■ 杜海娥/靳貝貝/董志祥/徐克廣

（1.中國國土資源經(jīng)濟研究院，北京101149；2.中國地質(zhì)科學(xué)院水文地質(zhì)環(huán)境地質(zhì)研究所，河北 正定050083；3.審計署資源環(huán)保審計局，北京 100830）

經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，提供準(zhǔn)確會計信息更重要。會計信息公信力依賴于會計核算質(zhì)量高低。因此，會計核算質(zhì)量直接關(guān)系到基層單位財會工作的成效和依法理財目標(biāo)的實現(xiàn)。在新修訂的《會計法》實施以來，依法理財、規(guī)范管理，會計核算程序?qū)ω攧?wù)部門尤為重要。財務(wù)部門作為基層單位的綜合職能部門要“圍繞基層單位工作中心、服務(wù)大局、守土有責(zé)、規(guī)范管理”；基層單位負(fù)責(zé)人也要高度重視并認(rèn)真貫徹落實《會計法》，增強依法理財?shù)囊庾R，支持財務(wù)管理工作；必須提高財務(wù)人員素質(zhì)，促進(jìn)會計核算質(zhì)量提升，努力防范財務(wù)風(fēng)險，更好地發(fā)揮財政資金的使用效益。本文結(jié)合國土資源系統(tǒng)的實際情況，就提高基層單位會計核算質(zhì)量的途徑進(jìn)行探討。

1 以人為本，努力提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

1.1 單位培養(yǎng)與個人自學(xué)相結(jié)合

學(xué)習(xí)財會相關(guān)專業(yè)知識與學(xué)習(xí)單位主要業(yè)務(wù)知識相結(jié)合。結(jié)合本單位的職能、職責(zé)，組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)本單位主要業(yè)務(wù)或者外派參加高級財務(wù)培訓(xùn)班更新知識，提高他們的宏觀經(jīng)濟管理水平和會計核算及財務(wù)管理的能力。

1.2 加強財務(wù)人員職業(yè)道德教育

廉潔從會，依法理財，規(guī)范會計核算程序，提高財務(wù)人員認(rèn)真履行崗位職責(zé)的能力。

1.3 在實踐中傳幫帶

結(jié)合實際情況，有針對性地進(jìn)行基層單位業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和會計業(yè)務(wù)實地操作。在會計業(yè)務(wù)實踐中開展以師傅帶徒弟等多種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和專業(yè)學(xué)習(xí)，定期輪崗，在不同會計崗位鍛煉財會人員，較快提高財務(wù)人員依法理財?shù)哪芰退?。以提升能力為重點，實行會計崗位目標(biāo)管理。

2 建立和修訂財務(wù)內(nèi)部控制制度，防范財務(wù)風(fēng)險

2.1 建立和修訂單位財務(wù)內(nèi)部控制制度

結(jié)合單位實際，設(shè)計科學(xué)合理的內(nèi)部管理模式和目標(biāo)考核指標(biāo)（包括約束性指標(biāo)和預(yù)期性指標(biāo)），把握重點部門、關(guān)鍵崗位等控制環(huán)節(jié)。實行全員目標(biāo)管理，用制度管人、管事，不要因人事變動而改變財務(wù)內(nèi)部控制制度，但可補充完善內(nèi)部控制制度。綜合上述，要針對本單位特點，建立、完善單位內(nèi)部控制制度，使之具有較強的可操作性。明確職能處（室）、項目負(fù)責(zé)人及各個崗位的職責(zé)，包括權(quán)利及責(zé)任，與績效掛鉤。目前，國土資源系統(tǒng)相關(guān)單位已建立的內(nèi)部控制制度有：某某單位全員目標(biāo)管理及考核指標(biāo)，某某單位財政項目（縱向）支出預(yù)算管理辦法，某某單位市場（橫向）項目支出預(yù)算管理辦法，某某單位外協(xié)項目管理辦法，項目支出預(yù)算評審操作指南，咨詢費、勞務(wù)費支出管理辦法，不相容崗位設(shè)置的規(guī)定，內(nèi)部審計監(jiān)督（檢查）辦法等。

財務(wù)部門是基層單位的綜合部門，也是基層單位經(jīng)濟信息的中心，通過會計核算職能，作好業(yè)務(wù)（生產(chǎn)）活動各個環(huán)節(jié)原始記錄、計量、消耗定額等基礎(chǔ)工作，為基層單位財務(wù)核算提供準(zhǔn)確、真實的核算資料。

2.2 增強會計核算的透明度，適度公開財務(wù)信息，防范財務(wù)風(fēng)險

在建立制度的同時，必須嚴(yán)格執(zhí)行、加強監(jiān)督，杜絕“亂開口子”，嚴(yán)格掌握各項財務(wù)開支范圍及其標(biāo)準(zhǔn)等。財務(wù)部門應(yīng)通過財務(wù)核算系統(tǒng)，在單位內(nèi)網(wǎng)上，推行支出預(yù)算執(zhí)行情況的公示制度，接受單位內(nèi)部職工監(jiān)督。

3 依法理財，規(guī)范會計核算

會計核算除了遵照基本原則外，還應(yīng)遵守合法性、真實性、相關(guān)性、統(tǒng)一性、一致性、及時性、清晰性、重要性、穩(wěn)健性等原則，這是對會計核算及賬務(wù)處理方法的基本要求。國土資源系統(tǒng)的財務(wù)人員應(yīng)遵循上述原則，牢牢掌握會計核算的程序及其核算內(nèi)容，努力做好會計核算工作。

會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實地記錄、反映各項收支情況及結(jié)果。應(yīng)當(dāng)利用財務(wù)管理信息系統(tǒng)（平臺）進(jìn)行財務(wù)管理，實施會計核算。依法理財、規(guī)范會計核算，尤其要規(guī)范外協(xié)項目支出（一般支付服務(wù)性的費用，如勞務(wù)、數(shù)據(jù)支撐的購置費）。按照申報書列示支出預(yù)算支付成本、費用。如在什么情況可以支付差旅費、咨詢費、勞務(wù)費、招待費及需要履行哪些相關(guān)手續(xù)等，以現(xiàn)金支付咨詢費、勞務(wù)費應(yīng)在單位財務(wù)部門辦理，盡可能減少成本費用。加強內(nèi)部監(jiān)督，制定月、季、年檢查項目計劃、內(nèi)容，突出檢查重點,不要流于形式。如單位現(xiàn)金管理情況，委托業(yè)務(wù)費、咨詢費、會議費、出國費、公務(wù)接待費支出情況等。按照國家有關(guān)規(guī)定，實行或者試行使用公務(wù)卡（16項）結(jié)算制度，減少現(xiàn)金結(jié)算。更好地為基層單位總結(jié)年度工作、編制年度決算報表及財務(wù)分析等奠定基礎(chǔ)。

3.1 會計資料真實性、完整性

真實的原始票據(jù)是會計核算的前提，編制正確的會計分錄是會計核算的基礎(chǔ)，正確運用財務(wù)制度和會計科目是提高會計核算質(zhì)量的關(guān)鍵。財務(wù)人員要掌握一般原則、會計核算程序及各會計科目的內(nèi)涵。如會計處理方法應(yīng)當(dāng)前后各期一致，不得隨意變更；會計核算以收付實現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；項目資金應(yīng)按規(guī)定用途單獨核算反映；各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本計價等。各項收入應(yīng)按實際發(fā)生金額記賬；暫付款應(yīng)按債務(wù)人或款項性質(zhì)設(shè)置科目進(jìn)行明細(xì)核算；暫存款應(yīng)按債權(quán)人或款項性質(zhì)設(shè)置科目進(jìn)行明細(xì)核算；庫存材料應(yīng)按類別或品名設(shè)置科目進(jìn)行明細(xì)核算；固定資產(chǎn)增加或減少時，經(jīng)固定資產(chǎn)管理員驗收確認(rèn)后，會計人員應(yīng)及時進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。

3.2 支出按以下規(guī)則進(jìn)行核算

以實際發(fā)生為依據(jù)，憑合法有效原始憑證，經(jīng)審核批準(zhǔn)后列支；同時發(fā)生多個項目時，支出應(yīng)按項目分別核算；跨年度項目，項目竣工（結(jié)題）應(yīng)及時編制項目總決算，并據(jù)此登記固定資產(chǎn)；維修事項應(yīng)明確質(zhì)量保障條款，確保維修施工質(zhì)量、安全、環(huán)保和進(jìn)度。

3.2.1 原始票據(jù)必須真實

會計負(fù)責(zé)審核業(yè)務(wù)是否真實、合法，原始憑證反映的物品數(shù)量、單價、金額等是否正確，有無刮擦涂改跡象，有無經(jīng)手人、驗收人（證明人）和審批人簽字。

3.2.2 會計核算合法、合規(guī)、合理

會計根據(jù)審核無誤的原始憑證，正確歸類整理，填制記賬憑證。

(1)行政事業(yè)單位取得財政部門撥付的資金，可憑銀行結(jié)算憑證入賬。行政事業(yè)單位取得上級主管部門撥付的資金，形成本單位收入，不再向下級單位轉(zhuǎn)撥的，可憑銀行結(jié)算憑證入賬；轉(zhuǎn)撥下級單位的，屬于暫收、代收性質(zhì)，可使用行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)。

(2)現(xiàn)金收入應(yīng)及時入賬，不得設(shè)賬外賬，嚴(yán)禁收款不入賬?！艾F(xiàn)金借據(jù)”應(yīng)作為原始憑證附在記賬憑證后，報銷時現(xiàn)金借據(jù)回執(zhí)退還借款人。

(3)填制記賬憑證。會計根據(jù)審核無誤的原始憑證，正確歸類整理。填制記賬憑證，記賬人、審核人、制單人要有簽章，不能空白；“摘要”欄內(nèi)容要清晰明了，便于理解和運用。支出憑證后面要附相關(guān)的項目支出預(yù)算書、出差審批表、單位主要負(fù)責(zé)人外出審批表、出國任務(wù)書、會議及業(yè)務(wù)培訓(xùn)年度計劃、專家咨詢費勞務(wù)費明細(xì)表、政府采購手續(xù)、辦公用品清單、固定資產(chǎn)出入庫單等等。項目（課題）驗收后，還應(yīng)附評審專家的驗收意見及費用支出明細(xì)表等。

(4)會計應(yīng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序準(zhǔn)確、及時登記銀行存款日記賬，并將銀行存款賬面余額與銀行對賬單定期核對。有未達(dá)賬項的，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 。對未達(dá)賬項應(yīng)及時進(jìn)行清查、處理，避免形成長期未達(dá)賬項。銀行對賬單及“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”應(yīng)按時間順序單獨裝訂成冊，以備核查。

3.2.3 固定資產(chǎn)管理應(yīng)做到賬賬、賬實保持一致

3.2.4 要嚴(yán)格按照有關(guān)制度要求，進(jìn)一步做好國庫集中支付會計對賬工作，基層單位與基層經(jīng)辦行之間要定期對賬

4 定期或不定期檢查財務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況

在檢查中要關(guān)注基層單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，尤其要關(guān)注財政資金的安全和使用效益。

(1)按功能分類的預(yù)算資金流向，縱向檢查承擔(dān)項目的業(yè)務(wù)（研究）部門承擔(dān)的項目經(jīng)費，適時橫向檢查委托外單位承擔(dān)的項目經(jīng)費。重點關(guān)注外協(xié)單位未按項目預(yù)算和財務(wù)制度的規(guī)定使用資金等。

(2)財務(wù)部門至少每3個月對現(xiàn)金進(jìn)行清查盤點，重點檢查賬款是否相符、有無白條抵庫、私借公款、挪用公款等違紀(jì)行為。出納填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并將其裝訂入監(jiān)盤月的會計憑證。

(3)項目資金使用效益情況的檢查。著重做好五個核對：①核對預(yù)算內(nèi)容，對預(yù)算申報的支出內(nèi)容與實際支出的內(nèi)容進(jìn)行核對。②核對預(yù)算金額，對申報預(yù)算的目級科目支出金額與實際支出金額進(jìn)行核對。③核對工作進(jìn)度，對申報的項目工作進(jìn)度與實際工作進(jìn)度進(jìn)行核對。④核對工作量（實物量或投入的勞動），對實際的工作量與申報的工作量進(jìn)行核對。⑤核對工作成果（或工作目標(biāo)），投入資金后，實際的工作成果或工作目標(biāo)是否達(dá)到了項目申報書的設(shè)計要求。重點揭露項目實施單位未按預(yù)算和財政財務(wù)制度的規(guī)定使用資金，擠占挪用財政專項資金，或因決策失誤、項目安排不合理、編制預(yù)算不科學(xué)、資金使用不當(dāng)，造成財政資金大量滯留、閑置、損失浪費、使用效益低下等問題。

5 正確理解掌握預(yù)算數(shù)據(jù)與會計數(shù)據(jù)之間的關(guān)系

財務(wù)人員要借鑒績效考評理念，理清會計核算的思路，探索會計核算的新技術(shù)和方法，正確理解掌握預(yù)算數(shù)據(jù)與會計數(shù)據(jù)之間關(guān)系。預(yù)算數(shù)據(jù)與會計數(shù)據(jù)之間關(guān)系是相輔相成的，一是會計數(shù)據(jù)及其相關(guān)文件真實地記載了經(jīng)濟主體所進(jìn)行的經(jīng)濟活動；二是會計數(shù)據(jù)及其相關(guān)文件記載符合一定的會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)；三是經(jīng)濟主體所進(jìn)行的活動本身符合國家法律法規(guī)的規(guī)定。支出功能分類科目或者預(yù)算科目反映財政資金管理、使用和績效的情況。

5.1 按支出功能分類科目分層次分析預(yù)算數(shù)據(jù)與會計數(shù)據(jù)之間關(guān)系

(1)預(yù)算科目與會計科目之間。按支出功能分類科目反映基層單位年度各“類”級科目的預(yù)算、執(zhí)行和差異情況，即年度預(yù)算額、年度預(yù)算執(zhí)行額、年度預(yù)算與執(zhí)行的差異額。

(2)預(yù)算項目與會計科目之間。按預(yù)算項目反映基層單位年度各項目與各會計科目的預(yù)算、執(zhí)行和差異情況。

(3)預(yù)算項目與會計輔助核算之間。按預(yù)算項目反映基層單位年度各項目與會計輔助核算之間預(yù)算、執(zhí)行和差異情況。

(4)項目實施方案經(jīng)費支出計劃數(shù)與項目申報文本預(yù)算數(shù)之間的差異情況及原因。

(5)項目批復(fù)數(shù)與項目申報文本預(yù)算數(shù)之間的差異情況及原因。

5.2 定額項目與支出經(jīng)濟分類款級科目之間關(guān)系

如交通費與公務(wù)用車運行維護(hù)費、其他交通費用、專用油料費之間關(guān)系是包涵的關(guān)系，而不是并列關(guān)系。

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