陳佰婷

（中國石油集團東北煉化工程有限公司，吉林 吉林 132002）

1 內(nèi)部審計的涵義和主要內(nèi)容

內(nèi)部審計產(chǎn)生于二十世紀初，真正動因源于企業(yè)管理需要。近幾年來，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和不斷發(fā)展，企業(yè)的治理機構(gòu)和管理高層急需以準確、真實地信息為依據(jù)做出決策，內(nèi)部審計應運而生，與董事會、高層管理人員、外部審計共同構(gòu)成公司治理四大基石，在促進企業(yè)改善管理、發(fā)展壯大等方面發(fā)揮了重要作用。

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的重要奠基人勞倫斯·索耶，在其《現(xiàn)代內(nèi)部設(shè)計實務》（《The Practice of Modern Internal Auditing》）中，指出：內(nèi)部審計是對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否實現(xiàn)了組織目標。2011年，國際內(nèi)部設(shè)計師協(xié)會發(fā)布的《國際內(nèi)部設(shè)計專業(yè)實務框架》，內(nèi)部審計被定義為：是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加機構(gòu)價值和改善組織運行。通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價組織風險管理、控制及治理的結(jié)果，幫助組織實現(xiàn)目標。2003年我國發(fā)布的《內(nèi)部審計準則》，將內(nèi)部審計定義為：組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

根據(jù)內(nèi)部審計的要求和目的以及國內(nèi)實際情況，企業(yè)內(nèi)部審計主要包括以下四方面內(nèi)容：一是財務收支審計，是對企業(yè)資產(chǎn)的完整性、財務信息的真實性及經(jīng)濟活動收支的合規(guī)性、合理性及合法性，會計記錄和會計報表分析所依據(jù)資料的真實性和公允性的評價和監(jiān)督。二是經(jīng)濟責任審計，是對企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)、負責人員在一定時期內(nèi)經(jīng)濟責任履行情況進行的審計，確定其經(jīng)營業(yè)績、明確經(jīng)濟責任，為工作考核提供參考依據(jù)。三是經(jīng)濟效益審計，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果、項目建設(shè)效果評價經(jīng)濟效益的高低，經(jīng)營情況的好壞，指出改進的方法和途徑。四是內(nèi)部控制制度評審，是對企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)、制度的健全性和有效性進行綜合評價。

2 當前企業(yè)內(nèi)部審計制度存在的主要問題

2.1 對內(nèi)部審計的認識存在誤區(qū)

監(jiān)督和評價是內(nèi)部審計的兩大基本職能。西方國家的內(nèi)部審計屬于“管理導向”的“控制系統(tǒng)”，側(cè)重于為企業(yè)經(jīng)營管理服務的評價職能。我國企業(yè)內(nèi)部審計是在政府完善國家審計體系的宗旨下建立和發(fā)展起來的，它不僅代表單位高層管理者對本單位下屬各部門的經(jīng)濟活動的監(jiān)督，而且代表國家對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督，屬于“監(jiān)督導向”的“檢查系統(tǒng)”，側(cè)重于財務收支的合規(guī)性與合法性審計，強調(diào)監(jiān)督和評價，不能有效地企業(yè)改善經(jīng)營管理服務。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計獨立性差

獨立性是內(nèi)部審計工作的本質(zhì)特征，是其發(fā)揮作用的重要保障。目前，企業(yè)內(nèi)部審計大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務，使內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不強。目前，我國只有一部分企業(yè)設(shè)有內(nèi)部審計部門，且機構(gòu)權(quán)威性不夠，大都處于與其他職能部門平行的地位，有的還沒有建立企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，無法有效地保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。在實際工作中，內(nèi)部審計部門即便發(fā)現(xiàn)公司的一些違紀行為，若涉及高層管理者，也不會糾正和披露。

2.3 企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低

目前，我國內(nèi)部審計人員大多數(shù)由從財務人員轉(zhuǎn)崗出來的，知識結(jié)構(gòu)單一，識別、判斷風險的能力較差，現(xiàn)代審計技術(shù)手段掌握不夠。有的內(nèi)審人員職業(yè)道德差、素養(yǎng)低，不能經(jīng)受各方面的壓力和誘惑，難以適應新形勢需要，無法滿足企業(yè)發(fā)展需要。另外，近幾年來，企業(yè)發(fā)展的面臨的內(nèi)外部環(huán)境日益復雜，競爭日益激烈，內(nèi)部審計在推動企業(yè)發(fā)展的作用日益凸顯，內(nèi)部審計所需涉獵的知識范圍擴大，對從業(yè)人員的素質(zhì)也提出了更高要求。

3 完善企業(yè)內(nèi)部審計制度的建議

3.1 加強內(nèi)部審計制度建設(shè)

根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要，充分借鑒西方國家的先進經(jīng)驗，結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部審計具體情況，應進一步健全內(nèi)部審計法律法規(guī)體系，增強執(zhí)行度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用。同時，企業(yè)也要根據(jù)實際和需要，建立健全企業(yè)的內(nèi)部會計管理制度，要明確審計與會計的權(quán)責分工，避免交叉，制定職務分離制度，發(fā)揮相互制約和監(jiān)督的作用，建立科學、規(guī)范的內(nèi)部審計業(yè)務流程，提高內(nèi)部審計的工作效率。

3.2 加強企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)

健全、有效的內(nèi)部審計機構(gòu)，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要保障。在企業(yè)中，內(nèi)部審計部門處于什么地位、內(nèi)部審計部門與其他業(yè)務部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系，決定著內(nèi)部審計工作的獨立性程度。西方發(fā)達國家一般做法是內(nèi)審機構(gòu)直接隸屬內(nèi)審委員會或董事會，有利于保持內(nèi)審機構(gòu)較高的權(quán)威性和較強的獨立性，從而有利于發(fā)揮其監(jiān)督評價職能。為提高我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，國內(nèi)企業(yè)應該在借鑒西方經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理實際，建立適當、獨立性強的內(nèi)部審計機構(gòu)。

3.3 加強內(nèi)部審計人員素質(zhì)建設(shè)

提高審計隊伍素質(zhì)，是實現(xiàn)審計工作質(zhì)量和效率的突破的關(guān)鍵。隨著內(nèi)部審計工作范圍和目的的深入，對內(nèi)部審計人員的數(shù)量和質(zhì)量都有更高的要求。要想適應這種變化，必須采取措施提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。一要加強對審計人員的繼續(xù)培訓和教育，不僅要培訓財務和財務收支設(shè)計業(yè)務，還要加大對審計人員統(tǒng)計、經(jīng)濟、法律、工程技術(shù)、計算機等方面的知識，全面提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)。二要優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。規(guī)模較大的企業(yè)在組建內(nèi)部設(shè)計機構(gòu)時，除了配備專職的內(nèi)部審計人員，也可從社會上聘請外審人員，比如工程技術(shù)專家、經(jīng)濟師、統(tǒng)計師等。

[1]中國內(nèi)部設(shè)計學會.內(nèi)部設(shè)計理論與實務[M].北京：中國石化出版社，2004.

[2]盛永志.企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計[M].北京：清華大學出版社，2011.

[3]薛軍，施慧萍.談現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計[J].現(xiàn)代管理科學，2003(8).

[4]薛軍，施慧萍.談現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計[J].現(xiàn)代管理科學，2003(8).

[5]林鐘高，王書珍.內(nèi)部控制與企業(yè)價值的相關(guān)性:實證分析[J].財貿(mào)研究.