●河北省邢臺(tái)縣人口和計(jì)劃生育局財(cái)務(wù)科 武雪萍

事業(yè)單位是我國(guó)比較特殊的一種組織形式，其特殊性主要表現(xiàn)在資產(chǎn)性質(zhì)和職能的復(fù)雜性，一部分單位完全承擔(dān)行政分配的職能（即全額補(bǔ)助），一部分既具有行政職能又有組織收入的條件 （即差額補(bǔ)助），同時(shí)還存在完全進(jìn)入市場(chǎng)靠自身創(chuàng)收生存的事業(yè)單位（即自收自支），這種性質(zhì)的特殊性決定了其必然有別于一般行政單位，同時(shí)也不同于企業(yè)單位，進(jìn)而決定了其在內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理等方面都有自身的特點(diǎn)和要求。正因?yàn)樯矸莺托再|(zhì)的復(fù)雜性，加之與企業(yè)相比在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上又不太受重視，以及自身存在一些薄弱環(huán)節(jié)，都使得事業(yè)單位在內(nèi)部會(huì)控制制度方面存在一定的缺陷和不足。近年來(lái)，國(guó)有資產(chǎn)流失，會(huì)計(jì)信息失真，經(jīng)濟(jì)犯罪等問(wèn)題日漸嚴(yán)重，要從根本上解決這些問(wèn)題，必須建立一套科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度。對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)，對(duì)保障事業(yè)單位的資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確、資產(chǎn)的使用效益具有重要意義。

內(nèi)部控制是在單位內(nèi)部建立和健全的會(huì)計(jì)組織，是單位內(nèi)部強(qiáng)化管理和外部審計(jì)開(kāi)展的需要。目的在于確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)正確和財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全完整，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以促進(jìn)單位內(nèi)部管理。隨著事業(yè)單位改革的不斷深化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出多樣性的特點(diǎn)，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度勢(shì)在必行。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的觀念淡漠，認(rèn)識(shí)不足。雖然《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，但是單位負(fù)責(zé)人及單位高層管理人員并未認(rèn)識(shí)到這句話的深刻內(nèi)涵。他們來(lái)自于各行各業(yè)，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)知之不多，甚至很少，在平時(shí)工作中經(jīng)常是想當(dāng)然辦事，要對(duì)他們實(shí)行內(nèi)部控制是個(gè)難題。因此，一般來(lái)說(shuō)，在事業(yè)單位的內(nèi)部控制過(guò)程中最應(yīng)注意的是單位高層管理人員的越權(quán)行為，而他們的越權(quán)常常是財(cái)會(huì)人員無(wú)法控制和制止的。當(dāng)管理當(dāng)局受到內(nèi)控的制衡機(jī)制制約時(shí)，他們甚至帶頭違反內(nèi)控制度，將個(gè)人權(quán)力凌駕于單位制度之上，致使內(nèi)控形同虛設(shè)，而失效的內(nèi)控必然導(dǎo)致單位管理的混亂。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱。有效的內(nèi)部管理控制需要堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，包括制度建設(shè)、人員素質(zhì)等。但從調(diào)查情況看，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍然比較薄弱，有待于進(jìn)一步提高和強(qiáng)化。主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)印鑒保管上的漏洞較多，有的單位將財(cái)務(wù)章和法人章交由財(cái)務(wù)部門(mén)一人負(fù)責(zé)，還有的單位將支票、財(cái)務(wù)章和法人章同時(shí)由出納一人保管。

（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的隨意性。如：固定資產(chǎn)的管理，從購(gòu)進(jìn)到報(bào)廢，沒(méi)有嚴(yán)格的手續(xù)。有的資產(chǎn)達(dá)到固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，卻未記入固定資產(chǎn)科目，低于固定資產(chǎn)的家具用具，低值易耗品直接列入支出，根本就未列入資產(chǎn)管理范圍，未設(shè)置物品管理賬，更沒(méi)有專人負(fù)責(zé)監(jiān)督管理。有的單位領(lǐng)導(dǎo)更換頻繁，不考慮單位效益，有的資產(chǎn)，完好無(wú)損就盲目更換或廉價(jià)變賣(mài)給個(gè)人，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失與浪費(fèi)。

（四）假賬問(wèn)題。個(gè)別單位做假賬，賬外賬，以轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)出大額資金，套取資金，私設(shè)小金庫(kù)。

二、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的對(duì)策及建議

（一）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指單位履行其控制職責(zé)、開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所處的氛圍?？刂骗h(huán)境提供了單位紀(jì)律與架構(gòu)，塑造了單位文化，并影響員工的控制意識(shí)，是所有其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到單位內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）明確職責(zé)分工和程序方法。根據(jù)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能部門(mén)的權(quán)限與責(zé)任，并根據(jù)各自的任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位，即對(duì)每一個(gè)部門(mén)和人員在授予其權(quán)利的同時(shí)，必須明確其相應(yīng)的責(zé)任，任何部門(mén)和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利，并且要做到責(zé)任與權(quán)利掛鉤、過(guò)失與處罰對(duì)等。在設(shè)置崗位時(shí)必須考慮到授權(quán)崗位和執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等, 通過(guò)不相容職責(zé)的劃分, 各部門(mén)和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡,避免一個(gè)人控制一項(xiàng)業(yè)務(wù)的多個(gè)環(huán)節(jié),以防止員工的舞弊行為。

（三）崗位輪換。對(duì)大多數(shù)工作崗位，都需要培養(yǎng)一個(gè)以上的職工去擔(dān)任。當(dāng)固定職員休假時(shí), 有人接替其具體工作,這樣以往日常工作中的差錯(cuò)和不軌行為就容易暴露。同時(shí)要建立崗位輪換制度, 對(duì)那些關(guān)鍵的工作崗位進(jìn)行定期和不定期輪換, 就可消除有些人蓄謀侵占和盜用的打算。

（四）建立、健全單位內(nèi)部管理制度。事業(yè)單位應(yīng)在遵守法律法規(guī)的前提下，結(jié)合實(shí)際情況，建立健全內(nèi)部管理制度，設(shè)置科學(xué)高效的管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)。層次化的內(nèi)部控制體系是通過(guò)明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實(shí)現(xiàn)的，使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，避免出現(xiàn)內(nèi)部控制的真空地帶或內(nèi)部控制盲點(diǎn)而使內(nèi)部控制流于形式。

1.貨幣資金會(huì)計(jì)控制。各單位應(yīng)當(dāng)運(yùn)用不相容職務(wù)相分離、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)等內(nèi)部控制方法，對(duì)貨幣資金收入、保管、支出等全過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)作出較為嚴(yán)格的規(guī)范。

2.實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制。單位主要從實(shí)物的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、處理等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，采用授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物保管相互分離和制約，應(yīng)定職定責(zé)定崗，專人負(fù)責(zé)，非實(shí)物保管人員無(wú)權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法，防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜、偷拿、毀損和流失。單位資產(chǎn)不能隨意進(jìn)行處置，杜絕存在賬外資產(chǎn)。

3.工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)控制。除了規(guī)范工程項(xiàng)目決策程序和責(zé)任制度外，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)、承發(fā)包等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，必要時(shí)可考慮推行項(xiàng)目會(huì)計(jì)委派制，堅(jiān)決地遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為。

4.采購(gòu)與付款會(huì)計(jì)控制。針對(duì)單位采購(gòu)過(guò)程中存在回扣現(xiàn)象而導(dǎo)致資金流失或采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高等問(wèn)題進(jìn)行會(huì)計(jì)控制?？刂频闹攸c(diǎn)是采購(gòu)決策，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部任何個(gè)人都不能決定采購(gòu)品種、采購(gòu)單位和采購(gòu)價(jià)格，建立并實(shí)施采購(gòu)決策環(huán)節(jié)的相互制約和監(jiān)督機(jī)制。

5.預(yù)算會(huì)計(jì)控制。行政事業(yè)單位的舞弊行為往往發(fā)生在超預(yù)算的項(xiàng)目支出中,經(jīng)辦人員隨意地增加項(xiàng)目?jī)?nèi)容, 提高支出標(biāo)準(zhǔn), 擴(kuò)大支出范圍, 從中謀取私利。因此首先要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的合理性審核,要盡可能地將預(yù)算的編制與執(zhí)行相分離, 其次要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行跟蹤檢查。

6.建立良好的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的更新和完善。內(nèi)部控制主要采用信息反饋的閉環(huán)控制方式。信息是否反饋，如何反饋，反饋的信息如何處理，關(guān)鍵在于人，而人是有惰性的，因此建立良好的激勵(lì)機(jī)制對(duì)內(nèi)控制度的彈性設(shè)計(jì)是大有益處的。在設(shè)計(jì)內(nèi)控激勵(lì)機(jī)制時(shí)，要建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，凡是及時(shí)反饋信息、及時(shí)處理信息、對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)提出合理化建議的給予適當(dāng)?shù)墓膭?lì)，對(duì)內(nèi)部控制不健全或執(zhí)行不好的單位給予適當(dāng)?shù)膽土P，責(zé)令其健全整改，必要時(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行撤職，處罰，以提高健全完善內(nèi)部控制并嚴(yán)格執(zhí)行的積極性，促進(jìn)事業(yè)單位的內(nèi)控制度順利執(zhí)行，不斷更新和完善。

7.全面實(shí)行人員素質(zhì)控制。建議從以下幾個(gè)方面著手解決：一是進(jìn)一步提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，為會(huì)計(jì)工作提供組織保障；二是不斷提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，為做好會(huì)計(jì)工作提供人力保證；三是有效發(fā)揮政府審計(jì)部門(mén)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和制約作用，為會(huì)計(jì)工作提供良好的環(huán)境。

如上所述，科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)范疇，是投資、金融、市場(chǎng)、營(yíng)銷、法律、材料、信息等多方面知識(shí)的融合，沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時(shí)內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培養(yǎng)大批這樣的全才，顯然需要單位及財(cái)會(huì)人員自身的不斷努力?！?/p>

奚彩云.2009.關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，7。