■王 凱 吉林電子信息職業(yè)技術學院

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)運行的顯著特點，對企業(yè)的經(jīng)濟活動起著約束和調(diào)節(jié)的作用，是企業(yè)進行現(xiàn)代化管理的重要手段。完善的企業(yè)內(nèi)控制度可以保證企業(yè)財務信息的準確性和可靠性，保護投資者或股東的合法權益。2008年，我國頒布相關法律，規(guī)定從2009年7月1日起，上市公司開始對企業(yè)內(nèi)控制度進行自我評價。那么內(nèi)控制度的評價到底是什么？下面將對此進行敘述。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的原則、內(nèi)容與標準

1.企業(yè)內(nèi)部控制的原則

財政部出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制制度評價的原則提出了要求，主要有以下幾個原則：（1）目的性原則，評價體系主要是對內(nèi)控的本質(zhì)特征、結構內(nèi)容的描述，并最終為評價的目的服務。（2）科學性原則，評級體系應該科學地反映內(nèi)控的含義、特征。保證標準概念精確，各標準之間避免密切的相關性和顯見的包含關系。（3）系統(tǒng)性原則，評級系統(tǒng)應該全面反映內(nèi)控的所有要素和整體情況，對內(nèi)控制度進行綜合全面的評價。（4）有效性原則，評級系統(tǒng)能準確地反映各個崗位的關系，內(nèi)控制度應當約束內(nèi)部控制的關鍵人員。

2.企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制的內(nèi)容主要從另個方面進行敘述：第一，財務報告內(nèi)部控制的評價。健全完善的內(nèi)控制度有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)財務報表中的失誤，降低財務報表的舞弊行為。由于許多企業(yè)存在信息失真的情況，內(nèi)控報告可以滿足投資者的需要，而財務報告的評價可以提高財務報告的可靠性和真實性。管理者對內(nèi)控進行自我評價，可以全面地了解內(nèi)控制度的有效性。第二，非財務報告有效性的評價。主要是對內(nèi)控制度完整性的評價，對內(nèi)部控制制度合理性的評價，對內(nèi)部控制制度有效性的評價。

3.企業(yè)內(nèi)部控制的標準

內(nèi)控制度的標準有一般標準和具體標準。一般標準是指內(nèi)部控制制度整體運行應該遵照的標準，是對企業(yè)內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性提出意見，對內(nèi)部控制體系從過程和風險是否能被識別、過程和風險的實施措施是否符合相關要求、控制措施是否貫徹落實且是否有效等方面進行評價。內(nèi)部控制評價的具體標準是指具體內(nèi)部控制制度運行應當遵守的標準，主要包含：組織規(guī)劃控制標準、授權批準控制標準、文件記錄控制標準、全面預算控制標準等十個方面

二、內(nèi)部控制評價的具體運用及改進建議

1.內(nèi)部控制制度評價的具體運用

中國石油股份公司在2006年首次在美國通過了內(nèi)控審計的計劃，該公司自此基本完成內(nèi)控體系建設，內(nèi)控體系進入全面運行和維修階段。該公司在內(nèi)控評價體系上進行了探索，成立評級工作組，制定評級方案，對評級范圍和評級內(nèi)容做出了明確表示，評價的內(nèi)容包含控環(huán)境、控制活動、風險評估以及與溝通、監(jiān)督這五個內(nèi)部控制要素。中國石油公司以風險為前提，對各部門、各專業(yè)公司的內(nèi)控體系進行定期的檢查和監(jiān)督。每年根據(jù)自我評價的結果以及列外事項的調(diào)整制定內(nèi)部控制評價報告，再結合外部的內(nèi)控結果，對內(nèi)控制度作出有效性的評價報告。內(nèi)控報告根據(jù)五個內(nèi)部控制要素進行設計，揭露內(nèi)控制度的內(nèi)容、評價過程、內(nèi)控缺陷等方面。評價報告經(jīng)總經(jīng)理、總會計師簽名后，提交給股份公司管理層，股份公司進行權重評分，最后得出內(nèi)部控制綜合評價結果的。

2.內(nèi)控評價運用的改進意見

內(nèi)控評價目前雖然發(fā)展較快，但仍存在缺陷，所以我們應對此加以改進。首先，內(nèi)部控制評價要以風險為導向，緊緊圍繞關鍵性的風險點，從而對保證重點的評價環(huán)節(jié)，最終達到有效評價和降低評價成本的目的。其次，內(nèi)部控制應該遵循成本效益原則，結合企業(yè)實際發(fā)展狀況，進行內(nèi)控評價，重點放在關鍵領域、單元和流程的評價，避免忽視評價的效率和成本的現(xiàn)象發(fā)生。再次，強制披露企業(yè)內(nèi)部控制評價報告，這樣做有利于實現(xiàn)信息公開，從而有效地保護了公眾利益。但做不好可能導致上市公司遭受披露風險帶來的隱患，因此，上市公司應該嚴格遵守法律法規(guī)，制定高效率、高質(zhì)量的內(nèi)部控制評價報告。另外，還要選取科學合理的評價標準進行內(nèi)部控制評價，內(nèi)部審計與外部審計相結合的內(nèi)部控制評價，就不一一詳細介紹。

三、總結語

完善的企業(yè)內(nèi)部控制評價可以推動企業(yè)內(nèi)控措施的貫徹落實，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和企業(yè)效益，加強國家對企業(yè)的監(jiān)督管理，同時，促進審計辦事效率。因此，正確地確定評價目標、內(nèi)容，遵守評價原則，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控制度評價的作用。

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