劉媛媛 哈爾濱市呼蘭電業(yè)局

最近國內(nèi)外頻繁爆發(fā)極具震撼力的舞弊案，大量虛假會計信息極大影響了財務(wù)報告使用者，給他們帶來了巨大損失，還使審計風(fēng)險大大增加，由此使審計職業(yè)面臨著嚴重的挑戰(zhàn)，使他們的信用甚至生存產(chǎn)生危機，如何對上市公司管理舞弊有效審計，已是注冊會計師行業(yè)必須重視的世界性難題。

一、會計舞弊的含義

舞弊是通過利用欺騙的手段獲得利益的一種行為，從法律角度講該行為可能會受到制裁。對舞弊的定義一般角度是危害性、欺騙性、目的性、秘密性，應(yīng)根據(jù)舞弊行為對受害方造成的危害程度界定其是否違法。會計舞弊是舞弊的一種，所以在此對舞弊的含義要先界定。對于舞弊的定義，較常見的是“舞弊是一種故意掩蓋事實真相的行為，它以誘惑使他人喪失有價值的財務(wù)和法定的權(quán)利為目的”，由此得出會計舞弊為:利用職務(wù)之便進行個人利益汲取，歪曲事實進行會計記錄；對真實情況進行掩蓋，欺騙他人；進行職務(wù)上作弊，從而使企業(yè)財務(wù)受到損失。從會計的角度，舞弊主要涉及會計資料和財務(wù)報表的不真實性，即舞弊行為產(chǎn)生與財務(wù)報表不真實性相關(guān)的行為，這就是會計舞弊。對舞弊的研究審計應(yīng)該界定在違法的層面上。

二、會計信息舞弊造成的危害

1.對利益相關(guān)者的利益進行了侵犯

在市場經(jīng)濟環(huán)境里，主要是來自債權(quán)人和股東的企業(yè)資金。企業(yè)外部使用者決策的重要依據(jù)是會計信息。為了做出合理的信貸決定和判斷，對真實的信息需要掌握，對投資需求進行了解，以此對經(jīng)營成果進行預(yù)測，這樣投資者們才能進行決定——對企業(yè)的股份買進、賣出。此外，銀行等金融機構(gòu)是否給企業(yè)提供貸款也是根據(jù)會計信息來決定的。

2.從長遠看來，對企業(yè)的發(fā)展非常不利

來自債權(quán)人和股東的企業(yè)資金，如果他們獲得的是企業(yè)提供的不真實的財務(wù)會計信息，投資者會有上當(dāng)受騙的感覺。對于潛在的投資者講，如果他感到企業(yè)在通過這些虛假的會計資料來騙取他的錢財，他就會拒絕投資。同樣，融資銀行也不會參與。這些惡性反應(yīng)都是最直接的。從宏觀上說，國家各種政策出臺，采取適當(dāng)?shù)暮驼_的經(jīng)濟行為的決定性依據(jù)都是以各地政府的財務(wù)報告。長遠看來，對將來的市場環(huán)境勢必會產(chǎn)生影響。

三、如何治理會計舞弊

1.合理的激勵機制應(yīng)及時建立。

合理的激勵機制應(yīng)致力于企業(yè)的短期利益和長期利益的平衡發(fā)展，避免管理層為使個人利益達到最大化采用短、平、快項目，放棄對未來盈利能力較強的項目，通過激勵機制對管理層的舞弊傾向不僅可以有效地防止，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力還可以增強。應(yīng)該指出，合理激勵機制的建立并非財務(wù)部門單槍匹馬就能做到，還要獲得上一級管理層的支持，并與勞資部門通力合作。

2.科學(xué)的評價體系積極構(gòu)建。

應(yīng)該著眼于企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?、?nèi)在價值和核心競爭力構(gòu)建科學(xué)的評價體系，不能僅僅關(guān)注靜態(tài)的、單一的財務(wù)比率和會計數(shù)據(jù)。不然，會出現(xiàn)管理層通過誘人的會計數(shù)據(jù)以迎合投資者喜好，進而忽視長期發(fā)展戰(zhàn)略，導(dǎo)致短視行為。

3.舞弊審計執(zhí)行力進行強化。舞弊審計執(zhí)行力是由專業(yè)人員的職業(yè)判斷、基本素養(yǎng)和審計技術(shù)決定的。對舞弊予以查核的專業(yè)性組織是全球惟一的美國專門注冊的舞弊審核師協(xié)會（ACFE）。該協(xié)會要求其會員對審計學(xué)和會計學(xué)領(lǐng)域的專業(yè)知識不僅要具備，還應(yīng)對犯罪社會學(xué)、管理學(xué)、心理學(xué)、偵查學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識通曉，必要時對搜集、證據(jù)的程序、提供法律辯論的證詞還應(yīng)熟悉，對有關(guān)的財務(wù)問題是否涉及法律上犯罪能夠解決。

4.處罰力度應(yīng)不斷加大。

為了對會計信息質(zhì)量進行提高，我國有關(guān)管理部門及立法機關(guān)先后制訂并發(fā)布了很多相關(guān)的制度和法規(guī)，如《會計法》、《上市公司財務(wù)報表披露細則》、《企業(yè)會計制度》等，盡管還有待進一步完善這些法規(guī)和制度，但是只要執(zhí)行認真，會計信息的質(zhì)量基本能夠保證，使蓄意造假的現(xiàn)象不會出現(xiàn)。貫徹執(zhí)行制度和法規(guī)的情況很差是目前問題的關(guān)鍵，很多單位陽奉陰違，知法犯法。所以，我們首先需要解決的問題是對相關(guān)制度和法規(guī)的執(zhí)行情況的檢查力度加大。因為對蓄意造假者的懲罰力度不夠，不動其筋骨，只傷其皮毛，致使仍然有某些單位和個人敢于鋌而走險。

5.對可能引發(fā)舞弊的跡象進行識別。

發(fā)生舞弊行為時或前后總有一些跡象，例如:對其他財會人員閱讀其會計報表及單據(jù)或參與其工作借故拒絕；；會計人員一反常態(tài)地拒絕休假、長期獨自辦公、周末辦公、在家辦公；在某些會計材料的上報工作中頻繁出錯，如公司銀行存單、供貨商及客戶回涵、員工工資條；對本應(yīng)該由其他部門負責(zé)的工作插手，如債務(wù)人還款相關(guān)事務(wù)和公司開戶銀行事物及公安機關(guān)或檢查機關(guān)對丟失財產(chǎn)的調(diào)查無故介入。這些跡象對舞弊行為并不必然預(yù)示，對這些跡象保持警惕性，反舞弊工作應(yīng)以預(yù)防為主，防患于未然，最低舞弊發(fā)生的可能性。

6.內(nèi)部控制約束力不斷加強。

實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制約束力的加強，可以通過監(jiān)事會和內(nèi)部審計的合作。一方面通過內(nèi)部審計對內(nèi)部信息及時了解，系統(tǒng)、連續(xù)、深入的核查重點問題，進行事前和事中審計更加有效。另一方面，對股東大會負責(zé)的監(jiān)事會，進行監(jiān)督公司財務(wù)以及公司管理層履行職責(zé)的合法性，對公司及股東的合法權(quán)益進行維護。監(jiān)事會與內(nèi)部審計合作可以通盤考慮雙方所獲取的信息并加以整合，對信息不對稱的風(fēng)險進行降低，形成遏制和防范舞弊的協(xié)同效應(yīng)。

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