■董亦舒 浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的界定

環(huán)境會(huì)計(jì)概念的提出和研究出現(xiàn)在上世紀(jì)七十年代，至九十年代初，國際國內(nèi)的學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論信息做了初步的界定，雖然在具體的定義上沒有達(dá)成一致的共識(shí)，但是學(xué)術(shù)界一致認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)要采用價(jià)值量為主的多種計(jì)量形式。采用這種計(jì)量方式的主要原因是基于環(huán)境資源的特殊性，會(huì)計(jì)核算體系中無法納入環(huán)境信息，因此必須打破舊有的單一形式的計(jì)量形式。根據(jù)國內(nèi)外相關(guān)領(lǐng)域的各項(xiàng)研究，可以基本總結(jié)出環(huán)境會(huì)計(jì)的概念，即以保護(hù)環(huán)境為核心的，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法，采用價(jià)值量為主要計(jì)量形式兼具多種計(jì)量手段的，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所涉及的環(huán)境問題及其結(jié)果進(jìn)行計(jì)量、記錄、報(bào)告、評(píng)價(jià)、考核的會(huì)計(jì)學(xué)分支。通過對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)這一概念的界定，能夠清楚了解到，環(huán)境會(huì)計(jì)是一門綜合性的學(xué)科，不僅綜合了環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)，又具有實(shí)用性，在當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中占有重要地位。

二、我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

企業(yè)在日益激烈的競爭當(dāng)中紛紛不惜以環(huán)境為代價(jià)來換取經(jīng)濟(jì)上的收益，不可避免地帶來了資源的過度開發(fā)和浪費(fèi)，對(duì)環(huán)境的污染程度也與日俱增，最終將會(huì)導(dǎo)致環(huán)境嚴(yán)重惡化的后果。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露給環(huán)境的保護(hù)帶來了新的希望，促進(jìn)企業(yè)更加注重資源的合理分配和利用。從我國目前環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀來看，企業(yè)在這方面的作法錯(cuò)綜復(fù)雜，沒有基本的規(guī)范可循，對(duì)于信息的搜集以及披露都沒有規(guī)范的措施，造成企業(yè)無法獲得相關(guān)信息。

從具體數(shù)據(jù)上看，我國在環(huán)境信息披露方面的現(xiàn)狀并不盡如人意，盡管我國存在環(huán)境信息披露相關(guān)方面的策略、意愿和行為，但在具體實(shí)施過程中，沒有收到預(yù)期的效果。相關(guān)研究表明，我國企業(yè)中有近一半的企業(yè)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行了披露，其具體的披露方式為分別在年度報(bào)告、內(nèi)部會(huì)議工作記錄、單獨(dú)報(bào)告、董事長報(bào)告以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露了36%、36%、14%、5%以及9%。其中的大多數(shù)企業(yè)選擇對(duì)排污費(fèi)用和新項(xiàng)目的環(huán)保設(shè)備支出費(fèi)用進(jìn)行了單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理，關(guān)于環(huán)境方面其他費(fèi)用的支出，絕大多數(shù)企業(yè)選擇了對(duì)資本性和收益性兩項(xiàng)支出進(jìn)行了劃分。而根據(jù)歷年來的環(huán)境信息披露資料顯示，我國各大企業(yè)的環(huán)境信息方面的報(bào)告也呈現(xiàn)逐年詳盡、逐年增加的趨勢(shì)，但從整體上看，我國企業(yè)，特別是上市公司，在環(huán)境信息披露方面的比例偏低，總體的環(huán)境信息披露比例只有百分之三十多，強(qiáng)污染環(huán)境信息的披露明顯不足，另外對(duì)于環(huán)境信息內(nèi)容披露的不獨(dú)立也顯示出，環(huán)境信息披露在我國企業(yè)間或者行業(yè)內(nèi)還沒有得到應(yīng)有的重視。

三、我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題

1.現(xiàn)實(shí)性問題

首先，環(huán)境信息披露存在的一個(gè)重要問題就是信息披露的比例不高且被披露的信息也主要集中于重污染行業(yè)。大部分企業(yè)對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告等信息雖然在內(nèi)容上有不同程度的增加，但沒有及時(shí)反映出來，導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露在行業(yè)內(nèi)沒有引起普遍的重視。其次，對(duì)于環(huán)境信息披露的內(nèi)容也存在問題，大多數(shù)企業(yè)披露的信息都是歷史性信息，并不是最近更新的數(shù)據(jù)，披露的往往是過去的信息內(nèi)容，幾乎沒有涉及到對(duì)未來環(huán)境責(zé)任和花費(fèi)的預(yù)算。再次，披露的環(huán)境信息內(nèi)容不夠獨(dú)立、形式不夠規(guī)范、要求不夠固定也是其中一個(gè)問題。對(duì)環(huán)境信息的披露沒有采取內(nèi)容獨(dú)立的形式，說明了對(duì)于該項(xiàng)措施的重視程度還不夠高，大部分企業(yè)只在報(bào)告或者附件中做了簡要的說明，成為一種報(bào)告的附帶形式，這一點(diǎn)顯然是直的改進(jìn)的；而環(huán)境信息的披露方面么有一個(gè)固定化的、規(guī)范化的模式也很容易導(dǎo)致對(duì)信息披露的重視度的缺乏，在沒有同意的披露模式的情況下，各行業(yè)、各企業(yè)間按照自己的方式進(jìn)行披露，不利于行業(yè)間環(huán)境信息的橫向比較，也給數(shù)據(jù)分析帶來了困難。另外，環(huán)境信息的披露沒有強(qiáng)制性的措施加以保障，是一種自愿性質(zhì)的行為，因此具體要求不夠明確，導(dǎo)致企業(yè)常常忽視對(duì)該項(xiàng)信息的披露。最后，環(huán)境信息得不到應(yīng)有的披露效果的主要原因還是在于內(nèi)部問題上，企業(yè)內(nèi)的環(huán)境會(huì)計(jì)操作人員和核算人員沒有充當(dāng)披露過程中的重要角色，造成了環(huán)境信息披露質(zhì)量低等問題，而各個(gè)利益群體對(duì)環(huán)境信息的要求也不夠強(qiáng)烈，沒有需求就沒有動(dòng)力，所以造成環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露不夠完善。

2.政策性問題

政策性的問題主要在于，我國對(duì)于環(huán)境信息披露的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，政府對(duì)該項(xiàng)政策的監(jiān)管力度不夠，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露得不到應(yīng)有的保障。我國政府對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露管理松散，環(huán)保局、證監(jiān)會(huì)等應(yīng)對(duì)上市公司提出必須披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的要求，中石油、中石化這類對(duì)于環(huán)境有著重大影響的行業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)提出披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。與國外的相關(guān)環(huán)境信息披露狀況相比，國內(nèi)的上市公司對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露比例明顯偏低，與發(fā)達(dá)國家相比，我國的公司、國企、事業(yè)單位等對(duì)于環(huán)境信息的報(bào)告少之又少，在公布環(huán)境資料方面缺乏積極主動(dòng)的態(tài)度，且公布的內(nèi)容中也存在資料不全、內(nèi)容不充分等問題。

我國對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)甚是缺乏，這樣加大了對(duì)環(huán)境信息披露的可操作性和自主性。對(duì)于披露了的信息在資料上和內(nèi)容上都存在嚴(yán)重的不足，完全滿足不了環(huán)境信息使用者的要求。我國現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)及其報(bào)告的法規(guī)制度，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題基本上沒有作出什么具體的要求和規(guī)定。這就使得大多數(shù)企業(yè)選擇對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息避而不談，減少環(huán)境信息對(duì)企業(yè)造成的負(fù)面影響。另外，在行業(yè)競爭壓力的迫使下，不少企業(yè)也會(huì)選擇只披露對(duì)于企業(yè)有利的環(huán)境會(huì)計(jì)信息而忽視不利信息，這對(duì)信息的搜集和使用者很難接觸到真實(shí)的數(shù)據(jù)，給分析造成了一定的障礙，也難以對(duì)企業(yè)給出的信息作出橫向比較，對(duì)于全方位的調(diào)控有不利影響。

四、我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露建議和對(duì)策

1.加強(qiáng)對(duì)環(huán)境信息披露的宣傳和管理

對(duì)于環(huán)境信息的披露不可完全依賴于企業(yè)的自覺性，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)出擊，對(duì)該項(xiàng)措施進(jìn)行宣傳。應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。另外，還可以通過政府開展具有權(quán)威性的環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究研討會(huì)，并邀請(qǐng)各大企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行參與，一方面對(duì)環(huán)境信息的披露做宣傳，一方面提高行業(yè)內(nèi)人員對(duì)環(huán)境信息披露的重視度。

2.設(shè)立獨(dú)立的環(huán)境信息披露模式

環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范和基本原理制定一項(xiàng)專門的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則，在內(nèi)容和形式上都應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立性，在立法上僅僅規(guī)定披露環(huán)境信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)完善的、獨(dú)立的環(huán)境信息披露模式，做到有法可依。在準(zhǔn)則中還應(yīng)當(dāng)制定具體的信息披露內(nèi)容規(guī)定和操作實(shí)施準(zhǔn)則，使環(huán)境信息的披露有統(tǒng)一可循的標(biāo)準(zhǔn)。

五、總結(jié)

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是一個(gè)新興的學(xué)科，雖然在我國的發(fā)展還尚不健全，有待進(jìn)一步的完善，但在完善的過程中仍然存在不少的問題。根據(jù)我國該項(xiàng)工作的現(xiàn)狀來分析并通過強(qiáng)制力的保障實(shí)施是促進(jìn)我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露策略不斷完善的重要途徑。

[1]劉俊玲.我國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露探析.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2009（4）

[2]鄧海燕，王偉.我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題與對(duì)策研究.煙臺(tái)南山學(xué)院報(bào).2011(11)