計(jì)范圍和審計(jì)對(duì)象，這對(duì)內(nèi)審人員提出了更高的要求。就水利行業(yè)而言，基建項(xiàng)目審計(jì)需要工程管理、概預(yù)算方面的人才，經(jīng)濟(jì)實(shí)體審計(jì)需要法律、經(jīng)營(yíng)管理方面的人才，在防止計(jì)算機(jī)舞弊上，需要計(jì)算機(jī)方面的專家協(xié)助。水管單位應(yīng)當(dāng)優(yōu)化內(nèi)審部門的人員結(jié)構(gòu)，招聘引進(jìn)具備水利相關(guān)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人才，或者將本單位其他職能部門經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才充實(shí)到內(nèi)審部門，組建跨學(xué)科、多元化的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。同時(shí)，通過崗位輪換、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流研討會(huì)等方式，為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。

3.6 引進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，提供技術(shù)保證

面對(duì)日益復(fù)雜的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和相對(duì)有限的審計(jì)資源，水管單位內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)增值，提高內(nèi)部審計(jì)效率，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還需引進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法。常用的計(jì)算機(jī)審計(jì)工具和技術(shù)有：嵌入式審計(jì)模塊，通用審計(jì)軟件，電子表格分析技術(shù)、自動(dòng)化工作底稿等。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以使審計(jì)測(cè)試工作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，提高審計(jì)數(shù)據(jù)分析處理的及時(shí)性和可靠性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后審計(jì)到事前、事中及全過程審計(jì)的轉(zhuǎn)變，達(dá)到前移監(jiān)督關(guān)口、防患于未然的目的。通過全過程的審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，更有效地幫助水管單位完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，更好地適應(yīng)水利事業(yè)改革與發(fā)展的需要。