黃躍軍

（中國船舶重工集團(tuán)公司第703研究所，黑龍江 哈爾濱 150036）

會計比稅收的產(chǎn)生要早，不過當(dāng)其出現(xiàn)之后，它們就存在著非常緊密的關(guān)聯(lián)。不管是征管單位亦或是繳稅人，財會和稅收都是有著非常緊密的關(guān)聯(lián)的。當(dāng)今的稅收假如離開了財會的話，就不能夠積極的開展，由于當(dāng)今的單位面積非常寬，假如不進(jìn)行財會監(jiān)管和核查的話，此時稅收就無法精準(zhǔn)的開展。當(dāng)今的財會也不能夠離開稅收而獨立的開展，由于稅收是為了確保國家的活動合理的開展的，它有著非常多的獨特性，比如是強制開展的。相關(guān)的機構(gòu)是為國家和人民而開展的該項征收工作的，它是為了確保財政資金得以落實的關(guān)鍵，單位要積極的開展計算以及繳納稅收等等的活動，這樣才可以實現(xiàn)其利潤。是因為稅收的存在，所以相關(guān)的群體才會聯(lián)系起來，此時征納兩者才不會出現(xiàn)過多的不利現(xiàn)象。

由于經(jīng)濟體制出現(xiàn)了改變，而且所得稅等也發(fā)生了變化，單位的所有制也呈現(xiàn)出多種樣式，當(dāng)今的財會體系開始不斷的形成，尤其是國家對財會領(lǐng)域開展革新活動，導(dǎo)致財會的準(zhǔn)則和體系等開始和稅法出現(xiàn)一定的距離。

1 財會和稅收之間存在不同的具體要素簡介

1.1 由于其服務(wù)客體不一樣，所以其意義是不一樣的。

這個要素是出現(xiàn)差異的根本要素。2006年2月15日財政部頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則明確定義：財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。稅收的獲取要借助相關(guān)的法規(guī)作為前提，之所以訂立此類法規(guī)，，就是為了將稅收合理的分配，確保財政能夠正常的運作，經(jīng)由平等的負(fù)稅為單位，單位創(chuàng)造積極地外在氛圍，而且經(jīng)由稅收來調(diào)控單位的運作工作。因為財會和稅收的的意義等是不一樣的，假如單純的強調(diào)兩者相同的話，不但不能夠精準(zhǔn)的體現(xiàn)單位的財會形式以及運作成就，而且，當(dāng)前的稅收條例并不是非常的優(yōu)秀，要想確保財會體系能夠合理的落實，還能和國際條例保持一致性的話，就要認(rèn)真的落實兩者相分離的思想。既然會計與稅收的分離是稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的前提，而且兩者的分離是當(dāng)前整個世界的一種發(fā)展方向，此時稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離也是一種必然。之所以看中其分離，主要的是為了確保它們能夠更好地實現(xiàn)意義。財務(wù)會計主要服務(wù)于投資人、債權(quán)人，為其提供按會計制度編制的通用財務(wù)會計報告，并為計稅提供基礎(chǔ)性會計資料。而通用財務(wù)會計報告難以滿足稅務(wù)機關(guān)的需要，因此需要服務(wù)于稅務(wù)征收機關(guān)的稅務(wù)會計為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會計報告，同時也為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。上述的這些內(nèi)容均是兩者要分離的具體原因，因為此舉不僅僅維護(hù)了國家的大的權(quán)益，同時還維護(hù)了投資人的權(quán)益。

由于稅務(wù)會計的信息，很多都是從財會中得到的，再開展納稅分析運算，做納稅調(diào)整會計分錄后，然后體現(xiàn)于賬簿等信息之中，這就決定了稅務(wù)會計既要熟悉財務(wù)會計又要精通稅法。怎樣明確并且應(yīng)對其中的不利現(xiàn)象，是所有的財會人員等要認(rèn)真的面對的一個關(guān)鍵事項。

1.2 它們的計量活動的參考信息不一樣

兩者非常顯著的區(qū)域是，利潤獲取的時間以及資金是不是可以抵扣的，其還反映在兩者原則的不同中。（1）稅收制度是收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的混合，而企業(yè)會計制度堅持以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。稅法之所以采用一定的收付實現(xiàn)制，主要是為方便征稅工作而開展的，可以確保繳稅者能夠具有即可負(fù)擔(dān)資金的水平。（2）2006年的新會計準(zhǔn)則中規(guī)定會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值這五種方法，而歷史成本的客觀性和可驗證性是稅收征管的核心要素，所以稅法中歷史成本成了最主要和最堅實的基石。必須認(rèn)真地按照該項要素來開展工作，才可以保證納稅活動是有依據(jù)的，而且能夠合理的制約計稅時期出現(xiàn)的不利現(xiàn)象，確保稅收活動正確的開展。（3）會計核算中的配比原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而稅法中的配比原則還需要同時遵循相關(guān)性原則和歷史成本原則。例如：稅法中贊助支出、擔(dān)保支出等視為與應(yīng)稅收入不相關(guān)，因而規(guī)定不得在稅前扣除；稅法中提取的各種減值準(zhǔn)備恪守歷史成本原則，必須在真實存在后才能夠應(yīng)對。（4）會計核算中的實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則在稅法中并不采用。主要是由于它們雖在財會準(zhǔn)則中進(jìn)行了非常精準(zhǔn)的論述，不過在具體的活動中，還是要靠著財會工作者的專業(yè)來分析的。我們都知道稅法對于其征收的信息以及措施等的論述有著非常嚴(yán)苛的剛性特征，其嚴(yán)禁存在主觀思想，要不然的話，其征收活動就會變得非常的隨意，此時繳稅人會按照其主觀思想拖延稅款的繳納，有時候都不繳或是不按照正常的數(shù)額來繳納。所以我國稅法對諸如固定資產(chǎn)折舊年限、壞賬準(zhǔn)備金可在稅前扣除的提取比例等等都作了嚴(yán)格規(guī)定。

2 稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的意義

以上只是列舉了會計和稅收中存在的主要差異，是大原則方面的差異，在實際工作過程中存在的細(xì)化差異以及需要進(jìn)行的納稅調(diào)整更多，這就促使我們思考以下的問題：第一，在復(fù)雜繁多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，由誰負(fù)責(zé)識別和處理這種差異，特別是所得稅的計稅過程是一次性將一年的差異逐項計算并調(diào)整。第二，針對這些差異，如何建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度使兩者之間的差異得到事先、事中和事后的控制。第三，由于一些時間性差異所帶來的納稅調(diào)整過程可能涉及若干個會計期間，應(yīng)通過何種必要的輔助手段幫助企業(yè)記錄、調(diào)整和申報這些差異。第四，稅法中對納稅人會計核算有特殊要求的，例如：營業(yè)稅納稅義務(wù)人兼營不同營業(yè)稅稅率的應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該單獨精準(zhǔn)的核算各種營業(yè)數(shù)值，而且單獨運行票據(jù)內(nèi)容，否則從高適用稅率。上述的內(nèi)容都體現(xiàn)了一個要素，即要認(rèn)真的關(guān)注稅務(wù)財會活動的關(guān)鍵意義，未有專門的工作者來管理，同時在征收的時候，未對上述的不同之處開展稽查活動。

[1]李偉真.稅務(wù)會計與財務(wù)會計差異比較與協(xié)調(diào)[J].河南財政稅高等專科學(xué)校學(xué)報，2005.

[2]董盈厚.財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離理論擴展研究[J].天津：天津財經(jīng)大學(xué)，2009.