新疆地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開(kāi)發(fā)局第九地質(zhì)大隊(duì)管理科 吳雙言

隨著我國(guó)各部門專業(yè)化的分工和成本意識(shí)的提高，企業(yè)或單位的制度化建設(shè)日益受到關(guān)注，其中，事關(guān)單位命脈的財(cái)務(wù)管理更是歷來(lái)受到各級(jí)部門的重視。而單一的僅僅指向財(cái)務(wù)部門的預(yù)算編制和控制日益退出管理界的視野，而以單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面預(yù)算逐漸被財(cái)務(wù)部門和管理者所認(rèn)同和接受。雖然預(yù)算的基礎(chǔ)仍是關(guān)于企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、投資等活動(dòng)或是關(guān)于單位資金管理等，但是這些活動(dòng)或管理并非財(cái)務(wù)部門就能加以控制。因此，必須對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和內(nèi)部控制，以便約束或加強(qiáng)單位乃至部門資金管理的能力。而處于企業(yè)化改革進(jìn)程中的地勘單位目前僅以財(cái)務(wù)預(yù)算為主，有關(guān)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理手段還處于探索階段，所以，對(duì)于想在市場(chǎng)化浪潮的競(jìng)爭(zhēng)中勝出的地勘單位來(lái)說(shuō)，必須加緊構(gòu)建全面預(yù)算內(nèi)部控制體系。

1 地勘單位全面預(yù)算內(nèi)部控制體系的組織

1.1 地勘單位全面預(yù)算內(nèi)部控制體制

地勘單位必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度模式，設(shè)置決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位進(jìn)行預(yù)算管理，加強(qiáng)和完善以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的預(yù)算內(nèi)部控制體制。相對(duì)決策機(jī)構(gòu)可以設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，委員會(huì)成員可以由地勘單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人等成員組成，其主要職責(zé)是制定預(yù)算控制目標(biāo)和預(yù)算編制程序、審議預(yù)算調(diào)整和獎(jiǎng)懲方案等；相對(duì)工作機(jī)構(gòu)可以設(shè)立預(yù)算管理辦公室，由資產(chǎn)財(cái)務(wù)部、經(jīng)營(yíng)和設(shè)備管理部等部門負(fù)責(zé)人組成，負(fù)責(zé)日常預(yù)算管理工作，并由單位總會(huì)計(jì)師擔(dān)任辦公室主任，負(fù)責(zé)擬訂和檢查落實(shí)各項(xiàng)預(yù)算管理制度的執(zhí)行，組織和指導(dǎo)下級(jí)部門的預(yù)算編制工作，分解落實(shí)預(yù)算總目標(biāo)等；相對(duì)執(zhí)行單位可以設(shè)立預(yù)算管理小組，具體針對(duì)本部門的預(yù)算管理展開(kāi)工作，是地勘單位進(jìn)行全面預(yù)算內(nèi)部控制的基礎(chǔ)組織，譬如人力資源部設(shè)立預(yù)算管理小組，主要負(fù)責(zé)編制工資福利支出、培訓(xùn)費(fèi)等。

1.2 地勘單位全面預(yù)算內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制

地勘單位在制定預(yù)算管理體系中，要求預(yù)算編制、審批、執(zhí)行和考核等職務(wù)設(shè)置必須遵循相互制約與相互分離的原則，充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)分級(jí)管理和緊密管理相結(jié)合的混合模式；同時(shí)完善用款申請(qǐng)、驗(yàn)收結(jié)算等內(nèi)部控制制度，達(dá)到預(yù)算執(zhí)行有章可循。有鑒于此，地勘單位預(yù)算內(nèi)部控制一定要加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)程序的科學(xué)設(shè)置，對(duì)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合平衡，進(jìn)而協(xié)調(diào)各級(jí)和各部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，努力做好單位的相互銜接工作，達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。

2 地勘單位全面預(yù)算管理基本流程

地勘三級(jí)單位全面預(yù)算管理基本流程為年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)→預(yù)算編制→預(yù)算執(zhí)行→預(yù)算分析和考核→預(yù)算調(diào)整申報(bào)→預(yù)算調(diào)整，二級(jí)單位中的預(yù)算編制變?yōu)轭A(yù)算編制與匯總，并對(duì)三級(jí)單位進(jìn)行預(yù)算下達(dá)與審批，集團(tuán)中的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之前進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，之后進(jìn)行集團(tuán)匯總預(yù)算，并對(duì)二級(jí)單位進(jìn)行預(yù)算下達(dá)與審核，由于集團(tuán)為一級(jí)單位，毋須進(jìn)行預(yù)算調(diào)整申報(bào)程序。

3 地勘單位預(yù)算流程的主要風(fēng)險(xiǎn)和管控措施

3.1 地勘單位預(yù)算編制、預(yù)算審批與預(yù)算下達(dá)

地勘單位預(yù)算編制：遵循效益均衡、全員全程、歸口分級(jí)的編制原則，根據(jù)“上下結(jié)合”的方式，采用固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、零基預(yù)算等預(yù)算方法，將戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程。其存在的主要風(fēng)險(xiǎn)為：第一，由于地勘單位引入市場(chǎng)機(jī)制較短，在進(jìn)行屬地化管理和歸屬于國(guó)資委管理至今，大部分仍在完成企業(yè)化改革，因此目前單位仍以財(cái)務(wù)預(yù)算為主，其他部門參與度不高，這樣可能導(dǎo)致責(zé)權(quán)利不相匹配，各預(yù)算之間脫節(jié)分化嚴(yán)重，預(yù)算編制較不合理和全面。第二，由于地勘單位預(yù)算目標(biāo)長(zhǎng)期是圍繞收入、利潤(rùn)總額等指標(biāo)進(jìn)行，沒(méi)有足夠豐富的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐，故而很難真實(shí)反映出地勘單位的經(jīng)營(yíng)能力，預(yù)算編制錯(cuò)誤率就會(huì)較高。第三，預(yù)算編制程序較不規(guī)范，部門之間信息互通不靈，致使集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度預(yù)算目標(biāo)的可行性不高。第四，預(yù)算編制時(shí)間安排較不科學(xué)合理，可能干擾預(yù)算執(zhí)行。

綜上，地勘單位對(duì)預(yù)算編制可以采取一定的管控措施：一是進(jìn)行全過(guò)程管理控制。首先是明確單位上下級(jí)之間的預(yù)算編制責(zé)任，做到各個(gè)機(jī)構(gòu)都要參與預(yù)算編制；其次是預(yù)算編制要包括經(jīng)營(yíng)與投資等地勘單位的所有活動(dòng)范圍。二是進(jìn)行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)控制。逐漸做到以適應(yīng)社會(huì)環(huán)境的市場(chǎng)預(yù)測(cè)和單位上一期間的預(yù)算執(zhí)行情況為依據(jù)，統(tǒng)一預(yù)算口徑，確保預(yù)算編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可靠。三是進(jìn)行程序控制，認(rèn)真做好逐級(jí)匯總的溝通和協(xié)調(diào)。四是進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)設(shè)計(jì)控制。按照“財(cái)務(wù)指標(biāo)為主體、非財(cái)務(wù)指標(biāo)為補(bǔ)充”的原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，并納入單位的各項(xiàng)活動(dòng)使之符合集團(tuán)制定的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。五是進(jìn)行時(shí)間控制。

預(yù)算審批存在的主要風(fēng)險(xiǎn)為：審批不當(dāng)，越權(quán)審批，經(jīng)常變更審批。采取相對(duì)應(yīng)的管控措施為：制定規(guī)范嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。預(yù)算下達(dá)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)為：下達(dá)時(shí)間滯后，下達(dá)信息不對(duì)稱。采取相對(duì)應(yīng)的管控措施為：及時(shí)下達(dá)預(yù)算目標(biāo)，提高單位部門的責(zé)任意識(shí)；對(duì)下達(dá)信息須以文件或郵件等正式的形式進(jìn)行下達(dá)。

3.2 地勘單位預(yù)算指標(biāo)分解及責(zé)任落實(shí)

該程序存在的主要風(fēng)險(xiǎn)為：預(yù)算指標(biāo)籠統(tǒng)抽象，沒(méi)有具體的定量或是指標(biāo)沒(méi)有落實(shí)到各個(gè)部門乃至每個(gè)崗位；預(yù)算指標(biāo)和考核指標(biāo)沖突嚴(yán)重；預(yù)算目標(biāo)脫離實(shí)際，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低。采取相對(duì)應(yīng)的管控措施為：根據(jù)以往單位的執(zhí)行情況制定適當(dāng)具體數(shù)字化的預(yù)算指標(biāo)，并從橫向、縱向和時(shí)間三位一體進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系建設(shè)；預(yù)算考核須以預(yù)算指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)定期檢查制度；預(yù)算目標(biāo)需要結(jié)合實(shí)際，使其目標(biāo)符合可控性原則。

3.3 地勘單位預(yù)算執(zhí)行控制

該程序存在的主要風(fēng)險(xiǎn)為：隨意執(zhí)行比較普遍；越權(quán)審批和重復(fù)審批導(dǎo)致執(zhí)行效率較低；預(yù)算監(jiān)督不力導(dǎo)致不能及時(shí)反饋和報(bào)告，使得預(yù)算監(jiān)控職能流于形式。采取相對(duì)應(yīng)的管控產(chǎn)生為：一是對(duì)資金收付進(jìn)行嚴(yán)格控制，杜絕隨意執(zhí)行，并對(duì)資金流加以規(guī)范。二是對(duì)資金支付審批權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格控制，建立預(yù)算內(nèi)外有別的預(yù)算審批流程，合理分配單位的支付權(quán)限。三是對(duì)重大預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行制度建設(shè)，特別是重大工程項(xiàng)目和對(duì)外投資必須嚴(yán)格監(jiān)控和跟蹤檢查。四是充分利用電子信息技術(shù)建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制。五是建立完善的預(yù)算反饋報(bào)告體系，及時(shí)總結(jié)執(zhí)行情況，改進(jìn)執(zhí)行措施，變革執(zhí)行差異，系統(tǒng)分析執(zhí)行報(bào)告。

3.4 地勘單位預(yù)算分析和調(diào)整

預(yù)算分析存在的主要風(fēng)險(xiǎn)為：主觀分析較為嚴(yán)重，方案分析針對(duì)性較弱，時(shí)效性較差。相對(duì)應(yīng)的管控措施為：一是進(jìn)行分析制度常態(tài)化，以便深入分析執(zhí)行差異原因；二是對(duì)分析流程進(jìn)行規(guī)范預(yù)算，對(duì)分析方法進(jìn)行合理選擇。特別是對(duì)于預(yù)算有著重大影響的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素指標(biāo)，要充分收集單位內(nèi)外的信息資料進(jìn)行全面分析，并運(yùn)用定量分析法和定性分析法多方面分析；三是對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異加以改進(jìn)。

預(yù)算調(diào)整存在的主要風(fēng)險(xiǎn)為：任意調(diào)整，利己調(diào)整。相對(duì)應(yīng)的管控措施為：建立預(yù)算調(diào)整制度，打擊和遏制隨意調(diào)整預(yù)算行為，規(guī)范調(diào)整糾錯(cuò)懲罰制度，限制預(yù)算調(diào)整次數(shù)，嚴(yán)格進(jìn)行預(yù)算審批。

3.5 地勘單位預(yù)算考核

預(yù)算考核存在的主要風(fēng)險(xiǎn)為：缺失公正，獎(jiǎng)懲隨意。相對(duì)應(yīng)的管控措施為：一是建立完善的考核體系，使得考核依據(jù)統(tǒng)一，考核時(shí)間常態(tài)化；二是正確劃分考核主體和責(zé)任主體；三是科學(xué)設(shè)計(jì)考核指標(biāo)；四是有效實(shí)施考核。

4 結(jié)語(yǔ)

地勘單位在進(jìn)行全面預(yù)算的同時(shí)必須進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制，但是這一體系的建設(shè)不能操之過(guò)急，也不能停滯不前，要遵循循序漸進(jìn)的方式逐步在地勘單位加以推進(jìn)。

[1] 祝長(zhǎng)偉.地勘單位實(shí)行全面預(yù)算管理探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2009(17).

[2] 侯金云.地勘單位推行全面預(yù)算管理探討[J].現(xiàn)代商業(yè),2011(15).

[3] 張瀟月.基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制研究[D].太原:山西財(cái)金大學(xué),2012.