王蘊(yùn)

【摘要】每年，很多機(jī)關(guān)、企事單位都會(huì)發(fā)放年終獎(jiǎng)。在大家為年終獎(jiǎng)的多寡而PK與炫耀之際，對(duì)這筆收入如何征收個(gè)人所得稅引起了稅收征納雙方（即稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人）的熱議。個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金存在三種情形：含稅全年一次性獎(jiǎng)金、不含稅全年一次性獎(jiǎng)金和雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款，而這三種情形的計(jì)算又與納稅人的月工資收入息息相關(guān)，筆者通過(guò)具體案例對(duì)其適用文件進(jìn)行解析。

【關(guān)鍵詞】案例解析；全年一次性獎(jiǎng)金；個(gè)人所得稅征收

文章編號(hào):ISSN1006—656X(2013)06?-00018-02

全年一次性獎(jiǎng)金，包括年薪與績(jī)效工資，指的是行政機(jī)關(guān)或者企事業(yè)單位根據(jù)機(jī)關(guān)或者企事業(yè)單位的全年經(jīng)濟(jì)效益以及對(duì)雇員全年的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行綜合考核情況，向其雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得來(lái)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金存在三種情形：含稅全年一次性獎(jiǎng)金、不含稅全年一次性獎(jiǎng)金和雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款。以上三種情形的全年一次性獎(jiǎng)金適用不同的文件且容易混淆，因此，通過(guò)具體案例進(jìn)行解析。

一、個(gè)人取得含稅全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法

個(gè)人取得含稅全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅計(jì)算自2005年1月1日起實(shí)施，適用國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》。因?yàn)楣蛦T當(dāng)月工資薪金所得存在高于或低于法定費(fèi)用扣除額，因此對(duì)個(gè)人取得的含稅全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅有兩種情形，即兩種情況、兩步驟、一次查找稅率。

例1．中國(guó)公民李某2012年12月取得工資收入為5000元，月末單位又發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)金24000元，請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？

【解析】因?yàn)楣蛦T當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，即5000元>3500元，故對(duì)一次性年終獎(jiǎng)金24000元個(gè)人所得稅處理如下：

（1）找稅率和速算扣除數(shù)。24000÷12=2000元，根據(jù)工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

（2）應(yīng)納稅額=24000×10%-105=2295（元）

例2. 中國(guó)公民李某2012年12月取得工資收入為1500元，月末單位又發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)金24000元，請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？

【解析】因?yàn)楣蛦T當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，即1500元<3500元，故對(duì)一次性年終獎(jiǎng)金24000元個(gè)人所得稅處理如下：

（1）找稅率和速算扣除數(shù)。[24000-（3500-1500）]÷12=1833.33元，根據(jù)工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

（2）應(yīng)納稅額=[24000-（3500-1500）]×10%-105=2095（元）

二、個(gè)人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法

個(gè)人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅計(jì)算適用國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》第十四條的規(guī)定和國(guó)稅函[2005]715號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》。因?yàn)楣蛦T當(dāng)月工資薪金所得存在高于或低于法定費(fèi)用扣除額，因此對(duì)個(gè)人取得的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅有兩種情形，即兩種情況、四步驟、兩次查找稅率。

例3. 中國(guó)公民李某2012年月取得工資收入為5000元，月末單位又發(fā)放一次性不含稅年終獎(jiǎng)金24000元，請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？

【解析】因?yàn)楣蛦T當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，即5000元>3500元，故對(duì)一次性不含稅年終獎(jiǎng)金24000元個(gè)人所得稅處理如下：

（1）一次找稅率A和速算扣除數(shù)A。24000÷12=2000元，根據(jù)工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

（2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(24000-105)÷(1-10%)=26550（元）。

（3）二次找稅率B和速算扣除數(shù)B。26550÷12=2212.5元，根據(jù)工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

（4）應(yīng)納稅額=26550×10%-105=2550（元）

例4. 中國(guó)公民李某2012年12月取得工資收入為1500元，月末單位又發(fā)放一次性不含稅年終獎(jiǎng)金24000元，請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？

【解析】因?yàn)楣蛦T當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，即1500元<3500元，故對(duì)一次性不含稅年終獎(jiǎng)金24000元個(gè)人所得稅處理如下：

（1）一次找稅率A和速算扣除數(shù)A。[24000-（3500-1500）]÷12=1833.33元，根據(jù)工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

（2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=[24000-（3500-1500）-105 ]÷(1-10%)=24327.78（元）。

（3）二次找稅率B和速算扣除數(shù)B。[24327.78-（3500-1500）]÷12=1860.65元，根據(jù)工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

（4）應(yīng)納稅額=[24327.78-（3500-1500）]×10%-105=2127.78（元）

三、雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法

雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款征收個(gè)人所得稅計(jì)算自2011年5月1日起施行，適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》。雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款征收個(gè)人所得稅包括兩種情形：雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款和雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款，而雇員當(dāng)月工資薪金所得存在高于或低于法定費(fèi)用扣除額，因此對(duì)雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款征收個(gè)人所得稅有四種情形，即四種情況、兩步驟或四步驟、一次或兩次查找稅率。

例5. 中國(guó)公民李某2012年12月取得工資收入為5000元，月末單位又發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)金24000元，單位負(fù)擔(dān)李某一次性年終獎(jiǎng)1000元的個(gè)人所得稅，請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？

【解析】（1）雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=24000+1000=25000元

（2）找稅率B和速算扣除數(shù)B。25000÷12=2083.33元，根據(jù)工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

（3）應(yīng)納稅額=25000×10%-105=2395（元）

（4）實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額

李某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=2395-1000=1395元

例6. 中國(guó)公民李某2012年12月取得工資收入為1500元，月末單位又發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)金24000元，單位負(fù)擔(dān)李某一次性年終獎(jiǎng)1000元的個(gè)人所得稅，請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？

【解析】（1）雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=24000+1000-（3500-1500）=23000元

（2）找稅率B和速算扣除數(shù)B。23000÷12=1916.67元，根據(jù)工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。