楊廣丹（天津市濱海新區(qū)漢沽醫(yī)院天津300480）

一、前言

近年來，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從內(nèi)容到形式上都發(fā)生了較大的變化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也日益加大，傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制制度已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的需要。從現(xiàn)實(shí)情況來看，我國(guó)醫(yī)療財(cái)會(huì)業(yè)各種問題層出不窮，其中甚至包括一些賬實(shí)不符、賬賬不符等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范的問題。有的醫(yī)院內(nèi)部管理松弛，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作基礎(chǔ)薄弱、賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真，有的醫(yī)院會(huì)計(jì)人員配備不足、素質(zhì)參差不齊。建立醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度既是貫徹落實(shí)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求，也是嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)規(guī)章制度的有力保證。

二、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在缺陷的原因分析

國(guó)有大型醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀是多方面原因造成的，既與國(guó)有醫(yī)療衛(wèi)生單位的體制有密切關(guān)系，也與醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)發(fā)展滯后，特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制度不健全，監(jiān)督管理不到位有關(guān)。

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境薄弱

有的醫(yī)院雖然制定了一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但由于醫(yī)院對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，致使內(nèi)控也得不到有效實(shí)施，到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)控制度流于形式、形同虛設(shè)，失去了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身應(yīng)有的原則性和嚴(yán)肅性。

2、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠健全

大部分醫(yī)院才開始根據(jù)衛(wèi)生部的指導(dǎo)性規(guī)定，逐步建立本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。但由于時(shí)間倉(cāng)促，各醫(yī)療單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作發(fā)展不平衡，有的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全；有的雖然建立了一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但制度不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，可操作性也大打折扣；有的單位僅僅把一些業(yè)務(wù)規(guī)章制度當(dāng)作是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，其職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執(zhí)行效果。加上醫(yī)院對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性，管理滯后，不能及時(shí)制定出相應(yīng)的控制制度，導(dǎo)致無章可循，從而使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠健全。

3、信息系統(tǒng)下醫(yī)院收入控制不足

保持信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性是系統(tǒng)維護(hù)的一個(gè)基本要求，而在實(shí)際操作中，有的醫(yī)院的收費(fèi)系統(tǒng)，任何收費(fèi)員對(duì)其經(jīng)手的同一筆收費(fèi)項(xiàng)目和金額都可以隨意更改。

4、固定資產(chǎn)管理混亂

監(jiān)管粗放、賬目不清、效率不高。醫(yī)院固定資產(chǎn)品種多、數(shù)量大、分布廣，不易清查或清查時(shí)只注重?cái)?shù)量而不注重質(zhì)量，對(duì)固定資產(chǎn)的使用狀況和使用效率掌握不清，影響領(lǐng)導(dǎo)決策，造成重置和閑置。

三、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制改進(jìn)措施

1、健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

醫(yī)院管理者要轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要建立投資決策集體審議責(zé)任制度，在進(jìn)行基本建設(shè)、固定資產(chǎn)投資前進(jìn)行可行性研究及科學(xué)論證，避免盲目投資。尤其是在向銀行等金融機(jī)構(gòu)融資前，要對(duì)按期償還債務(wù)性籌資及其利息有足夠的估計(jì)和準(zhǔn)備，防止信用危機(jī)的出現(xiàn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的惡化及財(cái)務(wù)困難的加劇，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于融資過程的各個(gè)方面。只有加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，才能更好地減輕、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)

醫(yī)院應(yīng)參照財(cái)政部財(cái)會(huì)相關(guān)文件和制度，從貨幣資金控制、收入控制、支出控制、預(yù)算控制、固定資產(chǎn)控制等方面，根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況制定出一套科學(xué)的、合理的、系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；已經(jīng)制定了相關(guān)制度的，要通過回顧性檢查，查找執(zhí)行過程中的缺陷，不斷補(bǔ)充完善。

3、加強(qiáng)信息系統(tǒng)下醫(yī)院的收入控制

嚴(yán)格控制數(shù)據(jù)修改權(quán)限。醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格應(yīng)由醫(yī)院物價(jià)部門統(tǒng)一在HIS系統(tǒng)中設(shè)定，病人檢查項(xiàng)目應(yīng)由醫(yī)生在系統(tǒng)中直接設(shè)置，收費(fèi)員輸入病人信息時(shí)自動(dòng)出現(xiàn)檢查項(xiàng)目和金額，不能隨意更改，已打印的發(fā)票不能重復(fù)打印。系統(tǒng)維護(hù)人員發(fā)現(xiàn)因系統(tǒng)問題而導(dǎo)致的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤時(shí)，不能在原來的地方直接更改，而應(yīng)在第二天的報(bào)表中用紅字沖銷。

4、加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理

建立健全固定資產(chǎn)賬卡管理制度。設(shè)立固定資產(chǎn)總賬、固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)、使用、保管和增減變化及其結(jié)存情況進(jìn)行準(zhǔn)確核算。建立健全固定資產(chǎn)報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓制度。在審核固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按國(guó)家規(guī)定程序?qū)彶閳?bào)廢手續(xù)，組織相關(guān)部門進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)與論證。

四、結(jié)論

加強(qiáng)醫(yī)療單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、深入開展國(guó)有大型醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究對(duì)于指導(dǎo)國(guó)有大型醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

(1)有利于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理效益和效果目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院內(nèi)部控制通過實(shí)施職責(zé)分工、工作程序、傳遞流程、手續(xù)制度等手段，確保醫(yī)院內(nèi)部各科室各司其職，又互相協(xié)調(diào)和制約，避免了工作有誤時(shí)責(zé)任不清、互相推諉的現(xiàn)象。健全有效的、良好的醫(yī)院內(nèi)部控制可以有效地控制業(yè)務(wù)流程的秩序，提高工作效益，促進(jìn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著國(guó)家對(duì)醫(yī)療事業(yè)財(cái)政撥款的逐年減少，醫(yī)院既要保證公益性，又要講究經(jīng)濟(jì)效益，最好的辦法就是降低醫(yī)療成本。通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，可以有效地降低成本，節(jié)約資金。

(2)有利于提高醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理信息的正確性與可靠性。會(huì)計(jì)信息是醫(yī)院內(nèi)部決策與外部決策的重要依據(jù)，這些信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠，不僅影響到?jīng)Q策部門能否對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的控制和調(diào)節(jié)，還將影響到未來決策的合理性和正確性。如果醫(yī)院建立了一套行之有效的內(nèi)部控制制度，就可以通過對(duì)會(huì)計(jì)處理程序各環(huán)節(jié)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化控制，減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，提高會(huì)計(jì)及其它信息資料的可靠度，從而為決策者制定決策提供真實(shí)可靠的依據(jù)。

(3)有利于充分發(fā)揮醫(yī)護(hù)人員的積極性和創(chuàng)造性。醫(yī)院建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制后，可以清楚地劃分財(cái)務(wù)及其他相關(guān)部門的各項(xiàng)分工，明確責(zé)、權(quán)、利，從而形成有效的員工激勵(lì)制度，提高工作效率，加強(qiáng)工作責(zé)任心，改善醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平，最終達(dá)到以較少的投入獲得較大的產(chǎn)出，取得可喜的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)管理目的。