余 燦，夏午寧

（南京曉莊學(xué)院 審計(jì)處，江蘇 南京211171）

隨著環(huán)境的變化，高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求增加，內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上功不可沒(méi)。然而，“重監(jiān)督輕服務(wù)”、“重業(yè)務(wù)輕管理”現(xiàn)象依然存在，高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的研究和關(guān)注越來(lái)越多。

一、高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型必要性及其實(shí)踐

自1985年原國(guó)家教委審計(jì)室成立及審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》發(fā)布以來(lái)，我國(guó)高校都不同形式地設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)并配備內(nèi)審人員，內(nèi)部審計(jì)圍繞建設(shè)工程項(xiàng)目、預(yù)算執(zhí)行與決算、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的內(nèi)容，履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，并適應(yīng)深化改革、強(qiáng)化管理、提升辦學(xué)效益和競(jìng)爭(zhēng)力的客觀(guān)需要，不斷地調(diào)整審計(jì)思路和審計(jì)重點(diǎn)。監(jiān)督只是一種手段，而不是最終目的?！安殄e(cuò)糾弊”已不適應(yīng)高校受托責(zé)任多元化、管理控制復(fù)雜化的背景，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮建設(shè)性作用，突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的局限，逐步由“監(jiān)督導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)型，由“單純完成任務(wù)”向“綜合管理決策”過(guò)渡，并形成“在服務(wù)中實(shí)施監(jiān)督，在監(jiān)督中強(qiáng)化服務(wù)”的良好氛圍，發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)增值作用［1］。

目前，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)圍繞學(xué)校發(fā)展總體目標(biāo)，在審計(jì)理念和審計(jì)實(shí)踐上逐步探索如何為提高管理水平和教學(xué)質(zhì)量服務(wù)，并不斷拓展咨詢(xún)和決策服務(wù)領(lǐng)域。首先，憑借熟悉學(xué)校內(nèi)部情況的優(yōu)勢(shì)，開(kāi)展教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理等內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，規(guī)避制度缺陷并防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，變事后糾正為事先管理，關(guān)口前移［2］73－74。其次，以“效率、效益和效果”為主題開(kāi)展管理及效益審計(jì)，如重點(diǎn)基建工程投資、引進(jìn)人才經(jīng)費(fèi)等，確保實(shí)現(xiàn)所投資金預(yù)期目標(biāo)并加強(qiáng)高校內(nèi)涵建設(shè)。再次，利用職業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)，發(fā)揮咨詢(xún)、顧問(wèn)功能，向高校各級(jí)管理者在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理活動(dòng)中提出建設(shè)性意見(jiàn)，促進(jìn)學(xué)校相關(guān)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)從一開(kāi)始就能步入規(guī)范運(yùn)行軌道。最后，通過(guò)后續(xù)審計(jì)并逐步推行審計(jì)公示制度，既督促被審計(jì)單位整改提高、解決問(wèn)題，又增強(qiáng)師生對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知。

二、高校內(nèi)部審計(jì)文化內(nèi)涵及意義

高校內(nèi)部審計(jì)文化作為校園文化的重要組成部分，是高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)及內(nèi)審人員在長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐中遵循的原則和理念、體現(xiàn)的形象和風(fēng)貌以及與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的行為方式、制度規(guī)范、物質(zhì)實(shí)體、組織結(jié)構(gòu)等因素的總和。

高校內(nèi)部審計(jì)文化促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，服務(wù)于高校內(nèi)部審計(jì)“完善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益”的宗旨。其主要體現(xiàn)在：第一，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)作用，形成審計(jì)凝聚力。陶行知提過(guò)“真的集體生活必須有共同目的、共同認(rèn)識(shí)、共同參加?！痹诟咝?nèi)審工作實(shí)踐中形成的核心價(jià)值觀(guān)和群體意識(shí)，使內(nèi)審人員增進(jìn)了解、分享經(jīng)驗(yàn)、緊密聯(lián)系、團(tuán)結(jié)協(xié)作，并為實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審工作目標(biāo)而克服困難、拼搏進(jìn)取。第二，發(fā)揮協(xié)調(diào)作用，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)的主要目的已不是“差錯(cuò)糾弊”而是“服務(wù)增值”，“服務(wù)、管理、風(fēng)險(xiǎn)”理念作用于內(nèi)部控制、基建工程、合同審核等實(shí)踐，促使內(nèi)審工作緊扣服務(wù)高校發(fā)展主題，維護(hù)被審計(jì)單位知情和申辯權(quán)利，幫助其分析風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)有效溝通消除審計(jì)主客體間的認(rèn)識(shí)差異并化解沖突。第三，發(fā)揮約束作用，樹(shù)立良好形象。陶行知倡導(dǎo)“立法、制度、教育”三管齊下，并提出“太陽(yáng)光所到的地方必?zé)o微生物”。高校內(nèi)審人員客觀(guān)、積極、奉獻(xiàn)、謹(jǐn)慎、創(chuàng)新的工作態(tài)度，依法審計(jì)、廉潔從審、終身學(xué)習(xí)的品格，將生動(dòng)地展現(xiàn)內(nèi)審形象，增強(qiáng)審計(jì)知名度和美譽(yù)度。第四，發(fā)揮輻射作用，推動(dòng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計(jì)文化不僅僅局限于審計(jì)部門(mén)內(nèi)部，它是整個(gè)校園文化的一部分，能夠讓外部人員更加了解內(nèi)審工作和內(nèi)審人員，更加理解并支持審計(jì)工作。通過(guò)文化建設(shè)，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員可以啟迪思想，更新知識(shí)，拓展審計(jì)內(nèi)容，創(chuàng)新審計(jì)方法，其潛能和積極性的激發(fā)會(huì)有效促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

三、高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中文化建設(shè)和發(fā)展的途徑

1.適應(yīng)轉(zhuǎn)型，營(yíng)造良好內(nèi)審環(huán)境。高校內(nèi)部審計(jì)文化根植于內(nèi)部審計(jì)的歷史、現(xiàn)實(shí)和發(fā)展并體現(xiàn)高校內(nèi)審工作的服務(wù)性、建設(shè)性以及時(shí)代性特征［3］，因此高校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)高度重視并加強(qiáng)引導(dǎo)，給予政策和物質(zhì)上的支持，內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在倡導(dǎo)審計(jì)新理念、實(shí)踐審計(jì)新功能中率先垂范。內(nèi)部審計(jì)工作物質(zhì)條件改善提高、內(nèi)部審計(jì)文化價(jià)值認(rèn)識(shí)到位，才能確保其建設(shè)行動(dòng)的自覺(jué)，所以既要以物質(zhì)為載體對(duì)文化建設(shè)提供經(jīng)費(fèi)物質(zhì)保障，又要對(duì)全體內(nèi)審人員及其他人員開(kāi)展思想動(dòng)員。

2.整合資源，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。要保證學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，以人為本構(gòu)建“學(xué)習(xí)型”內(nèi)審機(jī)構(gòu)，改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，保障內(nèi)審人員培訓(xùn)時(shí)間、培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)比。通過(guò)切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)，踐行“捧著一顆心來(lái)不帶半根草去”的思想，在高校內(nèi)審工作實(shí)踐中錘煉責(zé)任、廉潔、務(wù)實(shí)、學(xué)習(xí)、服務(wù)意識(shí)，樹(shù)立趕超、競(jìng)爭(zhēng)、創(chuàng)新意識(shí)［4］，在信任的基礎(chǔ)上以職業(yè)的態(tài)度相互尊重，適應(yīng)“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)的需要。

3.健全制度，發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會(huì)作用。高校應(yīng)圍繞審計(jì)工作準(zhǔn)則、審計(jì)崗位職責(zé)、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施細(xì)則及質(zhì)量監(jiān)督控制等，健全內(nèi)部審計(jì)制度體系。內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)扮演引領(lǐng)者的角色，在推動(dòng)內(nèi)審人員職業(yè)勝任力提升的基礎(chǔ)上，通過(guò)文化載體宣傳內(nèi)部審計(jì)職業(yè)文化建設(shè)，通過(guò)相關(guān)調(diào)研和統(tǒng)計(jì)分析，組織理論研究、教育培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流，修訂發(fā)布內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、指南，向高校倡導(dǎo)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念。

4.創(chuàng)新載體，搭建內(nèi)審信息平臺(tái)。面對(duì)信息高度集成和共享以及數(shù)字化校園建設(shè)的實(shí)際，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)搭建審計(jì)信息系統(tǒng)平臺(tái)。既要建立高校內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，探索更好地實(shí)現(xiàn)在線(xiàn)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和動(dòng)態(tài)審計(jì)，又要從審計(jì)技術(shù)發(fā)展角度創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)的內(nèi)容、形式和載體。如通過(guò)多媒體宣傳審計(jì) “精品項(xiàng)目”，樹(shù)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)良好的外部形象。

［1］王飛，王英男.加強(qiáng)新時(shí)期事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作［J］.中國(guó)審計(jì).2012（20）.

［2］宮軍.內(nèi)部審計(jì)的文化思考［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì).2011（9）.

［3］張明安.弘揚(yáng)審計(jì)人員核心價(jià)值觀(guān)的幾點(diǎn)看法［J］.中國(guó)審計(jì).2012（16）.

［4］李芳芳.內(nèi)部審計(jì)增值作用的影響因素與實(shí)現(xiàn)途徑［J］.中國(guó)審計(jì).2012（17）.