徐寶春

浙江省稅務(wù)干部學校,浙江 湖州 313004

稅務(wù)稽查是新的征管模式的重要組成部分，是稅收工作的重中之重。取證--是稅務(wù)稽查實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。隨著科學技術(shù)的發(fā)展,電子賬簿、財務(wù)軟件、電子商務(wù)等在企業(yè)中迅速推廣應(yīng)用,納稅人利用加密、授權(quán)等方式隱匿交易信息,編造、修改各種電子憑證的情況時有發(fā)生,給傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查取證工作帶來了沖擊。如何適應(yīng)這些變化，規(guī)范電子證據(jù)取證工作,是當前必須解決的問題。

1 熟練掌握電子證據(jù)現(xiàn)場取證流程

電子證據(jù)現(xiàn)場取證就是在案件現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)、提取和封存與案件相關(guān)的電子證據(jù)及其他證據(jù)?，F(xiàn)場取證必須保證及時性、真實性、完整性和合法性。電子證據(jù)包括可用作證據(jù)的計算機數(shù)據(jù)、存儲媒介和電子設(shè)備。電子證據(jù)現(xiàn)場取證包括：

1.1 取證準備

取證準備是指為電子取證工作做好組織、人員和設(shè)備上的準備，制定周密、詳細的取證行動方案，嚴格按取證行動方案執(zhí)行，以確保取證工作的順利進行。

1.2 現(xiàn)場保護

現(xiàn)場保護的目的是防止電子數(shù)據(jù)被刪除、修改或轉(zhuǎn)移，保證電子證據(jù)的完整性和真實性。

1.3 現(xiàn)場檢查

現(xiàn)場檢查是指在檢查現(xiàn)場實施電子數(shù)據(jù)檢查，以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場存留的與案件有關(guān)的電子證據(jù)和其它相關(guān)證據(jù)。

1.4 電子證據(jù)的提取和封存

①對可作為證據(jù)使用的電子數(shù)據(jù)、存儲媒介和電子設(shè)備應(yīng)當在現(xiàn)場提取和封存。此過程必須有被查對象財務(wù)負責人在場并當場進行確認。②原則上提取原始電子數(shù)據(jù)用作電子證據(jù)，原始數(shù)據(jù)確需轉(zhuǎn)換后方可進行分析的，應(yīng)由被查對象技術(shù)人員進行轉(zhuǎn)換、簽名確認并現(xiàn)場制作備份即刻進行封存，以作為后續(xù)檢查的備案。③對在檢查中發(fā)現(xiàn)的對案件性質(zhì)有重大影響的電子數(shù)據(jù)可在現(xiàn)場直接打印成紙質(zhì)文件，由被查對象負責人簽名并加蓋被查對象公章后封存。若被查對象電子數(shù)據(jù)龐大、不可能在現(xiàn)場打印的情況下，如會計電算化軟件和管理信息系統(tǒng)中包含的數(shù)據(jù)庫文件等，應(yīng)分年度或分多個系統(tǒng)導出數(shù)據(jù)到存儲介質(zhì)，可采取直接復制數(shù)據(jù)到光盤或其他移動存貯設(shè)備的形式封存。復制時一定要存儲雙備份，其中一份由被查對象的當事人現(xiàn)場用信封之類的物件將存有數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)進行四周封簽（簽字蓋章），在簽字蓋章的同時，要求被查對象的當事人在封裝存儲介質(zhì)的包裝物件的封口處標注“本包裝（包裝物名稱）內(nèi)封存的存儲介質(zhì)（存儲介質(zhì)名稱）所存儲的數(shù)據(jù)是從我單位電腦（具體電腦名稱）上復制的，是真實的，是未經(jīng)改動的數(shù)據(jù)?！钡淖謽?，并標注日期及簽字蓋章，以備以后作為訴訟的證據(jù)。④封存的電子設(shè)備和存儲媒介應(yīng)當保證在不解除封存狀態(tài)的情況下，無法使用和啟動。并標注日期及簽字蓋章，以備查驗。被查對象對封存電子證據(jù)不進行確認的，應(yīng)當進行錄像及公證。⑤封存前后應(yīng)當拍攝被封存電子設(shè)備和存儲媒介的照片，照片應(yīng)當從各個角度反映被封存電子設(shè)備和存儲媒介封存前后的狀況。企業(yè)自行在封條上注明封存電子證據(jù)清單，保證數(shù)據(jù)的真實性，由被查對象技術(shù)人員、負責人在封條右下角簽名，并在封條右下角和騎縫處加蓋被查對象公章。⑥封存電子證據(jù)完畢，應(yīng)該及時制作《電子取證工作記錄》。⑦將加封和未加封備份的存儲介質(zhì)都帶回稅務(wù)局后，先將封存的存儲介質(zhì)歸檔保存，即時填寫《電子取證封存數(shù)據(jù)移交臺帳》交由檢查部門存檔保存。

2 電子證據(jù)進行稽查取證時需要注意的問題

證據(jù)確鑿是稅務(wù)機關(guān)查處違法案件、打擊各類涉稅犯罪的前提條件。如何獲取有效證據(jù)，力避行政訴訟、司法訴訟的敗訴，是每個稅務(wù)稽查部門迫切需要考慮的問題。

2.1如果納稅人配合

如果納稅人配合，那么在調(diào)取計算機數(shù)據(jù)時就比較簡單，檢查人員應(yīng)責令納稅人提供有關(guān)資料的文件名和登錄密碼；對收集的計算機數(shù)據(jù)，應(yīng)先將該電子數(shù)據(jù)分別轉(zhuǎn)存到兩個U盤，然后將其中一份U盤用信封封存，由納稅人注明“該數(shù)據(jù)出自我單位電腦中，未經(jīng)修改，數(shù)據(jù)內(nèi)容真實，特此承認！”，寫上日期，簽名蓋章，檢查人員將封存的電子數(shù)據(jù)帶回單位保存；對另一份相同內(nèi)容的U盤由稅務(wù)檢查人員帶回單位檢查，然后將有價值的電子數(shù)據(jù)打印出來后，讓納稅人確認。為什么在納稅人配合的情況下都使用兩個U盤呢？這是因為有些納稅人一開始可能配合，到后來可能會出現(xiàn)不配合的情況，對后來檢查發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，如果納稅人不予承認，檢查人員只能將前期封存的U盤，請公證部門在場時與納稅人公證確認。為了防止納稅人一開始配合，到后來可能會出現(xiàn)不配合的情況，減少不必要的爭議，建議檢查人員在檢查的當天在時間允許的情況下，在納稅人辦公場所現(xiàn)場打印計算機數(shù)據(jù)，打印完馬上讓納稅人確認，以免夜長夢多。

2.2 如果納稅人不配合

納稅人不配合檢查是經(jīng)常發(fā)生的，特別是舉報案件突擊現(xiàn)場檢查時納稅人更加是不配合的。（1）一般不配合 一般不配合是指納稅人采取比較溫柔的手法抵抗檢查，例如借口財務(wù)人員及電腦操作人員都已外出且無法取得聯(lián)系，無法提供文件名和登錄密碼，但承諾第二天一定將稽查所需資料送到稅務(wù)機關(guān)，故意拖延，欲借機轉(zhuǎn)移資料和涂改電腦后臺數(shù)字的；或者拒絕確認計算機數(shù)據(jù)等等。遇到這種情況，檢查人員應(yīng)立即向后臺指揮報告，后臺指揮應(yīng)該立即派平時就已聘請好的公證顧問和計算機顧問趕赴現(xiàn)場，打開電腦進行公證。（2）嚴重不配合 嚴重不配合是指納稅人采取比較強烈的手法抵抗檢查，例如采取停電、強行轉(zhuǎn)移電腦、圍攻稅務(wù)人員等。遇到這種情況，檢查人員應(yīng)一方面立即向后臺指揮報告，后臺指揮應(yīng)該立即增派派檢查人員和平時就已聘請好的公證顧問、計算機顧問趕赴現(xiàn)場，并且根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十八條規(guī)定全程錄像；另一方面檢查人員應(yīng)立即向110報警，為什么可以向110報警呢？因為采取停電、強行轉(zhuǎn)移電腦、圍攻稅務(wù)人員等手法屬于阻礙國家機關(guān)工作人員依法執(zhí)行職務(wù)，根據(jù)2006年3月1日實施的《中華人民共和國治安管理處罰法》第五十條第二款的規(guī)定：阻礙國家機關(guān)工作人員依法執(zhí)行職務(wù)的；處警告或者二百元以下罰款；情節(jié)嚴重的，處五日以上十日以下拘留，可以并處五百元以下罰款。治安警察必然會受理檢查人員投訴，治安警察不受理的，檢查人員可以投訴他?！吨腥A人民共和國治安管理處罰法》第一百一十四條規(guī)定：公安機關(guān)及其人民警察辦理治安案件，應(yīng)當自覺接受社會和公民的監(jiān)督。公安機關(guān)及其人民警察辦理治安案件，不嚴格執(zhí)法或者有違法違紀行為的，任何單位和個人都有權(quán)向公安機關(guān)或者人民檢察院、行政監(jiān)察機關(guān)檢舉、控告；收到檢舉、控告的機關(guān)，應(yīng)當依據(jù)職責及時處理。治安警察趕赴現(xiàn)場后，檢查人員可以采取兩種處理方法：一是打開電腦進行公證；二是根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第三十七條 在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)行政機關(guān)負責人批準，可以先行登記保存，并應(yīng)當在七日內(nèi)及時作出處理決定，在此期間，當事人或者有關(guān)人員不得銷毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù)。在這里需要強調(diào)的是，采取證據(jù)登記保存時，稅務(wù)機關(guān)不要調(diào)走納稅人的電腦，因為這樣不合法，同時也容易被納稅人指責稅務(wù)機關(guān)修改過他的資料

[1]黃海娟.淺談在會計電算化和企業(yè)信息化環(huán)境下的稅務(wù)稽查[J].中國稅務(wù),2010(2).

[2]畢鵬翾.淺談會計電算化環(huán)境下的稅務(wù)稽查[J].中國管理信息化,2010(06)