聶 萍，湯 洋，杜碧瑩

（1.湖南大學(xué) 工商管理學(xué)院，湖南 長沙 410082； 2.武漢理工大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖北 武漢 430070）＊

一、研究背景和文獻(xiàn)回顧

XBRL是XML（可擴(kuò)展標(biāo)記語言）在財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換方面的應(yīng)用，通過對(duì)信息數(shù)據(jù)賦予唯一的標(biāo)記，能極大地提高信息處理和交流的速度、質(zhì)量和效率。隨著2010年10月《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》及其技術(shù)規(guī)范的發(fā)布，發(fā)現(xiàn)僅有少數(shù)企業(yè)在實(shí)施XBRL技術(shù)規(guī)范層面出現(xiàn)了錯(cuò)誤，卻在通用分類標(biāo)準(zhǔn)及其編報(bào)規(guī)則層面出現(xiàn)了較為集中的錯(cuò)誤［1］，這類錯(cuò)誤將直接關(guān)系到XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量，因此，有必要對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證展開研究。

作為XBRL應(yīng)用非常活躍的國家之一，美國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)XBRL財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)的研究不斷修正，于2009年發(fā)布了SOP09－1［2］，即對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告履行完整性、準(zhǔn)確性與一致性鑒證程序進(jìn)行了規(guī)定。

目前，學(xué)術(shù)界對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證研究主要集中在以下兩個(gè)方面：（1）XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證的概念框架研究。Srivastava和 Kogan（2010）［3］首次探討了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證的概念框架。他們認(rèn)為應(yīng)從商業(yè)事實(shí)、數(shù)據(jù)標(biāo)簽和元數(shù)據(jù)的可靠性出發(fā)，來對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告是否為紙質(zhì)報(bào)告的真實(shí)反映進(jìn)行鑒證。高錦萍（2011）［4］提出在紙質(zhì)報(bào)告和XBRL財(cái)報(bào)二者并存環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)是確定被鑒證單位管理層對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中商業(yè)事實(shí)、元素映射和元素拓展的認(rèn)定是否恰當(dāng)；在替代環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)管理層關(guān)于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中財(cái)務(wù)信息和XBRL實(shí)例文檔的認(rèn)定提供鑒證。林琳和潘琰（2011）［5］則構(gòu)建了由關(guān)于XBRL實(shí)例文檔數(shù)據(jù)的認(rèn)定、關(guān)于XBRL實(shí)例文檔元數(shù)據(jù)的認(rèn)定以及關(guān)于XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定組成的鑒證概念框架。（2）XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證程序和方法研究。Boritz等（2009）［6］采用 UTC公司的案例研究了鑒證人員需要實(shí)施的鑒證程序，包括軟件測(cè)試和人工檢驗(yàn)。歐陽電平和張真真［7］（2007）認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)先對(duì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證，再對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗(yàn)證來實(shí)現(xiàn)鑒證目標(biāo)。

本文與上述研究成果的不同之處在于：（1）鑒證框架的設(shè)計(jì)思路不同。本文綜合考慮了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用的并存環(huán)境與替代環(huán)境，并從XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告元素的角度出發(fā)，設(shè)計(jì)了由總體鑒證目標(biāo)、具體鑒證目標(biāo)和各管理層認(rèn)定所構(gòu)成的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證的主體框架。（2）鑒證框架的驗(yàn)證方式不同。本文采取了雙向追蹤法對(duì)現(xiàn)行XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了鑒證，而現(xiàn)有的研究都只是從一個(gè)側(cè)面構(gòu)建了一個(gè)鑒證理論框架，并未采用數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。

二、XBRL環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證框架

XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告主要由XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和XBRL實(shí)例文檔組成。而XBRL實(shí)例文檔是基于分類標(biāo)準(zhǔn)所定義概念的事實(shí)值的集合。

（一）鑒證目標(biāo)和鑒證層次

不論是在XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告和紙質(zhì)報(bào)告并存的環(huán)境，還是在XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告替代紙質(zhì)報(bào)告的環(huán)境中，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告都應(yīng)該真實(shí)恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)。因此，無論是在并存環(huán)境還是在替代環(huán)境，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的總體鑒證目標(biāo)就是對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从沉似髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)進(jìn)行認(rèn)定。只是由于在并存環(huán)境中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)對(duì)紙質(zhì)報(bào)告的合法性和公允性進(jìn)行了鑒證，即紙質(zhì)報(bào)告已經(jīng)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的真實(shí)恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)恰當(dāng)?shù)胤从沉思堎|(zhì)報(bào)告提供合理保證即可。

XBRL規(guī)定了企業(yè)信息的表達(dá)方法，規(guī)范了信息披露的途徑［8］，因此，基于XBRL生成的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循相關(guān)的技術(shù)規(guī)范和編報(bào)規(guī)則，即XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告需具有合規(guī)性。除此之外，事項(xiàng)法會(huì)計(jì)理論表明會(huì)計(jì)的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關(guān)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的信息，而不是直接為不可知或假設(shè)知道的決策模型提供價(jià)值輸入［9］，即會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息，而讓使用者自己選擇適用的事實(shí)信息進(jìn)行決策。因此，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)事實(shí)應(yīng)該是可靠的，即客觀、公允、真實(shí)地反映了企業(yè)的客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)，否則將影響使用者的決策恰當(dāng)性。綜上所述，在XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告總體鑒證目標(biāo)的指引下，其具體鑒證目標(biāo)就是對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的合規(guī)性和可靠性進(jìn)行認(rèn)定，而與這些具體鑒證目標(biāo)相關(guān)的具體內(nèi)容就構(gòu)成了管理層認(rèn)定的層次，由此就形成了由XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告總體鑒證目標(biāo)、具體鑒證目標(biāo)和各管理層認(rèn)定所構(gòu)成的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證的主體框架，如圖1所示。下面本文將對(duì)具體鑒證目標(biāo)包含的內(nèi)容（管理層認(rèn)定層次）進(jìn)行闡述。

圖1 XBRL環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證框架

（二）管理層認(rèn)定層次的構(gòu)成

如前所述，具體鑒證目標(biāo)是XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的合規(guī)性和可靠性，而具體鑒證目標(biāo)又可以分解成以下管理層認(rèn)定，其中：

1.XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的合規(guī)性。XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的合規(guī)性包括了如下兩個(gè)方面的認(rèn)定：（1）分類標(biāo)準(zhǔn)的有效性：是指企業(yè)編制的分類標(biāo)準(zhǔn)遵循技術(shù)規(guī)范（XBRL 2.1）和分類架構(gòu)（FRTA 1.0）的規(guī)則。（2）實(shí)例文檔的有效性：是指企業(yè)建立的實(shí)例文檔遵循技術(shù)規(guī)范（XBRL 2.1）和實(shí)例標(biāo)準(zhǔn)（FRIS 1.0）的規(guī)則。

2.XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。XBRL將數(shù)據(jù)的定義、內(nèi)容和表現(xiàn)相互分離［8］，即XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告元素由元素標(biāo)記和元素?cái)?shù)據(jù)兩部分組成，因此XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性包括元素標(biāo)記的可靠性和元素?cái)?shù)據(jù)的可靠性。

（1）元素標(biāo)記的可靠性組成內(nèi)容。1）元素標(biāo)記的完整性：是指企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)都已經(jīng)用元素標(biāo)記表示。具體來說，它又包括以下兩個(gè)方面的認(rèn)定：基本元素標(biāo)記的完整性，是指XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告包含企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)所對(duì)應(yīng)的所有基本元素標(biāo)記；擴(kuò)展元素標(biāo)記的完整性，是指XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告包含企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)所對(duì)應(yīng)的所有擴(kuò)展元素標(biāo)記。2）元素標(biāo)記的匹配性：是指XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的元素標(biāo)記與企業(yè)對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的實(shí)質(zhì)是匹配的。3）元素標(biāo)記的一致性：是指XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告元素標(biāo)記的屬性及其間關(guān)系（展示、計(jì)算關(guān)系等）與企業(yè)對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)一致。具體又包括兩個(gè)方面的認(rèn)定：屬性一致是指XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告元素標(biāo)記的屬性（借貸、時(shí)間類型屬性等）和企業(yè)對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)一致；關(guān)系一致是指XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告元素標(biāo)記之間的關(guān)系（展示、計(jì)算關(guān)系等）與企業(yè)對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)之間的關(guān)系一致。4）元素標(biāo)記的存在性：是指XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的元素標(biāo)記均用來表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，沒有多余或誤導(dǎo)性的元素標(biāo)記存在。

（2）元素?cái)?shù)據(jù)的可靠性。1）元素?cái)?shù)據(jù)的準(zhǔn)確性：是指XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的元素?cái)?shù)據(jù)與企業(yè)對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)是一致的。它包括：金額準(zhǔn)確：是指XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中元素?cái)?shù)據(jù)的金額與企業(yè)對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)一致；符號(hào)準(zhǔn)確：是指XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中元素?cái)?shù)據(jù)的符號(hào)與企業(yè)對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)一致；上下文、單位準(zhǔn)確：上下文是元素?cái)?shù)據(jù)的背景信息，包括報(bào)告主體、報(bào)告期間和報(bào)告場景的信息。單位是元素?cái)?shù)據(jù)的計(jì)量單位。XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中元素?cái)?shù)據(jù)的上下文、單位應(yīng)與企業(yè)對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)保持一致。2）元素?cái)?shù)據(jù)的存在性：是指XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的元素?cái)?shù)據(jù)均來源于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，它們是確實(shí)存在的、已發(fā)生的、且與被鑒證單位有關(guān)的數(shù)據(jù)，即沒有多余或誤導(dǎo)性的數(shù)據(jù)存在。

三、基于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證結(jié)果的實(shí)證研究

利用上述鑒證框架，采取雙向追蹤法對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行鑒證。

（一）樣本選擇

隨機(jī)選取了2011年深滬兩市12年基本行業(yè)內(nèi)的5個(gè)樣本行業(yè)共120家非金融類A股上市公司。

目前在中國，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告與紙質(zhì)報(bào)告處于并存環(huán)境，因此，該環(huán)境下的總體鑒證目標(biāo)是XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)恰當(dāng)?shù)胤从沉思堎|(zhì)報(bào)告。由于這些上市公司均使用了各證券交易所提供的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送軟件，其財(cái)務(wù)報(bào)告基本上都滿足合規(guī)性的要求，只需對(duì)樣本公司XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性進(jìn)行鑒證。

由于對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的判定不是本文的重點(diǎn)，將把所有發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤算作錯(cuò)報(bào)。在鑒證程序的選擇上，本文采取了雙向追蹤法。

（二）實(shí)證結(jié)果分析

在所有的樣本中，總共存在了433個(gè)錯(cuò)報(bào)，平均每個(gè)報(bào)告出現(xiàn)3.61個(gè)錯(cuò)報(bào)。將從錯(cuò)報(bào)類型與報(bào)表類型兩個(gè)角度來探討錯(cuò)報(bào)原因。

1.按照錯(cuò)報(bào)類型統(tǒng)計(jì)的結(jié)果分析。按照違反認(rèn)定的類型（錯(cuò)報(bào)類型）對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)（表1）。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中存在三大類錯(cuò)報(bào)，其中，違反元素標(biāo)記完整性的錯(cuò)報(bào)個(gè)數(shù)最多，為282個(gè)，占比高達(dá)65.13%；其次是違反元素?cái)?shù)據(jù)準(zhǔn)確性的錯(cuò)報(bào)，為150個(gè)，占比34.64%；最少發(fā)生的錯(cuò)報(bào)是違反元素標(biāo)記匹配性的錯(cuò)報(bào)，只有1個(gè)。

（1）在違反元素標(biāo)記完整性的錯(cuò)報(bào)中，違反基本元素標(biāo)記的完整性（基本元素標(biāo)記的缺失）是最常出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，占比高達(dá)57.28%，這說明一些企業(yè)在編制XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，沒有選擇通用分類標(biāo)準(zhǔn)中的元素標(biāo)記來表達(dá)紙質(zhì)報(bào)告的某些經(jīng)濟(jì)事實(shí)。比如，紙質(zhì)報(bào)告中列示了“應(yīng)收股利”或“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，而XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有出現(xiàn)該元素標(biāo)記。這可能是由于編制XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的人員對(duì)通用分類標(biāo)準(zhǔn)的不熟悉所致。而違反擴(kuò)展元素標(biāo)記的完整性（擴(kuò)展元素標(biāo)記的缺失）主要表現(xiàn)在XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中元素標(biāo)記的信息粒度粗于紙質(zhì)報(bào)告對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，即XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中元素標(biāo)記所表達(dá)的事實(shí)較紙質(zhì)報(bào)告對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)更具有概括性。例如，紙質(zhì)報(bào)告中列示了“取得融資租賃收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，而XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)應(yīng)元素標(biāo)記為“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，它表達(dá)的信息概括性較前者強(qiáng)，不能完整地反映紙質(zhì)報(bào)告中披露經(jīng)濟(jì)事實(shí)的實(shí)質(zhì)。因此，為了保證完整的信息披露，企業(yè)應(yīng)該基于通用分類標(biāo)準(zhǔn)中的元素標(biāo)記來創(chuàng)建擴(kuò)展元素標(biāo)記。

表1 按照錯(cuò)報(bào)類型統(tǒng)計(jì)的結(jié)果

（2）在違反元素?cái)?shù)據(jù)準(zhǔn)確性的錯(cuò)報(bào)中，發(fā)生次數(shù)較多是違反金額準(zhǔn)確性的錯(cuò)報(bào)（金額錯(cuò)誤），達(dá)到了33.95%的比例。比如，紙質(zhì)報(bào)告中“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的金額為4.29億元，而XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中該金額為14.29億元，差異高達(dá)10億元。這類錯(cuò)報(bào)可能是由于編制XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告人員的疏忽所致。而違反符號(hào)準(zhǔn)確性的錯(cuò)報(bào)（符號(hào)反向）都發(fā)生在股東權(quán)益變動(dòng)表中，比如，紙質(zhì)報(bào)告中“專項(xiàng)儲(chǔ)備”的子項(xiàng)目“本期使用”的金額為“－2.02億元”，而XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中該金額為“2.02億元”，差額高達(dá)4.04億元。這些錯(cuò)報(bào)同金額錯(cuò)誤一樣可能是由于編制XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的人員疏忽所致。

（3）唯一的一個(gè)違反元素標(biāo)記匹配性的錯(cuò)報(bào)（元素標(biāo)記不匹配）也發(fā)生在股東權(quán)益變動(dòng)表中，即在紙質(zhì)報(bào)告中，“利潤分配”中少數(shù)股東所減少的權(quán)益是由于提取盈余公積而形成的，在XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中卻把這種減少的權(quán)益歸于對(duì)股東的股利分配。這可能是由于編制XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的人員對(duì)某些元素標(biāo)記的含義不了解所致。

2.按照?qǐng)?bào)表類型統(tǒng)計(jì)的結(jié)果分析。顯示利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表錯(cuò)報(bào)比例依次由高到低分別為51.04%、29.79%、9.93%和92.4%。這說明利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表都是容易出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的報(bào)表，這應(yīng)是CPA鑒證要重點(diǎn)關(guān)注的。

表2 按照?qǐng)?bào)表類型統(tǒng)計(jì)的結(jié)果

在資產(chǎn)負(fù)債表中，出現(xiàn)最多的錯(cuò)報(bào)類型是金額錯(cuò)誤，共有67個(gè)，達(dá)到該報(bào)表錯(cuò)誤總數(shù)的51.94%，其次是基本元素標(biāo)記缺失的錯(cuò)報(bào)發(fā)生了48次，占比37.21%，最少發(fā)生的是擴(kuò)展元素標(biāo)記缺失的錯(cuò)報(bào)，僅有14個(gè)。在利潤表中，基本元素標(biāo)記的缺失是最容易發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，共有200次，達(dá)到該報(bào)表錯(cuò)誤總數(shù)的90.50%。在現(xiàn)金流量表中，只發(fā)現(xiàn)了33個(gè)金額錯(cuò)誤，7個(gè)擴(kuò)展元素標(biāo)記缺失的錯(cuò)報(bào)。在股東權(quán)益變動(dòng)表中，存在符號(hào)反向和元素標(biāo)記不匹配的錯(cuò)報(bào)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)不同報(bào)表進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)著重關(guān)注各報(bào)表中容易出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)類型。

（三）實(shí)證結(jié)論

根據(jù)錯(cuò)報(bào)統(tǒng)計(jì)的結(jié)果，本文認(rèn)為應(yīng)從以下三點(diǎn)提高XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性：

1.推進(jìn)通用分類標(biāo)準(zhǔn)的貫徹實(shí)施。實(shí)證結(jié)果表明，在XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)的主要是基本元素標(biāo)記缺失的錯(cuò)報(bào)，這是由于編制XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)人員對(duì)通用分類標(biāo)準(zhǔn)的不熟悉所致。因此，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員通用分類標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)是非常必要的。

2.加快行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的制定工作。同一行業(yè)的企業(yè)披露內(nèi)容具有相似性，因此，行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的制定不僅能大大降低XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中擴(kuò)展元素標(biāo)記缺失等錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率，也能增強(qiáng)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化程度。

3.加強(qiáng)對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的人工校驗(yàn)以及完善編制流程的內(nèi)部控制。金額錯(cuò)誤和符號(hào)反向錯(cuò)報(bào)的出現(xiàn)會(huì)影響XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。除了加強(qiáng)對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的人工校驗(yàn)外，完善XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告編制流程的內(nèi)部控制更為重要，因?yàn)樗軓脑搭^上降低XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的出錯(cuò)率。

四、結(jié)論與啟示

基于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告元素的角度，本文嘗試構(gòu)建了由總體鑒證目標(biāo)（XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)恰當(dāng)?shù)胤从沉似髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)或者紙質(zhì)報(bào)告）、具體鑒證目標(biāo)（XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的合規(guī)性和可靠性）和管理層認(rèn)定組成的XBRL環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證框架，并在總體鑒證目標(biāo)的指引下，將XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的合規(guī)性分解成與分類標(biāo)準(zhǔn)的有效性和實(shí)例文檔的有效性相關(guān)的認(rèn)定，將XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性分解成與元素標(biāo)記的可靠性和元素?cái)?shù)據(jù)的可靠性相關(guān)的認(rèn)定，這些內(nèi)容組成了管理層認(rèn)定。并采用了雙向追蹤法對(duì)上市公司XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了鑒證，發(fā)現(xiàn)了基本元素標(biāo)記的缺失是最常出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。針對(duì)現(xiàn)有XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問題，應(yīng)通過推進(jìn)通用分類標(biāo)準(zhǔn)的貫徹實(shí)施、加快行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的制定、加強(qiáng)對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的人工校驗(yàn)以及完善編制流程的內(nèi)部控制來提高XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量，推進(jìn)XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用。

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