張 潔

（國營東華機(jī)械廠，山西大同037036）

1 財務(wù)預(yù)算的含義及在企業(yè)中應(yīng)用的必要性

企業(yè)預(yù)算管理是指通過對企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的全面分析，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將企業(yè)的各種財務(wù)及非財務(wù)資源通過預(yù)算的方式在各部門之間進(jìn)行分配、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，是實(shí)面企業(yè)全面管理的重要工具之一。

控制是財務(wù)預(yù)算管理所具有的基本職能，企業(yè)的日常經(jīng)營活動要圍繞預(yù)算目標(biāo)展開，整個過程是一個預(yù)算、執(zhí)行、控制的過程，需要全方位控制，全員參與，在企業(yè)各個部門、各個環(huán)節(jié)中都要落實(shí)責(zé)任和目標(biāo)，各級各部門由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任、權(quán)限、利益的不同，不可避免會發(fā)生沖突，預(yù)算期末可以通過各責(zé)任單位的業(yè)績報告，對比實(shí)際與預(yù)算，可以明確責(zé)任歸屬，平抑各部門的矛盾，找到解決問題的最佳方法。

2 現(xiàn)行財務(wù)預(yù)算在企業(yè)中應(yīng)用遇到的問題及原因分析

許多企業(yè)還對預(yù)算管理缺乏系統(tǒng)性的觀念，南京大學(xué)的課題組就預(yù)算目標(biāo)確定的表決權(quán)問題專門做了一項(xiàng)調(diào)查：在預(yù)算目標(biāo)的決定權(quán)問題上，由總經(jīng)理做出決裁的比重最大，為43.3%；由董事會做出最終決裁的企業(yè)數(shù)量為30%；由專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)做最終決裁的企業(yè)僅為16.7%。一些領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中的地位及功能了解不足，并沒有發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營其他方面的作用，有的企業(yè)雖然設(shè)置了專門的機(jī)構(gòu)，但是卻疏于預(yù)算執(zhí)行的跟蹤和調(diào)整，以及控制，這就說明管理者或者領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，使預(yù)算的執(zhí)行力度比較差。

預(yù)算編制的另一個問題表現(xiàn)在缺乏科學(xué)性和合理性。預(yù)算方法單一，缺乏完整性。不能劃分基層預(yù)算單位，不能對基層的預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活動提出計劃，也不能進(jìn)行效益分析并分出等級，使預(yù)算管理的科學(xué)性大打折扣。并且由于目標(biāo)不明確，責(zé)任單位劃分不清，成本費(fèi)用沒有落實(shí)到責(zé)任中心，缺乏成本管理的可控制性，績效的考核缺乏依據(jù)，使得預(yù)算管理缺乏合理性。

3 加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的對策及一些建議

預(yù)算管理是一種數(shù)字化的責(zé)、權(quán)控制，是整體利益目標(biāo)下的資源分配與責(zé)任定位；是一種以財務(wù)管理為核心的全面管理，是企業(yè)管理的整體“作戰(zhàn)方案”，也是激勵與約束的核心。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財務(wù)預(yù)算管理工作，將財務(wù)預(yù)算作為制定、落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)。

3.1 加強(qiáng)預(yù)算管理的理念

預(yù)算管理是企業(yè)加強(qiáng)集權(quán)管理，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司對分子公司內(nèi)部控制的重要手段，雖然預(yù)算管理工作的推進(jìn)困難重重，但是根據(jù)國內(nèi)外眾多企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，預(yù)算管理對企業(yè)的管理起到至關(guān)重要的作用。健全的預(yù)算管理能控制企業(yè)關(guān)鍵經(jīng)營指標(biāo)，通過對事前編制、事中控制、事后分析考核，能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進(jìn)行有效控制。

預(yù)算管理是涉及全方位、全過程和全員的一種整合性管理系統(tǒng)，發(fā)展到今天，它不僅是一種管理制度和控制方略，更是一種管理理念，是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，也是行之有效的管理方法。預(yù)算管理是企業(yè)協(xié)調(diào)的工具、控制的標(biāo)準(zhǔn)、考核的依據(jù)，是推行企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范化和科學(xué)化的基礎(chǔ)，也是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理人員自我約束和發(fā)展的有效途徑。

加強(qiáng)預(yù)算管理的理念，才能使上下一心，自上而下，互相結(jié)合使工作落到實(shí)處。

3.2 加強(qiáng)素質(zhì)隊伍的建設(shè)

全面的財務(wù)預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，而這些方面和環(huán)節(jié)的工作是由不同的部門的人員分擔(dān)的。有關(guān)部門和企業(yè)應(yīng)該通過各種形式宣傳財務(wù)預(yù)算管理的重要作用，并加強(qiáng)素質(zhì)隊伍的建設(shè)，預(yù)算管理人員的素質(zhì)及技術(shù)水平的高低直接影響著預(yù)算管理的效果。財務(wù)管理部門通常是在財務(wù)預(yù)算委員會或企業(yè)法定代表人的領(lǐng)導(dǎo)下，主要負(fù)責(zé)組織企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制、審查、上報、下達(dá)等具體工作，跟蹤監(jiān)督財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，分析財務(wù)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的措施和意見。由于財務(wù)預(yù)算數(shù)量大、環(huán)節(jié)多，涉及財務(wù)、會計、管理、計算機(jī)等多個學(xué)科的知識，因此，許多參與預(yù)算管理人員的素質(zhì)不能滿足需要，應(yīng)該加強(qiáng)這些人員的培養(yǎng)。

3.3 建立合理的預(yù)算管理體系

預(yù)算編制，首先由企業(yè)預(yù)算管理辦公室將全面預(yù)算管理委員會確定的預(yù)算指導(dǎo)思想和編制要求傳達(dá)至各分部，各分部按年度預(yù)算的指導(dǎo)思想及編制要求，編制分企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，并經(jīng)分部全面預(yù)算管理委員會初步審核后上報，由企業(yè)預(yù)算管理辦公室的各專業(yè)小組分別進(jìn)行匯總和審核，并將審核意見反饋分企業(yè)修改后，由企業(yè)全面預(yù)算管理委員會召開預(yù)算咨詢會審定分部預(yù)算，并批準(zhǔn)下達(dá)執(zhí)行。

3.4 健全正負(fù)向激勵考核機(jī)制

預(yù)算的編制過程向集團(tuán)企業(yè)和子公司雙方提供了設(shè)定合理業(yè)績指標(biāo)的全面信息，同時預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是業(yè)績考核的重要依據(jù)。將預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行對比和分析，為經(jīng)營者提供了有效的監(jiān)控手段?？己撕酮剳椭贫鹊淖饔茫梢约畈⒓s束相關(guān)主體追求盡量高的收入增長和盡量低的成本費(fèi)用。預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控過程關(guān)注收入和成本這兩個關(guān)鍵指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和變化趨勢，這迫使預(yù)算執(zhí)行主體對市場變化和成本節(jié)約造成的影響作出迅速有效的反應(yīng)，提升企業(yè)的應(yīng)變能力。

3.5 預(yù)算信息的反饋

預(yù)算分析內(nèi)容包括：差異性分析：定期監(jiān)控實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的比較，提供差異性分析，為預(yù)警提供依據(jù)。一致性分析：分析預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)長、短期目標(biāo)的一致性。例外事項(xiàng)分析：分析由于例外事項(xiàng)引起的對整體預(yù)算目標(biāo)的影響情況。差錯分析：分析由于人為理解不一致或操作失誤而造成的差錯。進(jìn)度分析：對各預(yù)算項(xiàng)目的完成進(jìn)度進(jìn)行分析，為考核提供依據(jù)。各預(yù)算責(zé)任中心內(nèi)部分析。

可以采用的預(yù)算分析方法主要包括：因素分析法、敏感性分析法、比較分析法等。

4 結(jié)論

在以目標(biāo)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行過程中，目標(biāo)利潤及由此分解的各個分預(yù)算目標(biāo)是考核各級各門門工作業(yè)績的主要依據(jù)及準(zhǔn)繩，通過實(shí)際預(yù)算的比較，便于對各部門及每位員工的工作業(yè)績進(jìn)行考核評價，以些為依據(jù)進(jìn)行獎懲和人事任免，有利于調(diào)動員工的積極性，使他們在仿后的工作中更加努力。這種考核評價方法，在當(dāng)今科技迅速發(fā)展、市場競爭激烈、企業(yè)環(huán)境多變的情況下，比本期實(shí)際與上期實(shí)際相對比的方法，更為科學(xué)合理。國灰超過上年為歷史最好水平，只能說明有所進(jìn)步，而不說明這種進(jìn)步已經(jīng)到了應(yīng)有的程度。以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理對工作業(yè)績的考核是在對期差民進(jìn)行認(rèn)真分析基礎(chǔ)上的綜合反映，它既有對歷史變化趨勢因素的分析，又是包含了對客觀環(huán)境因素及執(zhí)行主體自身因素的分析，這種評價是比較客觀公正的。同時，利潤指標(biāo)還可作為企業(yè)經(jīng)理經(jīng)營業(yè)績的評定標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算瑟實(shí)際利潤比較是很多跨國公司常用的線是業(yè)績評價方法。

［1] 刁紅怡.加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)預(yù)算的思考[J] .時代經(jīng)貿(mào):中旬刊,2008(S3).

［2] 李杰.基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的企業(yè)財務(wù)預(yù)算系統(tǒng)的設(shè)計[J] .中外企業(yè)家,2009(14).