■劉伏玲 河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)

眾所周知，隨著上市公司數(shù)量的增加，上市公司存在大量的會(huì)計(jì)造假會(huì)計(jì)欺詐和其他違法的問(wèn)題。如綠大地，勝景山河及萬(wàn)福生科等財(cái)務(wù)欺詐行為，引起了社會(huì)各界的關(guān)注及強(qiáng)烈不滿，因此，投資者的信心受到了沉重打擊，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻力，大家普遍認(rèn)識(shí)到維護(hù)市場(chǎng)的健康發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和獨(dú)立的外部審計(jì)之間的存在著密切關(guān)系

會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)具有監(jiān)督職能，會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，從某種程度上說(shuō)，審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的監(jiān)督。無(wú)論是在監(jiān)督的內(nèi)容還是任務(wù)上，兩者最終都體現(xiàn)在資本運(yùn)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，都離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。雖然審計(jì)不是搞經(jīng)濟(jì)或會(huì)計(jì)實(shí)踐的，但是審計(jì)是一種對(duì)經(jīng)濟(jì)或會(huì)計(jì)檢查的方法，審計(jì)也是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的法律監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是審計(jì)監(jiān)督可以充分實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，促進(jìn)審計(jì)的監(jiān)督作用；同時(shí)，審計(jì)監(jiān)督還可以更好的促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)監(jiān)督屬于審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，甚至?xí)?jì)憑證，會(huì)計(jì)信息，帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表都屬于審計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)也都是一種管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是為了促使內(nèi)部經(jīng)濟(jì)狀況真實(shí)合法和完整的一種管理活動(dòng)，審計(jì)工作，在很大程度上，也是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它通過(guò)其自身在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的合法性的隱患及管理措施是否到位，進(jìn)而評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失和不當(dāng)，幫助企業(yè)從客觀的角度來(lái)完成基本的管理活動(dòng)。

二、兩者雖然密不可分，但仍存在許多不同之處

會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)的監(jiān)督對(duì)象和范圍不同，會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)授權(quán)的會(huì)計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，伴隨企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終，外部審計(jì)的監(jiān)督則涉及被審計(jì)對(duì)象一系列的活動(dòng)，包括單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，財(cái)務(wù)管理，單位建設(shè)等，還包括各不同部門(mén)，機(jī)構(gòu)和各企業(yè)內(nèi)部每一層次，每一個(gè)環(huán)節(jié)?？傊畷?huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)在監(jiān)督的對(duì)象和審計(jì)監(jiān)督的范圍方面都是不一樣的。兩者的性質(zhì)不同，會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)管理中不可缺少的一部分，主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，準(zhǔn)確性和完整性的操作和管理，是生產(chǎn)過(guò)程的監(jiān)督；審計(jì)的實(shí)際業(yè)務(wù)是除經(jīng)營(yíng)管理外的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，也是一種重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，它主要是對(duì)國(guó)家，企業(yè)，事業(yè)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)，合法，有效的監(jiān)督，是外在的并且有很強(qiáng)的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督是由不同的執(zhí)行主體進(jìn)行的，會(huì)計(jì)監(jiān)督是由企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的，審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行主體是來(lái)自于企業(yè)外部的獨(dú)立的第三方，它沒(méi)有從事具體的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，但是從事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一個(gè)專(zhuān)業(yè)部門(mén)。這也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)的不同的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)監(jiān)督不可避免的受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需求的限制，這將不可避免地影響的其客觀性和獨(dú)立性。審計(jì)則是對(duì)受審核方的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法，合規(guī)，合理，及其會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)是否公平進(jìn)行監(jiān)督，不受企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的約束，它有更多的獨(dú)立性。因此，從某個(gè)角度來(lái)看，審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再次監(jiān)督。

三、正確處理好兩者之間的關(guān)系應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)

1.處理好兩者之間的關(guān)系，就必須先認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)的本質(zhì)不同，要理解這兩者不同的本質(zhì)。兩者是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)在不同發(fā)展時(shí)期的不同需求產(chǎn)生的，都是適應(yīng)了企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化的，也都為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康發(fā)展發(fā)揮了作用，但他們各自的性質(zhì)及獨(dú)立性各不相同，會(huì)計(jì)監(jiān)督要反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只能反映以貨幣作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量單位，在很大程度上離不開(kāi)審計(jì)功能，審計(jì)的出現(xiàn)更好的保證了會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，使其可以更加真實(shí)可靠，并且審計(jì)對(duì)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的內(nèi)控隱患，制度不健全都起到了完善補(bǔ)充作用，以保證企業(yè)的順利發(fā)展和穩(wěn)定。

2.明確會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督不同的職權(quán)避免它們的混淆，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)的有一個(gè)共同的目的，是為了維護(hù)企業(yè)的金融和經(jīng)濟(jì)的規(guī)范，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，加強(qiáng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但審計(jì)還有一個(gè)其自身的目的，促進(jìn)廉政建設(shè)，防止腐敗徇私舞弊的違規(guī)行為，會(huì)計(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本環(huán)節(jié)，但目前大多數(shù)人還認(rèn)為兩者基本作用目的是相同的，因而我們對(duì)兩者的定位加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展進(jìn)步，以便可以更好的發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展發(fā)揮最大效用。

3.正視會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)也在不斷進(jìn)行自我調(diào)整進(jìn)步以便更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，我們要更清楚的看待兩者的關(guān)系，主動(dòng)面對(duì)兩者的關(guān)系，對(duì)其認(rèn)識(shí)的環(huán)節(jié)更深一步，并根據(jù)兩者的區(qū)別聯(lián)系完善會(huì)計(jì)制度和審計(jì)制度，更好的發(fā)揮其職能，增加其密切配合與協(xié)調(diào)工作，使兩者相輔相成，真正的，有效的對(duì)企業(yè)進(jìn)行雙重的監(jiān)管，進(jìn)一步整頓經(jīng)濟(jì)秩序，提高監(jiān)督質(zhì)量。

四、小結(jié)

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)，決定了中國(guó)的金融和經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)及命脈。在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐漸成熟的今天，我們的審計(jì)工作有了進(jìn)一步的提高改善，但同時(shí)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的影響也是深遠(yuǎn)的，也需要更高完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督及更高質(zhì)量的審計(jì)監(jiān)督以保證其快速發(fā)展的同時(shí)更健康的發(fā)展，這也就對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的工作提供了新的內(nèi)容?？傊瑫?huì)計(jì)監(jiān)督體系的完善發(fā)展對(duì)審計(jì)帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，而審計(jì)的發(fā)展也可以更好的保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的順利進(jìn)行，兩者關(guān)系密不可分，相互影響、相互促進(jìn)，共同為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做貢獻(xiàn)。

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