梁志厚

中鐵十二局集團(tuán)第二工程有限公司物業(yè)管理公司，山西太原 030032

1 目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式與建筑施工企業(yè)管理

目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式采用源頭控制的思想，合理的利用該管理方法，結(jié)合作業(yè)成本分析、計(jì)算的方法，準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)和確定目標(biāo)成本，準(zhǔn)確地核算施工成本，優(yōu)化施工工藝及整體流程，做到對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的從事前、事中、事后的全面控制。

建筑施工企業(yè)成本管理所具有的特點(diǎn)是最終達(dá)到對(duì)工程項(xiàng)目成本的事前、事中，事后的全面控制。不僅僅能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行事前控制，分析與成本有關(guān)的各種因素，而且還要能夠根據(jù)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)際狀況，對(duì)施工過程進(jìn)行合理的優(yōu)化設(shè)計(jì)。

以作業(yè)為基礎(chǔ)的目標(biāo)成本管理是該管理模式的基本思想。建筑施工企業(yè)應(yīng)用該模式的基本步驟：依據(jù)建設(shè)工程項(xiàng)目施工的特點(diǎn)，建立作業(yè)成本基本數(shù)據(jù)庫；以作業(yè)基本數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)，將建設(shè)工程總目標(biāo)成本層層分解，并逐步落實(shí)到作業(yè)層次，以此來達(dá)到對(duì)實(shí)際成本的控制；在施工過程中，需要對(duì)實(shí)際成本、目標(biāo)成本進(jìn)行合理的比較分析，并對(duì)目標(biāo)作業(yè)進(jìn)行必要的修正，使目標(biāo)成本與作業(yè)成本形成一個(gè)閉環(huán)系統(tǒng)，從而有效的控制建設(shè)工程的成本。

2 目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式在建筑工程建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用探討

2.1 應(yīng)用遵循的基本原則

（1）全過程管理

工程項(xiàng)目管理是貫穿于整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目的，這就需要管理者按照全過程的成本管理原則，充分考慮項(xiàng)目各個(gè)過程之間的相互影響和作用，準(zhǔn)確的核算各個(gè)階段的成本，并對(duì)各個(gè)過程的實(shí)際成本進(jìn)行管理與控制。

（2）全面結(jié)合

成本管理不單單是財(cái)務(wù)問題，在實(shí)際工作中，作為項(xiàng)目管理的一項(xiàng)綜合指標(biāo)，合理有效的成本管理能夠有利于成本的降低，這就需要全面的結(jié)合技術(shù)、組織和經(jīng)濟(jì)等方法進(jìn)行綜合管理。

（3）動(dòng)態(tài)控制

作為一種主動(dòng)的、積極的成本控制方法，成本的控制要對(duì)許多不確定因素進(jìn)行充分的估計(jì)，預(yù)先分析目標(biāo)偏離的可能性，并針對(duì)預(yù)測(cè)做出合理有效的措施，以此來保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且在控制管理過程中，隨時(shí)、及時(shí)的采取措施進(jìn)行糾偏，即為成本的動(dòng)態(tài)控制。

（4）開源節(jié)流

現(xiàn)代成本管理中，對(duì)于“開源”與“節(jié)流”是一項(xiàng)重要的原則。大量的管理案例證明，更好地降低成本、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑是如何增加資本收入、搞好變更簽證、做好索賠工作、加強(qiáng)經(jīng)營管理等。

（5）封閉循環(huán)

成本管理的基本過程是：確定成本目標(biāo)→制定成本計(jì)劃→資源投入→管理成果實(shí)現(xiàn)→工程成本進(jìn)展修正→成本控制，基本過程中的每一項(xiàng)都要納入目標(biāo)管理模式，在不斷的進(jìn)行循環(huán)的過程中，實(shí)現(xiàn)一定的預(yù)設(shè)目標(biāo)，解決一定的問題，逐漸實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目成本管理目標(biāo)的優(yōu)化。

（6）例外管理

在建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施的過程中，通常是通過相應(yīng)的制度來保證的，如限額領(lǐng)料、施工任務(wù)單等，但是也有一些例外問題，也就是不經(jīng)常出現(xiàn)的問題，對(duì)于此類問題，通常的處理方法是通過例外管理來保證。

2.2 應(yīng)用的過程

（1）作業(yè)的建立

進(jìn)行目標(biāo)-作業(yè)成本管理的物質(zhì)基礎(chǔ)和前提是對(duì)目標(biāo)管理作業(yè)的建立，建立在該作業(yè)的建立的基礎(chǔ)上的還包括目標(biāo)成本的確定、實(shí)際成本的計(jì)算、差異的比較與分析等過程。因此，正確合理的建立作業(yè)是有效地控制項(xiàng)目成本的基礎(chǔ)工作。

（2）確定目標(biāo)成本

1）技術(shù)進(jìn)步法。項(xiàng)目成本降低額是以項(xiàng)目計(jì)劃采取的技術(shù)組織措施和節(jié)約措施所能取得的經(jīng)濟(jì)效果。

2）目標(biāo)利潤法。是指根據(jù)項(xiàng)目的合同價(jià)格扣除目標(biāo)利潤后得到目標(biāo)成本的方法。項(xiàng)目實(shí)施中所能支出的最大限額是從中標(biāo)的標(biāo)價(jià)中減去預(yù)期利潤、稅金、應(yīng)上繳的管理費(fèi)等之后的余額。

3）定率估算法。參照同類項(xiàng)目的歷史數(shù)據(jù)，將建設(shè)工程項(xiàng)目分為若干子項(xiàng)目，對(duì)子項(xiàng)目目標(biāo)成本降低率和降低額采用算術(shù)平均法進(jìn)行計(jì)算，然后再匯總整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目的目標(biāo)成本降低率和降低額。

4）按實(shí)計(jì)算法。根據(jù)所需資源的實(shí)際價(jià)格，以建設(shè)工程項(xiàng)目的實(shí)際資源消耗測(cè)算為基礎(chǔ)，詳細(xì)計(jì)算各項(xiàng)成本組成的目標(biāo)成本。

（3）目標(biāo)成本的分解

在確定了成本的目標(biāo)后，企業(yè)需要形成目標(biāo)成本管理體系，層層分解目標(biāo)成本，并逐步落實(shí)到項(xiàng)目實(shí)施的具體部門單位等各層次上，以此保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。

對(duì)總目標(biāo)成本化整為零是目標(biāo)成本分解的基本要求，建設(shè)工程項(xiàng)目的逐級(jí)分解是基礎(chǔ)，建設(shè)工程項(xiàng)目劃分的越細(xì)、越具體，責(zé)任越能落實(shí)到某個(gè)人頭上。如果分解不到位，將無法準(zhǔn)確的進(jìn)行目標(biāo)成本的控制，在建設(shè)工程項(xiàng)目逐級(jí)分解的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的計(jì)算成本，既是成本控制的依據(jù)，又是投標(biāo)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)，所以目標(biāo)成本的分解需要進(jìn)行全面有效的落實(shí)、控制、分析和考核。

（4）作業(yè)成本計(jì)算

按照工程項(xiàng)目作業(yè)成本的一般計(jì)算程序，對(duì)項(xiàng)目層進(jìn)行確認(rèn)，并計(jì)量資源的耗費(fèi)，一并歸集入不同的資源庫進(jìn)行管理控制，主要包括如人工、材料、機(jī)械、水、電等；將資源庫中所匯集的價(jià)值分配到已經(jīng)建立的作業(yè)庫中進(jìn)行管理控制；將作業(yè)成本庫中的價(jià)值分配計(jì)入各分項(xiàng)工程，按照作業(yè)動(dòng)因的不同進(jìn)行分配，匯總后得到整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目的施工成本，主要包括如：工作時(shí)間、使用數(shù)量、工程規(guī)模等。

（5）作業(yè)成本的控制

1）參照施工預(yù)算定額，以分部分項(xiàng)作業(yè)作為項(xiàng)目成本的控制對(duì)象，考慮項(xiàng)目管理的技術(shù)、業(yè)務(wù)和技術(shù)組織措施等，編制具體的各分部分項(xiàng)作業(yè)的目標(biāo)成本，作為分部分項(xiàng)工程成本進(jìn)行控制的依據(jù)來進(jìn)行目標(biāo)成本控制。

2）在將企業(yè)的總目標(biāo)成本層層分解落實(shí)到各個(gè)業(yè)務(wù)部門與施工班組后，以職能部門、施工隊(duì)和班組作為成本控制對(duì)象，建立目標(biāo)成本管理網(wǎng)絡(luò)，形成直接參與的目標(biāo)成本管理網(wǎng)絡(luò)，發(fā)揮各部門的成本潛力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)成本。

3）根據(jù)工程特點(diǎn)和工程建設(shè)的不同階段，建立目標(biāo)成本控制信息反饋制度和監(jiān)督機(jī)制，完善項(xiàng)目成本核算制度，制定先進(jìn)可行、經(jīng)濟(jì)合理的施工方案。

4）在項(xiàng)目的執(zhí)行過程中，通過項(xiàng)目質(zhì)量成本、工期成本、材料使用等辦法的約束，要正確處理降低成本與提高質(zhì)量、縮短工期三者的關(guān)系。

（6）成本的比較、分析

成本的比較分析主要是對(duì)影響成本升降的因素及其產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，對(duì)實(shí)際發(fā)生的各作業(yè)成本與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，尋找降低項(xiàng)目施工成本的途徑。

1）通過實(shí)際成本與目標(biāo)成本的對(duì)比來檢查目標(biāo)的完成情況，分析產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而挖掘內(nèi)部潛力的方法是對(duì)比分析法。

2）通過計(jì)算實(shí)際作業(yè)成本與目標(biāo)作業(yè)成本的節(jié)超率與節(jié)約率來描繪點(diǎn)子，在每一項(xiàng)作業(yè)實(shí)施過程中，對(duì)于點(diǎn)子落在上限和下限的所有工序都應(yīng)該確定為成本分析的重點(diǎn)對(duì)象。

3）確定了成本分析的對(duì)象后，經(jīng)過各項(xiàng)目成本的層層分解比較，重點(diǎn)審查導(dǎo)致成本增加的原因的方法是成本因素因果分析法。

（7）信息反饋

1）調(diào)整目標(biāo)成本。要把項(xiàng)目與已完工程中類似的項(xiàng)目進(jìn)行比較，在目標(biāo)制定前，需及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，提高目標(biāo)成本制定的質(zhì)量；以分項(xiàng)工程為基礎(chǔ)把實(shí)際成本和目標(biāo)成本進(jìn)行比較，在工程施工中或竣工后，如果發(fā)現(xiàn)出入比較大，尋找原因及時(shí)采取措施，以免誤導(dǎo)企業(yè)做出錯(cuò)誤的判斷，為以后的工程項(xiàng)目提供經(jīng)驗(yàn)。

2）合理分解目標(biāo)成本。為了保證目標(biāo)分解的公平與公正，成本管理人員要合理的分解目標(biāo)成本。從記錄的歷史資料中吸取目標(biāo)成本分解的經(jīng)驗(yàn)；在實(shí)際施工過程中要及時(shí)的檢查目標(biāo)成本分解的公平性與合理性，及時(shí)的進(jìn)行目標(biāo)成本的重新分解確定。

3）通過作業(yè)分析，優(yōu)化作業(yè)鏈。通過對(duì)施工過程中的各項(xiàng)作業(yè)的分析，為達(dá)到持續(xù)降低成本的目的，需要不斷改變作業(yè)方式，優(yōu)化配置，把重點(diǎn)放在關(guān)鍵作業(yè)及其耗費(fèi)的資源上，并為制定或修改企業(yè)定額提供依據(jù)。

4）形成歷史信息資料。工程竣工后，要整理完整的工程項(xiàng)目概況、分析工程特點(diǎn)、從招投標(biāo)，到施工的真?zhèn)€過程，成本分析的詳細(xì)信息資料，總結(jié)控制管理經(jīng)驗(yàn)，編制企業(yè)定額提供依據(jù)，以便指導(dǎo)今后類似工程項(xiàng)目的成本控制管理工作。

3 結(jié)語

目標(biāo)-作業(yè)成本管理基本原理的引入與實(shí)施，并合理的將該管理模式應(yīng)用建筑施工企業(yè)中，有助于建筑施工企業(yè)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)和確定目標(biāo)成本，準(zhǔn)確地核算施工成本，優(yōu)化施工工藝及整體流程，做到對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的從事前、事中、事后的全面控制，有力的帶動(dòng)整個(gè)產(chǎn)業(yè)的管理變革，切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)行業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的轉(zhuǎn)變，有效地增強(qiáng)施工企業(yè)對(duì)外的競爭能力。

[1]李莉.目標(biāo)作業(yè)成本管理模式的運(yùn)用探析.會(huì)計(jì)之友，2012（5）

[2]韓瑩，林旭東，孫驍，周尚坤.我國建筑企業(yè)目標(biāo)-作業(yè)成本管理模式研究.時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2011（2）

[3]唐先鋒.淺談建筑施工企業(yè)目標(biāo)作業(yè)成本管理.城市建設(shè)理論研究（電子版），2012（5）

[4]祝亞軍，雷艦.基于目標(biāo)-作業(yè)成本管理理論的成本管理體系研究.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010（18）