徐州礦務(wù)集團(tuán)有限公司張雙樓煤礦 劉雁

為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高管理水平和抗風(fēng)險的能力，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和公民權(quán)利，證監(jiān)會、財政部、銀監(jiān)會、審計局、保監(jiān)會等五部委于2008年5月聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部管理控制規(guī)范》，此規(guī)范在企業(yè)內(nèi)部控制史上有劃時代的里程碑意義。五部委又于2010年4月發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著我國企業(yè)在融合國外先進(jìn)科技經(jīng)驗(yàn)，針對企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部管理體系得以建立，是國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制的法律依據(jù)。

1 煤炭企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè)的意義

1.1 有利于企業(yè)信息報告質(zhì)量的提高

企業(yè)經(jīng)營活動業(yè)績、經(jīng)營管理決策的正確與否，需要及時、可靠、完整、準(zhǔn)確的信息報告。同時，真實(shí)完整的企業(yè)信息報告，有利于企業(yè)維持良好的形象和聲譽(yù)，提升企業(yè)的公信力和誠信度，在社會上樹立起企業(yè)威望。完善的內(nèi)部控制體系，通過科學(xué)劃分員工責(zé)任，讓會計資料在彼此監(jiān)督、相互牽制的情況下產(chǎn)生，這樣做能夠有效避免錯誤發(fā)生，從而得到可靠正確的會計信息。這些資料為企業(yè)決策者了解過去、把握現(xiàn)在、制定決策、預(yù)測未來提供第一手資料。

1.2 有利于資產(chǎn)安全的維護(hù)

資產(chǎn)安全是企業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是關(guān)系到投資人、債權(quán)人和企業(yè)利益相關(guān)者的大事。煤炭企業(yè)要加強(qiáng)物質(zhì)財產(chǎn)的使用和保管，建立健全內(nèi)部控制。這樣可以減少、杜絕破壞財產(chǎn)和浪費(fèi)物資的現(xiàn)象，防止盜竊、貪污、浪費(fèi)、挪用以及不合理使用等問題的出現(xiàn)。

1.3 有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

建立科學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，能夠?qū)γ禾科髽I(yè)員工和職能部門進(jìn)行合理的分工控制、考核和工作協(xié)調(diào)，讓各個部門明確目標(biāo)、履行責(zé)任，保證企業(yè)的生產(chǎn)活動能夠高效有序的進(jìn)行。企業(yè)只有根據(jù)自身特殊環(huán)境建立健全內(nèi)部控制制度，才能不斷提高管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。

2 完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的建議

2.1 煤炭企業(yè)要進(jìn)行詳細(xì)、準(zhǔn)確、全面的風(fēng)險評估

煤炭企業(yè)通過風(fēng)險識別、設(shè)定控制目標(biāo)、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對來進(jìn)行風(fēng)險評估，能夠科學(xué)分析，及時辨別控制經(jīng)營過程中出現(xiàn)的風(fēng)險，并制定合適的策略來降低風(fēng)險發(fā)生率和發(fā)生等級。首先，煤炭企業(yè)依據(jù)自身的特點(diǎn)，把企業(yè)的管理劃分各個層面，把業(yè)務(wù)劃分各個環(huán)節(jié)；其次，從每個層面和環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險識別，尋找風(fēng)險源點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險分析，對不采取措施可能發(fā)生風(fēng)險（即固定風(fēng)險），以及采取措施仍然會造成損失（即剩余風(fēng)險）的損失程度進(jìn)行排序，確定各層面各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，確定重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先關(guān)注的風(fēng)險源點(diǎn)。

2.2 內(nèi)部控制的實(shí)施

企業(yè)在充分分析可能發(fā)生的風(fēng)險、排查風(fēng)險源之后，應(yīng)確定控制目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)自身抗風(fēng)險能力，權(quán)衡采取防范措施的成本收益，確定各個風(fēng)險點(diǎn)的應(yīng)對策略，采取回避風(fēng)險、降低風(fēng)險、分擔(dān)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險、承受風(fēng)險等綜合方式，確定控制的具體措施。

2.3 建設(shè)完善的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

煤炭企業(yè)要在管理中建立健全完善的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，作為煤炭企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境的控制意識。企業(yè)員工控制行為和意識可以決定企業(yè)成敗，而負(fù)責(zé)人控制內(nèi)部環(huán)境的態(tài)度和行為又能影響、限制和管理員工的行為，是內(nèi)部環(huán)境控制至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。煤炭企業(yè)通過機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計機(jī)制、權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化和人力資源管理，在生產(chǎn)管理中實(shí)施內(nèi)部控制，讓煤炭企業(yè)創(chuàng)造出良性循環(huán)的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.4 完善公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)

完善的公司治理結(jié)構(gòu)有利于我國煤炭企業(yè)在內(nèi)部控制方面功能的發(fā)揮，同時，也是我國煤炭企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境。本文認(rèn)為一個規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括董事會、股東會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等幾大方面。其次，內(nèi)部控制的目的就是企業(yè)董事會及經(jīng)理階層為了確保企業(yè)財產(chǎn)的安全完整、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任而建立起來的一系列具有控制職能的程序和行為。通過健全的公司治理結(jié)構(gòu)，就能夠在董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會和股東會之間實(shí)現(xiàn)合理的權(quán)力配置，讓各方的責(zé)任得到明確，并且有利于建立高效的激勵—約束機(jī)制，遏制機(jī)會主義行為的發(fā)生。就我國煤炭企業(yè)來說，其治理結(jié)構(gòu)和組織內(nèi)部控制體系就顯得極其重要。建立起各負(fù)其責(zé)、有效完善的組織內(nèi)部控制體制，就應(yīng)當(dāng)堅持不相容職務(wù)分離的原則。

2.5 完善人力資源機(jī)制和提高員工綜合素質(zhì)

煤炭企業(yè)在建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的過程中，往往容易忽略掉人力資源的管理，因此，筆者建議，在建立健全的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度的同時，應(yīng)當(dāng)將人力資源中的激勵—約束機(jī)制納入到其內(nèi)部控制的建設(shè)中。也就是說，可以結(jié)合內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的結(jié)果進(jìn)行考慮，對于相關(guān)的責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)的獎罰?？梢钥闯?，人力資源機(jī)制中與內(nèi)部控制的獎罰關(guān)系比較密切。與此同時，也要求獎罰制定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)制定合理。

可以說，內(nèi)部控制設(shè)計得再完善，沒有相關(guān)負(fù)責(zé)任的工作人員來執(zhí)行，也難以發(fā)揮出應(yīng)有的作用。因此，筆者建議要遏制信息失真的行為發(fā)生，防止記錄不準(zhǔn)確等現(xiàn)象的出現(xiàn)，從而確保煤炭企業(yè)內(nèi)部控制能夠更加有效的貫徹和執(zhí)行。對于一個有素質(zhì)的執(zhí)行者來說，培訓(xùn)是必要的。當(dāng)中的對象涉及煤炭企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和會計人員。一方面，對于領(lǐng)導(dǎo)人員的培訓(xùn)，工作重點(diǎn)就放在了對會計知識的了解上，讓其能夠真正讀懂會計報表的信息，做出詳盡的財務(wù)分析和投資決策；能用專業(yè)知識判斷自己和會計人員的合法與非法責(zé)任，并真正承擔(dān)起會計責(zé)任主體的責(zé)任。另一方面，對于煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系關(guān)系較為密切的員工，可以建立起相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制。而這部分工作人員的培訓(xùn)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)落在專業(yè)知識的更新上，促進(jìn)員工專業(yè)技能的提高。通過有效的員工培訓(xùn)，可以讓煤炭企業(yè)的員工更加具備工作責(zé)任感，認(rèn)清自己工作的重要性。對員工進(jìn)行內(nèi)控知識的培訓(xùn)，要使其真正意識到，內(nèi)控制度是員工的集體合作行為，從而達(dá)到整體提高煤炭企業(yè)員工素質(zhì)的目的。因此，為使內(nèi)部控制按預(yù)定的目標(biāo)正常發(fā)揮，必須配備與承擔(dān)職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人才。

2.6 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行、監(jiān)督和評價是內(nèi)部控制的重中之重

對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價，不僅只評價內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，還要評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性。建立健全評估分析制度，貫穿企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的全過程，在日常的生產(chǎn)中體現(xiàn)出內(nèi)部控制的作用，在企業(yè)預(yù)見外部環(huán)境和內(nèi)部生產(chǎn)等突發(fā)情況時，制定出切實(shí)可行的應(yīng)對策略。

煤炭企業(yè)通過日常管理和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的優(yōu)缺點(diǎn)，評價內(nèi)部控制的效果，對出現(xiàn)的問題及時進(jìn)行改進(jìn)。在煤炭生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制過程中，內(nèi)部審計的作用越發(fā)重要，通過對控制程序和控制環(huán)境有效性的監(jiān)督管理，幫助企業(yè)制定計劃和實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。在監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計能夠揭示內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題，促進(jìn)內(nèi)部控制的建立，提供意見，改進(jìn)控制制度的完善和建立，最終建設(shè)成切實(shí)有效的內(nèi)部環(huán)境控制體系。

3 結(jié)語

煤炭企業(yè)作為高危行業(yè)，需要執(zhí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制，建立完善的控制制度，才能達(dá)到良性可持續(xù)發(fā)展的目的。建立內(nèi)部控制體系能夠很好地維護(hù)資產(chǎn)安全，完善信息報告質(zhì)量，提高經(jīng)營效果和經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)際管理中，通過對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善、風(fēng)險控制的客觀評估、措施的實(shí)施，建立健全信息溝通體系，在內(nèi)部加強(qiáng)監(jiān)督管理，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中得以生存發(fā)展壯大，并在社會上樹立起良好的企業(yè)形象和聲譽(yù)。

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