■張 藝 河南省地礦局第一地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查院

一、中小企業(yè)應(yīng)熟悉納稅籌劃，正確認(rèn)識和理解納稅籌劃

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立納稅籌劃意識，端正納稅籌劃態(tài)度，以合法的方式安排經(jīng)營活動，掌握各個環(huán)節(jié)的稅法規(guī)定，防止出現(xiàn)避稅不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，這是納稅籌劃的前提。中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該在加強(qiáng)稅法知識學(xué)習(xí)的同時，樹立依法納稅、合理節(jié)稅的理財(cái)觀念；同時中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)在準(zhǔn)確處理企業(yè)賬務(wù)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)刻苦鉆研稅收專業(yè)知識，正確理解納稅籌劃，使得納稅籌劃和稅收政策導(dǎo)向相一致。

1.注重中小企業(yè)納稅籌劃人才的培養(yǎng)

人才是生產(chǎn)力要素中的第一要素，企業(yè)只有積累了高素質(zhì)的人才，才能為將來的發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)。而納稅籌劃又是一個高層次的理財(cái)活動，其專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。目前很多中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，只懂記賬不懂報(bào)表分析，更不熟悉稅收政策，不懂得利用稅收優(yōu)惠來為企業(yè)節(jié)約納稅成本。因此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視納稅籌劃人才的培養(yǎng)，加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，進(jìn)而提高他們的綜合素養(yǎng)，尤其是財(cái)務(wù)人員和涉稅人員的素質(zhì)和能力，多組織財(cái)務(wù)部門進(jìn)行納稅籌劃的相關(guān)理論學(xué)習(xí)，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施納稅籌劃的能力和水平。只有當(dāng)中小企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展上重視納稅籌劃，同時財(cái)務(wù)人員的法規(guī)政策素質(zhì)提高后，納稅籌劃才能實(shí)施的更好。

2.中小企業(yè)可以從企業(yè)組織形式入手，合理進(jìn)行納稅籌劃

(1)利用公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)的選擇

我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行的是差別稅率制度。對于公司制企業(yè)來說，包括有限責(zé)任公司和股份有限公司，都要承擔(dān)雙重納稅義務(wù)。即公司制企業(yè)作為一個納稅義務(wù)主體，除了要繳納企業(yè)所得稅外，在稅后利潤分配給投資者時還要繳納個人所得稅；而合伙制企業(yè)只要繳納個人所得稅即可。因此，投資者在組建中小企業(yè)時要選擇合適的企業(yè)組織形式，以減少稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅的目的。

(2)子公司和分公司的選擇

設(shè)立分公司還是選擇設(shè)立控股形式的子公司，在納稅上有著很大的差異。子公司的納稅地點(diǎn)是登記注冊地，如果登記注冊地在境外，那么納稅地點(diǎn)就是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。但是對于分公司來說，因?yàn)榉止静痪哂歇?dú)立的法人資格，根據(jù)新法規(guī)定應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。所以根據(jù)新法子公司的虧損不能夠沖抵母公司的利潤，而分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。所以在中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時，企業(yè)可以通過分公司與子公司相互轉(zhuǎn)換來實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

3.中小企業(yè)應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行所得稅納稅籌劃

納稅籌劃的本質(zhì)特點(diǎn)就是合法性，這包含了兩個層面：(1)納稅籌劃不能違背國家的立法意圖。(2)企業(yè)做出來的納稅籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度。例如：稅法中的避稅行為，雖然沒有違反國家的法律法規(guī)，但是它主要的途徑就是通過國家法律和稅收政策的漏洞，從而達(dá)到少繳稅或者不繳稅的目的。這種行為從本質(zhì)上來說就是違背了國家的立法意圖。因此，我們中小企業(yè)對納稅籌劃應(yīng)該建立在對相關(guān)法律、法規(guī)的充分了解的前提下進(jìn)行，不能違背國家立法意圖和稅收政策，否則不但沒有能夠給企業(yè)帶來利益，反而會帶來逃稅等負(fù)面的影響。中小企業(yè)只有按照稅法的規(guī)定設(shè)置賬簿，并進(jìn)行正確的核算，在合法的前提下進(jìn)行納稅籌劃，才是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的陽光大道。

二、中小企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃時應(yīng)綜合全面考慮

1.中小企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃時應(yīng)從整體考慮

由于經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)活動之間就不可避免的存在著一定的重復(fù)交叉，而且相互作用、相互影響。因此，中小企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時應(yīng)從整體考慮：

(1)中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)該用全面的眼光正確衡量稅負(fù)水平

納稅人進(jìn)行所得稅納稅籌劃，不能僅僅盯住所得稅稅種的稅負(fù)高低，而是要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時還應(yīng)注意稅收和非稅收因素，因此，中小企業(yè)開展納稅籌劃時應(yīng)綜合衡量納稅籌劃方案，不能為籌劃而籌劃。

(2)中小企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃方案放到整體經(jīng)營決策中加以考慮

納稅籌劃歸結(jié)于財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)即企業(yè)價(jià)值最大化決定的，所以納稅籌劃方案必須圍繞這一目標(biāo)進(jìn)行，應(yīng)將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能僅僅局限于個別稅種和節(jié)稅。納稅籌劃方案應(yīng)著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不是稅收負(fù)擔(dān)最小化。因此，納稅人開展納稅籌劃時應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡納稅籌劃方案。

(3)中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)具有長遠(yuǎn)眼光，切勿只重短期利益而忽略長期利益。中小企業(yè)的納稅籌劃決策貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程，有的納稅籌劃方案可能會使納稅人在某一時期的稅負(fù)減輕，但卻不利于企業(yè)長期的發(fā)展。因此，中小企業(yè)在選擇納稅籌劃方案時，不能過分強(qiáng)調(diào)當(dāng)前的稅收節(jié)約，過分追求納稅籌劃實(shí)現(xiàn)的短期利益，不能把眼光只局限于某個一定時期納稅較少的方案上，而應(yīng)該考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和長期的利益。

(4)貫徹成本效益原則，樹立全局觀念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇納稅籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一項(xiàng)納稅籌劃方案的實(shí)施，納稅人均會在獲取部分稅收利益的同時必然會為實(shí)施該方案付出納稅籌劃成本，只有在充分考慮方案中隱含成本的條件下，且納稅籌劃成本小于所得的收益時，該項(xiàng)納稅籌劃方案才是合理和可以接受的。

2.中小企業(yè)要從一開始就規(guī)范運(yùn)作，要依法納稅籌劃

納稅籌劃本質(zhì)上是一種合法行為，理論上不存在違法的可能性。但是理論與實(shí)踐是有差距的，實(shí)踐中卻存在納稅籌劃違法的可能性。為了防止此現(xiàn)象的發(fā)生，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時在主觀上必須做到以法律為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格按照國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和政策辦事。中小企業(yè)要有合法的納稅觀念，應(yīng)吃透稅法條款，注重國家的稅收政策和法規(guī)的變化，在法律允許下最大限度的發(fā)掘納稅籌劃的政策資源，規(guī)范納稅籌劃運(yùn)作，塑造良好的依法納稅的形象，避免納稅籌劃不規(guī)范可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。同時，中小企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃時，應(yīng)充分考慮和研究納稅籌劃方案實(shí)施條件和開展的必備條件和風(fēng)險(xiǎn)，不規(guī)范的納稅行為也會導(dǎo)致中小企業(yè)付出的成本越來越大?？傊?，納稅籌劃是企業(yè)的有關(guān)利益主體以合法的手段來追求稅后利益最大化實(shí)現(xiàn)的一種手段。它是中小企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)，走向成熟、理性的重要標(biāo)志之一。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)、外部環(huán)境建設(shè)

要想改善我國中小企業(yè)的納稅籌劃的現(xiàn)狀，需要從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩個方面同時下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。

1.建立健全中小企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制和內(nèi)部控制制度

納稅籌劃都是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)的內(nèi)部控制制度尤其是財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部審計(jì)制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實(shí)執(zhí)行，都是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的隱患。因此，企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的健全、科學(xué)既是企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)，又是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的最基本、最重要的保證。中小企業(yè)自身要增強(qiáng)對內(nèi)部會計(jì)控制制度的認(rèn)識，提高實(shí)行的自覺性。中小企業(yè)管理是以財(cái)務(wù)管理為中心的，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)，就要以加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理為主要內(nèi)容。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理涉及到中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，貫穿于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動之中，從中小企業(yè)的計(jì)劃指標(biāo)到盈虧和獎懲，都應(yīng)該有一套完整、嚴(yán)密、可操作的規(guī)章制度。通過這些內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)，才能加強(qiáng)中小企業(yè)的相互制約和監(jiān)督，進(jìn)而提高中小企業(yè)會計(jì)核算的工作質(zhì)量，有效防止和避免生產(chǎn)經(jīng)營活動中的納稅籌劃的偏差和一些不合法行為的發(fā)生。

2.研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，正視企業(yè)外部納稅籌劃環(huán)境

納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它應(yīng)該服從于財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該研究自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及相關(guān)的財(cái)務(wù)管理活動，正視企業(yè)外部的納稅籌劃環(huán)境，強(qiáng)化科學(xué)管理，規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營活動及財(cái)務(wù)行為，以達(dá)到合理合法的納稅。具體的：

(1)完善稅法及稅收制度

我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與納稅籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達(dá)不清或不明確之處，明確納稅籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅籌劃認(rèn)識上的分歧；明晰稅收征管范圍；明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平。

(2)建立健全納稅籌劃代理機(jī)制

首先，應(yīng)廣泛借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)踐，制定相關(guān)稅務(wù)代理法等，以明確稅收代理的性質(zhì)、宗旨、范圍、權(quán)利和義務(wù)等。其次，提高代理人員素質(zhì)。企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時，要對國家制定的稅收法律法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)理解，同時要綜合考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和未來發(fā)展規(guī)劃。此外，還要認(rèn)真分析企業(yè)的經(jīng)營外部環(huán)境和政策環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，綜合這些因素來進(jìn)行所得稅納稅籌劃。

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